税务师事务所会计核算.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,税务师事务所会计核算,中国注册会计师,中国注册税务师,唐山市国税培训中心教务科 科长,唐建国,Tel:[phone],、,2676183,Email,：,tlt3691,税务师事务所核算的特点,注册税务师行业的基本特征,税务师事务所经营的是无形商品,涉税中介服务；,税务师事务所经营的范围具有广泛的社会性；,税务师工作的实质是连接征纳双方的纽带。,税务师事务所会计核算的特点,会计核算内容的单一性,核心内容收入与费用的核算,强调权责发生制及重要性原则,经营性应收、应付项目的具有广泛性,特殊的会计科目,（一）“,2333,职业风险基金”,核算事务所按规定提取的用于职业风险赔偿的准备金。提取时，记,借：管理费用职业风险基金,贷：职业风险基金,特殊的会计科目,事务所依法赔偿时，记,借：职业风险基金,贷：银行存款,如果所提取的职业风险基金不足以赔偿时，其差额直接计入当期损益。,（二）,“,管理费用,职业责任保险费,”,在,“,管理费用,”,下设,“,职业责任保险费,”,明细科目。核算事务所为抵御风险、保护有关当事人的利益而支付的各种保险费，支付职业责任保险费时，记,借：管理费用,职业责任保险费,贷：银行存款,（三）,“,其他应付款,业务协作费,”,在,“,其他应付款,”,下设,“,业务协作费,”,明细科目。核算事务所之间进行业务协作时一方支付给另一方的费用。事务所在确认收入时，记,借：银行存款,贷：其他应付款,业务协作费,（支付给其他事务所的业务协作费）,主营业务收入,（四）,“,盈余公积,共同基金,”,在,“,盈余公积,”,下设,“,共同基金,”,明细科目。核算事务所按一定比例从净利润中提取的用于事务所发展的基金。事务所提取共同基金时，记,借：利润分配,提取法定盈余公积,贷：盈余公积,共同基金,取消,“,盈余公积,”,科目下的,“,法定盈余公积,”,、,“,任意盈余公积,”,、,“,法定公益金,”,明细科目；,取消,“,利润分配,”,科目下的,“,提取任意盈余公积,”,、,“,提取法定公益金,”,明细科目。,货币性资产核算,一、现金的管理与核算,现金管理的内容,现金管理的内容,现金收入管理,现金使用范围,现金管理规定,现金库存限额,1,、收入管理,不准以收抵支、坐支现金,2,、使用范围,工资、奖金；劳保福利；差旅费；零星支出；其他需要现金的支出。,3,、库存现额,保持,3,5,天日常开支所需金额,4,、管理规定,不准以白条顶替现金；,不准挪用现金；,不准私人借用单位现金；,不准单位间兑换现金；,不准假造用途套取现金；,不准公款私存；,不准用银行帐号为其他单位存取现金；,不准私设小金库；,现金的核算,事务所应设置现金日记账、序时逐笔记录现金的收支，按日结出余额，其借方反映现金的增加，贷方反映现金减少，月末借方余额反映库存现金的余额。,例,某事务所,5,月份发生如下业务：收到代理税务登记收入,500,元；销售报表资料收入,150,元；向银行提取现金,35000,元；发放职工工资,34480,元；职工借差旅费,500,元，购买办公用品,900,元。,现金,主营业务收入,其他业务收入,银行存款,应付工资,其他应收款,低值易耗品,500,500,150,150,35000,35000,34480,34480,500,500,900,900,二、银行存款的管理与核算,银行存款管理的内容,银行存款管理内容,银行存款开户规定,银行结算纪律,基本存款帐户,一般存款账户,临时存款账户,专用存款账户,开户规定,开户规定：,不得多头开户：一个基本存款账户；一个银行一个一般存款账户。,银行结算纪律：,不准签发没有资金保证的票据或远期支票；,不准签发、取得和转让没有真实交易的债权债务票据；,不准无理拒付；,不准违反规定开立和使用账户。,银行存款的核算,事务所应设置银行存款日记账、序时逐笔记录银行存款的收支，按日结出余额，其借方反映银行存款的增加，贷方反映银行存款减少，月末借方余额反映银行存款的余额。