第一讲-管理会计理论概述.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,管理会计理论概述,1,一个成功的决策，等于,90%,的信息加上,10%,的直觉。,把信息和情报放在第一位，金钱就会滚滚而来。,美国企业家,S,M,沃尔森,2,第一节 管理会计信息的作用,第二节 管理会计的产生与发展,第三节 管理会计理论框架,第四节 管理会计师知识体系与职业道德,3,第一节 管理会计信息的作用,案例,日本尼西奇公司原是一家生产雨伞的小企业。一次偶然的机会，董事长多博川从一份人口普查报告中获悉，日本每年有,250,万婴儿出生，他立即意识到尿布这个小商品有着巨大的潜在市场。于是立即决定转产被大企业不屑一顾的尿布，结果畅销全国，走俏世界。如今该公司的尿布销量已占世界的,1/3,，多博川本人也因此成为享誉世界的“尿布大王”。,简评,多博川及其领导下的日本尼西奇公司成功，得益于他所获得的信息，更为重要的是多博川对信息敏锐的洞察力。,4,财务会计,VS.,管理会计,财务会计的英文名是,Financial Accounting,，,从字面理解是服务于融资的会计。,华尔街日报在开始为公司财务开辟新栏目时，对财务所作的定义为：“,business of financing business,（,为企业融资的事务）”。而,Webster,辞典将动词“,to finance,”,定义为“,to raise or provide funds or capital for,（,筹集资金或资本）”。,既然财务会计是服务于融资的会计，那么财务会计主要服务于资金的提供者（企业的股东和债权人）、金融市场的监管者（政府及其有关部门）以及一些金融中介（如证券分析师）等，为他们提供信息。,5,管理会计的英文名是,Management Accounting,或,Managerial Accounting,，,从字面理解是服务于企业管理或企业管理部门的会计，为他们的决策提供信息。,1966,年，美国会计学会（,AAA,）,基本会计理论,认为,：,“,所谓管理会计，就是运用适当的技术和理论，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。,”,财务会计,VS.,管理会计,6,管理会计与财务会计的区别与联系,1.,起源相同：管理会计与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。,2.,目标相同：获取最大利润，提高经济效益。,3.,基本信息同源,4.,服务对象交叉,5.,某些概念相同：如：成本、收益、利润。,（一）管理会计与财务会计的联系,7,（二）管理会计与财务会计的区别,3.,约束条件,不同,规划未来，属于,经营管理会计，,侧重于对未来的,预测、决策和规划,反映过去，属于,报账型会计，,侧重于核算和监督,管理会计,财务会计,1.,职能不同,2.,服务对象,不同,服务于企业内部,各管理层次，,对内报告会计,服务于企业外部,各利益关系人，,对外报告会计,不受会计准则、,会计制度的约束，,具有很大的灵活性,受会计准则、会计,制度的约束，灵活,性很小,8,（二）,管理会计与财务会计的区别,6.,计算方法,不同,不受会计期间限制,可按小时、天、月,年，甚至若干年编,制报告,按规定会计期间,如：月、季、年,编制报告,管理会计,财务会计,4.,报告期间,不同,5.,会计主体,不同,企业主体多层次：,企业内部各管理部,门、单位、班组等,企业整体,大量应用现代数学,方法（微积分、线性,规划、概率论等）和,计算机技术,一般数学方法,（加、减、乘、除）,9,管理会计与财务会计的区别,9.,报告责任,不同,相对精确,力求精确，,数字必须平衡,管理会计,财务会计,7.,信息精确,程度不同,8.,计量尺度,不同,货币计量、非货币,计量，如实物量,度、关系量度（市,场占有率、销售增,长率）,货币计量,报告重点：企业各,部门、各地区、产,品的财务成本资料，,不具有法律责任,报告重点：整个企,业的财务成本资料，,正式报告，具有法,律责任,10,一、组织中的关键财务人员,财务副总裁,财务主任,会计长,内部审计师,成本会计师,11,案例：杜邦公司的部分组织结构,12,二、管理会计信息在企业管理中的作用,13,小 案 例,杭州钢铁集团公司是浙江省大型国有企业集团。