,银行存款的核对,核对程序,银行存款日记账,银行存款余额调节表,银行对账单,结果,调查后不相等,调查后相等,寻找原因,更正错账,例,华剑税务师事务所,10,月份银行存款日记账余额为,27000,元，银行对账单上余额为,28180,元，经核对发现如下未达账项：,华剑所,30,日存入转账支票,5000,元，银行未入账；,华剑所开出转账支票,4000,元和现金支票,280,元，银行尚未记账；,银行已收到汇兑款,3000,元，尚未通知事务所；,电信局委托银行代收电话费,1100,元，银行已付，通知单未送达事务所。,项目,金额,项目,金额,事务所存款账户余额,加：银行已收的款项,减：银行已付的电话费,27000,3000,1100,银行对账单余额,加：事务所已存入的支票,减：事务所已开出的支票,28180,5000,4280,调节后的余额,28900,调节后的余额,28900,三、应收及预付款核算,1,、核算原则：,按实际发生额记账，按往来户名设明细账核算；,带息应收款应于期末确认利息收入；,到期不能收回的应收票据，应转入应收账款，不再计提利息；,应于期末对应收账款计提坏账准备。,2,、应收账款的核算,销售商品或提供劳务未收到的货款借记“应收账款”科目，收到货款冲销应收款时贷记“应收账款”，月末余额反映尚未收回的货款。,例,某事务所,1,月份为,A,企业提供代理纳税审查服务，双方约定于,1,月底完成该业务，代理审查费共计,8000,元，劳务完成时支付,4000,元，剩余,4000,元于,3,月底前支付。,1,月底事务所完成审查业务时：,借：银行存款,4000,应收账款,4000,贷：主营业务收入代理纳税审查收入,8000,3,、其他应收款的核算,其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括备用金、存出保证金、应收赔偿款、应收罚款、包装物押金、为职工垫付的各种款项等。,存货的核算,物料用品、低值易耗品和库存商品的划分,库存商品：外购或自行生产的用于出售的商品或产成品,如：外销的报表资料,低值易耗品：不作为固定资产核算的各种用具物品,(,包括工具、管理用办公设备、劳保工作服等,),以及在经营过程中周转使用的包装容器等。如：办公家具,物料用品：价值较低、使用时间较短的工具、器具以外的消耗性材料、物品。如：文具,物料用品、低值易耗品和库存商品的核算,外购存货入库时分别计入三个科目的借方，发出存货时计入贷方，月末余额在借方。,物料用品领用时一次性记入“管理费用”科目,库存商品于销售实现时结转至“其他业务支出”,低值易耗品领用时可选择采用一次摊销法或分期摊销法。,例,某事务所,2,月份购入一批货物，以银行存款支付货款,3350,元，其中：购买档案柜,5,个，每个,450,元；购买计算器,20,个，每个,40,元；购买各种文具用品货款,300,元。计算器当天发放给代理人员使用。,借：低值易耗品,2250,物料用品,1100,贷：银行存款,3350,借：主营业务成本,800,贷：物料用品,800,固定资产及无形资产的核算,一、固定资产的核算,1,、,固定资产定义,固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：,(,一,),为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,(,二,),使用寿命超过一个会计年度。,删除了“单位价值较高”的规定,2,、固定资产的初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量。,（,1,）外购固定资产,其成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,（,2,）,自行建造的固定资产，由建造该资产,达到预定可使用状态,前发生的必要支出构成其成本。,（,3,）投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值确定。,例,天程税务师事务所于,2006,年,12,月成立，该事务所是注册税务师张三以一套商铺作为投资与他人合伙设立，投资合同约定该商铺作价,240,万元。,2007,年,2,月，事务所以银行存款外购,10,台计算机，每台,6000,元。,投资成立时,借：固定资产,2400000,贷：实收资本,2400000,外购计算机时：,借：固定资产,60000,贷：银行存款,60000,3,、固定资产的折旧,应当设置“累计折旧”科目核算固定资产计提的折旧，除已提足折旧继续使用的固定资产以及土地外，其他固定资产一般均应计提折旧。,折旧的方法包括：平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。,税法规定的固定资产折旧年限：,房屋、建筑物,20,年；,火车、轮船、机电、机械和其他生产设备,10,年,电子设备和其他运输工具以及器具工具、家具等,5,年,管理用固定资产的折旧费计入“管理费用”科目中，营业用固定资产的折旧费计入“主营业务成本”科目中。,例,接前例，天程事务所每月应计提折旧：,商铺：,24000002012,10000,计算机：,60000512,1000,借：管理费用,10000,主营业务成本,1000,贷：累计折旧,11000,当月增加的固定资产当月不提折旧；当月减少的固定资产次月起停止计提折旧。,经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧，为经营租入固定资产发生的装修、装饰、修理、修缮费应当分期摊销。,例,某事务所,3,月,1,日租赁办公用房一套，租赁期,7,年，双方约定每年租金,24,万元，租金按年预付。事务所对该房进行了装修，发生装修费,15,万元，工程于,4,月,1,日完工。,3,月,1,日租入固定资产，支付租赁费时,借：待摊费用,240000,贷：银行存款,240000,3,月底摊销租赁费时：,借：管理费用,/,主营业务成本,20000,贷：待摊费用,20000,4,月发生装修费,借：长期待摊费用,150000,贷：银行存款,150000,摊销装修费按税法规定不短于,5,年，租赁年限短于,5,年的除外，该例中租赁,7,年，所以：,借：管理费用,/,主营业务成本,2500,贷：长期待摊费用,2500(150000512),4,、固定资产的减少,固定资产减少包括出售、报废、毁损、盘亏、对外投资、捐赠及无偿调出等。,固定资产出售、报废、毁损通过“固定资产清理”来核算，其借方反映转入清理的固定资产净值及发生的清理费用；贷方反映清理的收入和应由保险公司或过失人承担的损失，清理完毕后将余额转入“营业外支出”或“营业外收入”科目。,例,某事务所将一辆旧轿车出售，售价,50000,万元，该轿车原值,90000,，已提折旧,36000,。,借：固定资产清理,54000,累计折旧,36000,贷：固定资产,90000,借：银行存款,50000,贷：固定资产清理,50000,借：营业外支出,4000,贷：固定资产清理,4000,二、无形资产核算,无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的,可辨认,非货币性资产。,购入的无形资产按实际支付的价款入账；,投资者投入的，按各方确认的价值入账；,接受捐赠的，按有关凭据或同类资产市价入账；,自行开发的，按申请时发生的注册费等费用入账。,增加无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”、“实收资本”等科目；,无形资产应当按月进行摊销，借记“管理费用”等科目，贷记“无形资产”科目；,对外转让无形资产时，收入计入“营业外收入”，无形资产摊余成本转入“营业外支出”,合同规定了年限的，摊销年限不超过合同规定年限；,法律规定了年限的，不超过法律规定年限；,合同与法律都规定了年限的，取其短者；,合同与法律都未规定年限的，不超过,10,年；,软件可以缩短为,2,年。,短期借款及应付款项的核算,一、短期借款的核算,借入的期限在一年以内的各种借款,设置“短期借款”账户核算，从银行取得借款时借记“银行存款”，贷记“短期借款”归还借款时做相反分录。,短期借款的利息一般按月预提，按季度支付,。,短期借款,银行存款,预提费用,财务费用,二、应付款项的核算,应付账款核算,因购买商品或接受劳务供应等发生的债务,购进商品、接受劳务尚未支付货款的，借记“库存商品”，贷记“应付账款”，支付货款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”等科目，月末余额在贷方，反映尚未支付的购货款。,预收账款核算,预收账款账户核算按照合同、协议预收购买方的购货款。