,1996,年以前，公司实行以单一经济责任制为主体的管理模式。随着社会经济的发展，这种管理模式已无法适应企业的发展需要。为了更好地配置资源，提高企业的核心竞争力，增强企业的持续发展能力，该公司从宝钢引进了全面预算管理体制。,1996,年开始，全面实施。通过,推行预算管理,，该公司将管理会计的主要方法用于企业管理中，自,1998,年以来，已取得了理想的效果。,2001,年比上年资金周转速度提高,31.7%,，每吨生铁成本降低,9.2%,。,近三年来，企业成本每年分别降低,1.38,亿元、,1.75,亿元和,1.42,亿元。,14,（一）管理对会计信息的需求,所谓管理就是由一个或更多的人来协调他人活动，以便收到个人单独活动所不能收到的效果而进行的各种活动。,信息是组织和控制企业管理过程的依据和手段。,会计信息系统是对搜集、记录、汇总、分析与管理，以便向使用者提供信息的系统。会计信息系统如图,1,所示。,15,图,1,会计信息系统,过程运用,数据收集,数据记录,数据分类,数据汇总,数据分析,数据管理,输出,特殊报告,财务报告,预算,业绩报告,输入,经济事件,信息使用者,企业内部使用者,企业外部使用者,16,会计系统的作用：,（,1,）向企业,内部管理人员,提供报告，用于满足管理人员,日常业务,活动中的决策、计划和控制的需要。,（,2,）向企业,内部高层管理人员,提供战略决策信息，用于满足制定企业,总体、长远规划,和实施,企业战略,的需要。,（,3,）按照各项有关会计制度的要求，,向组织外部,的股东、政府以及其他外部利益相关者提供财务报告，以满足他们维护其投资的安全性与收益性与作出投资决策的需要，以及评价考核企业管理者履行其受托经营责任情况的需要。,17,企业内部管理人员和企业外部的有关方面虽都关注所有这三项会计信息，但重点却各不相同。对外界提供的信息主要涉及上述第三项内容，这个领域称为财务会计。在企业内部面向管理人员所作出的报告，着重于,前两项内容,，这个领域就是,管理会计,。,18,企业管理的主要活动包括,：,（,1,）确定企业总体、长远目标；,（,2,）制定战略；,（,3,）制定战略的具体实施计划；,（,4,）实施计划并设计控制系统；,（,5,）反馈控制：将实际业绩与计划对比并采取必要的纠正措施。管理会计人员需要计量业绩，分析实际业绩与计划的差异，并采取必要的纠正措施。,在上述所有管理活动中，管理人员都需要依据管理会计信息，如下图所示。,19,管理会计系统信息流,确定企业目标,制定战略,制定战略,实施计划,管理人员实施计划并设计控制系统,管理人员将实际业绩与计划对比，并采取纠正措施,20,管理,会计,和目标,管理,的联系,分析环境制定计划,执行计划,评价,执行结果,编制全面预算和,责任预算,收集,财务信息,提供,业绩报告,设定总体长远目标,制定总体,财务目标,管理过程,会计过程,21,（,二,）,不同层次的管理人员对管理会计信息的需求,组织结构不同层次对管理会计信息的需求有较大不同。,经营,第一线,对管理会计信息的要求主要体现在用于经营控制与改善，所需要的信息是频繁的、非汇总的，详细具体的，而且更注重非财务信息。,处于组织结构的,中层的管理者,，对于管理会计信息的需求不如经营第一线对管理会计信息需求那么频繁，对管理会计信息的需求带有一定的汇总性，而且倾向于财务信息，并且将管理会计信息用于计划与决策。,22,高层管理者,运用管理会计信息从事长期、战略决策。他们对于管理会计信息需求的频率较低。在传统方式下，高层管理者主要运用财务信息进行决策。