收到购买方交来的货款时计入“预收账款”贷方，发出货物或提供劳务后结转收入时计入“预收账款”借方，余额在贷方，反映月末已预收尚未完成的劳务收入或尚未发出货物的款项。,该账户一般按购货单位名称设置明细账，,实际工作中事务所可以按收取收入的性质及劳务的持续期间来设置明细科目。,例,某事务所,2006,年,12,月,28,日收到下一年度各项代理收入,57.6,万元，其中,1,12,月的代理税务申报收入,24,万元，,1,6,月的代理税务申报收入,9,万元，,1,12,月的代理建账建制收入,9.6,万元，,1,3,月的代理纳税审查收入,15,万元。,借：银行存款,57.6,贷：预收账款代理申报收入,1,至,12,月,24,1,至,6,月,9,代理建账收入,1,至,12,月,9.6,代理纳税审查收入,1,至,3,月,15,应交税金核算,事务所应交税金核算的内容及列支渠道：,在收入中产生并单独列支的税金,营业税,城建税,在费用中列支的税金,印花税、房产税、车船使用税、土地使用税,在利润中列支的税金,企业所得税,事务所应设置“应交税金”账户，并按税种设置明细账，按照规定计提税金时，借记营业税金及附加等有关科目，贷记“应交税金”科目，缴纳税款时，借记“应交税金”，贷记“银行存款”。,在费用中列支的税金直接计入费用，不通过应交税金科目汇算。,例,某月事务所共取得各项代理收入,721500,元，则：,营业税,7215005,36075,城建税,360757,2525.25,教育费附加,360754,1443,借：主营业务税金及附加,40043.25,贷：应交税金应交营业税,36075,应交税金应交城建税,2525.25,其他应交款教育费附加,1443,假设当年该事务所应交所得税为,5000,元，则：,借：所得税,5000,贷：应交税金应交所得税,5000,三、工资及福利核算,1,、工资总额的组成,基本工资,奖金,津贴补贴,加班工资,特殊情况工资（病、工伤、产假、探亲假等特殊情况下支付的工资）,不包括福利费、退休金、医疗费等,2,、应付工资的核算内容,为反映事务所应付工资总额和实际支付额，应设置“应付工资”科目，包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴均通过该科目核算。该账户贷方登记计提的工资，借方登记实际支付的工资总额，月末一般无余额。,应付工资科目下可按职工类别、工资总额的组成内容设置明细账，进项明细核算。,3,、应付福利费的核算内容,福利费按职工工资总额的,14,计算提取,福利费可用于以下用途：,职工医疗费、因公负伤就医路费、生活困难补助、医务室经费、医务人员工资、职工洗理费、职工食堂费用、计提福利设施支出以及国家规定的其他支出。,除职工福利费外，事务所以职工工资为依据，还要计提职工教育经费及工会经费，其计提比例分别为工资总额的,1.5,和,2,例,甲税务师事务所,8,月份计算应支付工资如下：事务所所长等管理人员基本工资,14000,元，各种补贴、津贴,6000,元，奖金,10000,元；税务咨询、代理人员基本工资,120000,元，各种补贴、津贴,40000,元，奖金,50000,元。事务所在计提工资时同时计提福利等三项费用。,计提工资：,借：主营业务成本工资,210000,管理费用工资费用,30000,贷：应付工资基本工资,134000,补贴津贴,46000,奖金,60000,21000014,29400,2100002,4200,2100001.5,3150,3000014,4200,300002,600,300001.5,450,工会经费,4200+600,4800,教育经费,3150+450,3600,借：主营业务成本 福利费,29400,管理费用福利费,4200,工会经费,4800,教育费,3600,贷：应付福利费,33600,其他应付款工会经费,4800,职工教育经费,3600,收入与成本的核算,一、收入核算的内容,收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,收,入,主营业务收入,代理服务收入,其他业务收入,报表资料销售,让渡,资产使用权,其他收入,非,营业收入,投资收益,固定资产盘盈、出售净收益,其他收入,二、主营业务收入的核算,事务所的主营收入较简单，对于为客户提供的各项代理服务收入均计入主营业务收入中，具体包括：,代理税务登记收入 代理税务申报收入,代理纳税审查收入 代理建账建制收入,受聘顾问咨询收入 代理申请复议收入,培训收入 涉税鉴证服务收入,其他,事务所通过“主营业务收入”科目核算当期取得收入情况，该科目贷方登记事务所提供劳务应确认的收入，月末通过借方将收入转入本年利润科目，月末无余额。,该科目应当按照提供代理服务的种类设置收入明细账。,例,某事务所,2007,年,1,月发生如下业务：,1,月,5,日收取,350,户纳税人,2007,年全年代理纳税申报收入,54,万元。,6,日，预收预收,10,户纳税人代理税务登记收入,5000,元，,13,日该项业务完成。,8,日，预收,3,户纳税人进行代理纳税审查收入,3,万元，,26,日该项业务全部完成,1,月份征收期结束，完成,350,户纳税人的代理申报业务，该项业务的收入在,2006,年,1,月已预收。,16,日，与甲纳税人签订一项涉税签证业务，鉴证费,15000,元，该业务至,28,日完成，费用尚未收到。,1,月,5,日,借：银行存款,540000,贷：预收账款 代理申报收入,12,个月,540000,1,月,6,日,借：银行存款,5000,贷：预收账款 代理税务登记收入,5000,1,月,26,日业务完成时：,借：预收账款 代理税务登记收入,5000,贷：主营业务收入 代理税务登记收入,5000,1,月,8,日,借：银行存款,30000,贷：预收账款代理纳税审查收入,30000,1,月,26,日业务完成时：,借：预收账款代理纳税审查收入,30000,贷：主营业务收入代理纳税审查收入,30000,1,月征期结束时：,借：预收账款代理申报收入,12,个月,45000,贷：主营业务收入代理申报收入,45000,1,月,28,日,借：应收账款甲,15000,贷：主营业务收入鉴证服务收入,15000,三、主营业务成本,“主营业务成本”科目核算事务所为取得各项代理服务收入而发生的各项支出，包括支付给代理人员的各项费用；代理人员的办公、差旅费；上交的会员费；培训、顾问咨询费及会务费；工作场所的租赁、折旧费等。,事务所应当遵循与主营业务收入配比的原则进项成本核算。发生的有关支出计入该科目借方，月末将所有支出转入本年利润科目，月末无余额。,可不按劳务项目归集，按发生时间归集。,三、其他业务收入与支出,事务所销售报表资料等收入应当作为其他业务收入记录，计入“其他业务收入”科目的贷方，所售资料报表的成本应转入“其他业务支出”科目中,例,A,事务所,4,月份销售报表资料,500,份，取得收入,1000,元，该报表资料的印刷成本为每份,0.8,元。,借：现金,1000,贷：其他业务收入,1000,借：其他业务支出,400,贷：库存商品,400,四、营业外收入及支出,事务所对外投资取得的投资收益、出售清理固定资产净收益以及事务所经营活动以外获得的收入均通过“营业外收入”核算，与这些收入相配比的支出，计入“营业外支出”科目中。,例,A,事务所,2006,年,1,月,15,日购买了一项短期债券投资，支付银行存款,33000,元，其中含已到期尚未领取的上年度利息,3000,元，,1,月,20,日，收到了上年度利息,3000,元。,2007,年,1,月,20,日收到,2006,年度利息,3000,元。,2007,年,3,月，事务所淘汰一批计算机，旧计算机原值,80000,元，已提折旧,72000,元，处理收入,6500,元；出售一辆旧轿车取得收入,45000,元，轿车原值,88000,元，已提折旧,52800,元。,2006,年,1,月购买债券时：,借：短期投资债券投资,30000,应收利息,3000,贷：银行存款,33000,1,月,20,日收到上年利息时：,借：银行存款,3000,贷：应收利息,3000,2007,年,1,月,20,日收到,2006,年利息时：,借：银行存款,3000,贷：营业外收入投资收益,3000,2007,年,3,月销售计算机时：,借：固定资产清理,8000,累计折旧,72000,贷：固定资产,80000,借：银行存款,6500,贷：固定资产清理,6500,借：营业外支出,1500,贷：固定资产清理,1500,销售轿车时,借：固定资产清理,35200,累计折旧,52800,贷：固定资产,88000,借：银行存款,45000,贷：固定资产清理,45000,借：固定资产清理,9800,贷：营业外收入固定资产处置收入,9800,期间费用的核算,一、管理费用,是指事务所为组织和管理经营活动所发生的管理费用。