但是在近年动态商业环境中，高层管理者不仅关注财务信息，而且特别对以下几方面的,非财务信息,格外关注：,（,1,）客户与市场信息；,（,2,）产品与服务创新；,（,3,）全方位质量、过程时间、关键内部过程成本；,（,4,）员工与组织的能力。,23,（三）管理会计如何在企业中创造价值,管理会计活动主要通过以下几个方面增加企业价值,:,1.,积极主动,参与企业的计划,并提供相关信息,2.,为,价值链,各项活动提供决策支持,价值链中的各项活动大致可分为以下六个方面，管理会计人员对于上述各项活动提供决策支持，进而为企业创造价值，如图所示,。,24,上游,下游,研究,开发,设计,生产,营销,销售,顾客,服务,供货商 企 业 客户,管理会计人员提供决策支持,25,3.,参与管理计划的实施与控制,管理会计通过以下方式,直接参与控制,：,（,1,）通过提供关于企业财务和长期竞争性业绩、市场状况、客户偏好与技术创新等方面的信息实现,战略控制,；,（,2,）通过提供关于经理人员和经营单位业绩的信息实现,管理控制,；,（,3,）通过对生产产品所消耗的资源成本，以及营销、发运产品和客户服务所消耗的资源成本进行计量实现,产品与客户控制,；,（,4,）通过提供关于作业执行效率与质量方面的反馈信息实现,作业控制,。,26,4.,对经理与员工进行激励,5.,进行业绩评价,6.,进行竞争对手分析 保持竞争优势,27,第二节 管理会计的产生与发展,管理会计作为会计信息系统的一个子系统，为协助管理者规划和控制企业的各种经济活动提供信息。,管理会计的形成和发展受社会实践及经济理论的双重影响：,一方面，社会经济的发展要求加强企业管理；,另一方面，经济理论的形成又使这种要求得以实现。管理会计在其形成和发展的各个阶段，无不体现这两方面的影响。,28,传统管理会计的形成阶段,（,19,世纪末,20,世纪,30,年代）,传统管理会计的发展阶段,（,20,世纪,40,年代,80,年代初）,以成本控制,为基本特征,以预测、决策,为基本特征,以重视,环境适应性,为基本特征,战略管理会计阶段,（,20,世纪,80,年代初起）,一、管理会计的产生与发展,29,（一）传统管理会计的形成阶段,以成本控制为基本特征的管理会计阶段（执行性管理会计）,19,世纪英国,工业革命,1.,社会经济发展的基本特征,合伙经营,股份公司,所有权与,经营权分离,3.,管理会计的形成,2.,经济理论的发展,韦伯：官僚学派,泰罗（,F.W.Taylor,),：科学管理理论,法约尔：行政管理学派,传统,会计,财务会计,管理会计,现代,会计,20,世纪初,生产社会程度高,生产规模扩大,竞争加剧,管理职能,成本控制,30,传统管理会计形成阶段的特点,1.,基本特征：成本控制,2.,目的：提高企业的生产效率和工作效率,3.,管理会计的内容：,标准成本：,预算控制：,差异分析：,31,（,1,）标准成本,标准成本是指按照科学的方法制定在一定客观条件下能够实现的人工、材料消耗标准，并以此为基础，形成产品标准成本中的标准人工成本、标准材料成本、标准制造费用等标准。,标准成本的制定，使成本计算由事后的计算和利用转为事前的计算和利用，是现代会计管理职能的重大体现。,32,（,2,）预算控制,是指按照人工、材料消耗标准及费用分配率标准，将人工成本标准、材料标准、制造费用标准以预算形式表现出来，并据以控制料、工、费的发生，使之符合预算的要求。,33,（,3,）差异分析,即在一定期间结束时，对料、工、费脱离标准的差异进行计算和分析，查明差异形成的原因和责任，借以评价和考核各有关方面的工作业绩，促使其改进工作。,34,（,二）传统管理会计的发展阶段,以预测、决策为基本特征的管理会计阶段（决策性管理会计）,1.,社会经济发展的基本特征,3.,管理会计的发展,2.,经济理论的发展,二次大战之后,跨国公司出现,1.,行为科学：旨在创造激励机制,2.,系统理论：没有通用的最佳组织结构,3.,决策理论：以满意代替最优,管理会计体系,:,预测、决策、预算、控制、考核和评价,生产经营,发生变化,1.,广泛推行职能管理：,2.,按顾客要求进行多品种小批量生产；,3.,重视市场调查，加强生产经营的预测和决策工作；,4.,利用计算机技术进行定量化管理。