,包括事务所的行政管理部门在经营管理中发生的，或者应当由事务所统一负担的经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、,一、管理费用,工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金；,聘请中介机构费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、无形资产摊销、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）等。,发生上述费用时，借记“管理费用”科目，月末转帐时贷记本科目，月末无余额,。,二、管理费用和主营业务成本区别,主营业务成本项目：,工资及福利三项费用,办公费,差旅费,社会统筹费,会,(,员,),费,培训及资料费,会务费,租赁费,折旧费,管理费用项目：,工资及福利三项费用,办公费,差旅费,业务招待费,汽车费用,职业风险金,职业责任保险,其他税金,其他,住房公积金,顾问咨询费,其他,例,事务所,6,月份发生如下事项：,依据工资总额计算计提的应缴纳“三险一金”,65000,元，其中应由个人负担的部分为,22000,元。,事务所主管会计张某因公出差报销差旅费,1800,元，代理人员王某因公出差报销差旅住宿费,1000,元，代理人员李某外出参加培训，报销培训费,4000,元、往返路费,500,元。,事务所举办增值税避税技巧培训班，发生场地租赁费等各项费用,12000,元。,上交给上级协会全年会费,24000,元。,发生招待费,15000,元，用银行存款支付。,摊销固定资产租赁费,5000,元，其中办公用屋租赁费,4000,元，租赁小轿车一辆摊销费用,1000,元。,聘请某大学财税教研室主任担当业务顾问，支付全年顾问费,60000,元，聘请某律师事务所律师田某担任法律顾问，支付全年顾问费,30000,元。,提取职业风险金,52000,元，以银行存款支付职业责任保险费,13000,元。,借：主营业务成本社会统筹,43000,应付工资,22000,贷：其他应付款社会统筹,66000,借：管理费用差旅费,1800,主营业务成本差旅费,1000,贷：现金,2800,借：其他应付款职工教育经费,4500,贷：现金,4500,借：主营业务成本培训及资料费,12000,贷：银行存款,12000,借：待摊费用,24000,贷：银行存款,24000,借：主营业务成本会费,2000,贷：待摊费用,2000,借：管理费用业务招待费,15000,贷：银行存款,15000,借：主营业务成本租赁费,4000,管理费用汽车费用,1000,贷：待摊费用租赁费,5000,借：待摊费用顾问费,90000,贷：银行存款,90000,借：主营业务成本顾问咨询费,5000,管理费用法律顾问费,2500,贷：待摊费用顾问费,7500,借：管理费用职业风险金,52000,贷：职业风险金,52000,借：管理费用职业责任保险,13000,贷：银行存款,13000,三、营业费用,一般是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,对于事务所来说，一般在发生广告支出时作为营业费用入账。,四、财务费用,指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。,对于银行借款的利息一般采用预提的方法核算，在月（季）末预提利息时，借记“财务费用”，贷记“预提费用”（短期借款）或“长期借款”科目。,L8C3=S5503,I,3,S5503,I,4,利润及利润分配,一、核算使用的科目,利润是指事务所一定会计期间的经营成果，包括主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润。,其实质是一定期间内事务所的总收入与总费用间的差额。,事务所应设置“本年利润”、“所得税”、“利润分配”、“盈余公积共同基金”等科目进项利润及分配的核算,二、利润的计算结转,“本年利润”科目贷方记录月末结转的事务所所有各项收入；各项成本、费用月末均转入该科目借方，贷方数大于借方数就是利润，否则为亏损。