,35,1.,预测,2.,决策,3.,预算,4.,控制,5.,考核,和评价,销售预测,成本预测,利润预测,资金需要量预测,经营决策,:,产品品种决策,产品组合决策,生产组织决策,定价决策,投资决策,业务预算、专门决策预算、财务预算,标准成本法,责任会计,比较实际与预算，确定差异，分析原因，评价业绩,管理会计体系,36,（三）战略管理会计阶段,以重视环境适应性为基本特征的管理会计阶段,战略管理会计与传统管理会计（基础性管理会计）的区别在于它与,战略管理密切联系,，运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的各种信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划、评价管理业绩。,37,1.,社会经济发展的基本特征,2.,经济理论的发展,3.,战略管理会计的产生,顾客化生产,竞争,科学技术,战略管理,基本点：重视环境,战略的制定,战略的实施,战略的评估和控制,1981,年管理学家西蒙,“战略管理会计”,适时制,(JIT),生产系统建立,作业成本应用,注重成本效益分析,38,二、管理会计的新方法,20,世纪,80,年代以来，企业环境发生了巨大变化,，使管理会计步入了以战略为导向的管理会计阶段，在管理会计实践中涌现了许多新,方法,。,（一）作业成本法与作业管理,（二）目标成本法,（三）生命周期成本法,（三）约束理论,（四）,JIT,存货制,（五）客户获利能力分析,（六）改善成本法,（七）标杆管理,（八）战略成本管理,（九）平衡计分卡,39,第三节 管理会计理论框架,管理会计理论框架的构成是指构成管理会计理论的必要内容。,40,第一种看法,认为管理会计理论框架包括,:,1.,管理会计理论和方法的基础。,2.,管理会计的本质。,3.,管理会计的目标。,4.,管理会计的对象。,5.,管理会计的基本要素,包括收入、成本、损益、现金流量等。,6.,管理会计的基本原则。,宋献中：“中国管理会计,透视与展望”,会计研究,41,第二种看法,认为管理会计理论框架包括,:,1.,起点理论层次,具体指管理会计理论基础、管理会计对象理论。,2.,基础理论层次,具体指管理会计假设理论。,3.,管理会计核心理论层次,具体指管理会计原则理论。,4.,管理会计实务理论层次,具体指管理会计程序方法理论,管理会计具体实践。,劳秦汉,论管理会计,财会审论坛,42,第三种看法,认为管理会计理论框架包括,:,1.,管理会计的目标。,2.,管理会计概念,具体指计量、传送、信息、系统、规划、反馈和成本性态。,3.,管理会计原则。,4.,管理会计技术。,陈今池编著,西方现代会计理论,43,第四种看法,认为管理会计理论结构应包括以下一些内容,:,1.,管理会计的本质,即管理会计概念。,2.,管理会计对象。,3.,管理会计职能。,4.,管理会计目标。,5.,管理会计任务。,6.,管理会计环境。,7.,管理会计假设。,44,第四种看法,8.,管理会计原则。,9.,管理会计道德。,10.,管理会计哲学。,11.,管理会计文化。,12.,管理会计程序。,13.,管理会计方法。,14.,管理会计行为。,王棣华,试论管理会计的理论结构,。,45,第五种观点,认为管理会计理论框应包括：,1.,管理会计目标。,2.,管理会计对象。,3.,管理会计假设。,4.,管理会计的本质。,5.,管理会计要素。,6.,管理会计原则。,7.,管理会计方法体系。,孟焰：,西方现代管理会计的发展及对我国的启示,46,第六种看法,认为管理会计理论框架应包括,:,1.,管理会计假设。,2.,管理会计的对象。,3.,管理会计的目标。,4.,管理会计信息质量特征。,5.,管理会计的职责。,6.,管理会计的重要活动,。