,借：主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,贷：本年利润,借：所得税,贷：应交税金应交所得税,借：本年利润,贷：主营业务成本,主营业务税金,及附加,其他业务支出,营业费用,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税,三、所得税的核算,应付税款法和纳税影响会计法,借：所得税,贷：应交税金应交所得税,借：应交税金应交所得税,贷：银行存款,四、利润分配的核算,利润分配步骤：,事务所实现的利润首先弥补亏损；,利润按税法规定调整后依法缴纳所得税；,弥补期限超过,5,年的亏损；,提取共同基金,向投资者分配,借：利润分配提取共同基金,贷：盈余公积共同基金,借：本年利润,贷：利润分配未分配利润,借：利润分配未分配利润,贷：利润分配提取共同基金,借：利润分配未分配利润,贷：银行存款,报表的编制,现金流量表的编制,经营活动产生的现金流量,(1),销售商品、提供劳务收到的现金。,对应,现金及现金等价物,的,主营业务收入,、,其他业务收入,贷方发生数及,增值税销项税额,应收账款、应收票据、预收账款,贷方发生额,(2),收到的其他与经营活动有关的现金。,对应现金及现金等价物的,营业外收入,(,处理固定资产收益等除外,),、,其他应收款,贷方数,(3),购买商品、接受劳务支付的现金。,以现金及其等价物支付的,主营业务成本、其他业务支出、存货、增值税进项税金,以现金及其等价物支付的,预付账款,；,以现金及其等价物偿还的,应付账款、应付票据,。,(4),支付给职工以及为职工支付的现金。,“应付工资”、“应付福利费”,账户的借方（现金）发生额。,(5),支付的各项税费。,以现金及现金等价物缴纳税款记入,“应交税金”、“主营业务税金及附加”、“其他应交款”,科目的数额。,(6),支付的其他与经营活动有关的现金。,以现金及现金等价物支付的下列费用：,“营业外支出”,(,处理固定资产损失、固定资产报废损失、实物捐赠支出等除外,),“,其他应付款”,(,应付租金除外,),“,管理费用”,(,支付的工资、福利费、税金、折旧、无形资产摊销、计提坏账、减值准备等除外,),“,营业费用”,“待摊费用”,(,支付的其他费用,),“,预提费用”,(,其他费用,),2,、投资活动产生的现金流量,(1),收回投资所收到的现金。,“短期投资”贷方发生额,+“,投资收益”账户中的“收回投资而取得的收益”,+“,长期股权投资”,(,投资收回,),贷方发生额,+“,长期债权投资”,(,投资收回,),贷方发生额,(2),取得投资收益所收回的现金。,收到现金及现金等价物形式的投资收益,(3),处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金。,固定资产清理科目贷方收到的现金及现金等价物减去固定资产清理科目借方发生的以现金及其等价物支付的固定资产清理费用。,(4),收到的其他与投资活动有关的现金。,上述项目外的投资活动的现金流入,(5),购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。,固定资产、无形资产、在建工程等借方发生额以现金及其等价物支付的金额。,(6),投资支付的现金。,以是、现金及其等价物购买的短期投资、长期股权投资、长期债权投资,(7),支付的其他与投资活动有关的现金。,营业外支出中除上述项目以外的与投资活动有关的现金流出。,3,、筹资活动产生的现金流量,(1),吸收投资所收到的现金。,以现金投资增加的实收资本、资本公积贷方数,(2),借款收到的现金。,短期借款长期借款的贷方借款本金数,(3),收到的其他与筹资活动有关的现金。,接受现金捐赠等增加的资本公积贷方数,(4),偿还债务所支付的现金,以现金偿还贷款的短期、长期借款借方数,(5),分配股利、利润或偿还利息所支付的现金。,用现金分配股利、利润或偿还利息的“应付利润”本期借方发生额,+“,长期借款,应计利息”账户的借方发生额,+“,待摊费用,利息”、“预提费用,利息”账户的借方发生额,(6),支付的其他与筹资活动有关的现金。,如现金捐赠支出等,(7),汇率变动对现金的影响额。,财务费用,