,孙茂竹在其,管理会计的理论思考与架构,一书,47,第七种看法,48,第七种看法,49,第七种看法,50,第七种看法,51,第七种看法,52,第八种看法,会计师国际同盟（,IFAC,）提出了一个管理会计的理论框架，该框架由以下四类概念构成：,（,1,）管理会计的特殊的管理职能（,the distinctive managerial function of management accounting,）,；,（,2,）管理会计流程运行结果的效用（,the utility of the outcomes of the management accounting process,）,；,（,3,）管理会计中流程和工作方法的价值（,the value of the process and work technologies used in management accounting;,）；,（,4,）管理会计职能有效发挥所应具备的能力（,the capabilities required for functional effectiveness,）,53,第八种看法,图 管理会计的理论框架,54,1.,管理会计的特殊的管理职能,管理会计的特殊的管理职能是指在企业中有效率（,efficient,）和有效果（,effective,）地运用资源，它强调：,资源生产力,（,resource productivity,）,在产品市场、服务市场和资本市场上,创造价值,与顾客、供应商和其他利益相关者相关的组织价值链（,value chain,）中的,业务流程,（,business process,）,团队导向,的管理方法,55,56,2.,管理会计流程运行结果的效用,与管理会计流程运行结果的效用相关的概念主要是指：管理会计中的计量职能，即根据责任、业绩指标和基准业绩进行计量。,57,3.,管理会计中流程和工作方法的价值,与管理会计中流程和工作方法的价值相关的概念包括：资源利用的平衡性和与价值创造、管理流程之间的衔接以及技术开发和评价。,58,4.,管理会计职能有效发挥所应具备的能力,与管理会计职能有效发挥所应具备的能力相关的概念是确定所应具备的核心能力以保证在组织的管理流程中获得有效的业绩。,组织的管理流程围绕必要的核心能力，围绕持续改进和不断创造机会的文化，围绕对职能的有效性进行自我批评的能力。,59,4.,管理会计职能有效发挥所应具备的能力,60,小 结,这一理论框架可以用来指导企业管理会计实践。,例如，企业的重点将是有效地利用组织的资源（关注资源的生产力），这里需要根据对企业关键利益相关者的价值评价效果（关注价值创造），因此，它必须关注组织的关键业务流程（关注业务流程）。,61,第四节 管理会计师知识体系与职业道德,62,思 考：,美国的任天堂公司是日本任天堂公司的全资子公司，从事家庭游戏机软件和硬件产品的生产和销售，超过,40%,的美国家庭拥有任天堂公司的游戏系统。任天堂公司要求其财务经理申请人具备以下能力：制定财务制度利现金管理的流程及投资和费用报告；设计和执行公司的会计流程，提供财务信息和财务分析服务；财务经理需要了解会计原则，高效地归纳和分析大量的数据，并具有极佳的沟通和组织能力，以及高效率的工作能力；能承受巨大的工作压力并能处理复杂的方案；应具有财务、市场、广告方面的工作经验，并有会计、金融或相关专业的学士学位。,思考：为什么任天堂公司的财务经理要有市场和广告等方面的工作经验？,63,一、管理会计师应具备的知识体系,1986,年美国会计师协会所属的管理会计实务委员会曾颁布了有关管理会计师共同知识体系的公告。该公告将管理会计师应具有的知识体系分为以下三类：,（一）信息和决策过程知识,（二）会计原则和职能知识,（三）企业经营活动知识,64,（一）信息和决策过程知识,(1),管理决策过程，包括重复性决策程序、非规划性决策程序、战略决策程序；,(2),内部报告，包括信息的收集、组织、表达和传递；,(3),财务计划的编制和业绩评价，包括预测和预算的编制、分析和评价。,65,（二）会计原则和职能知识,(1),组织结构与管理，包括会计职能的结构和管理、内部控制、内部审计；,(2),会计概念和原则，包括会计的本质和目标，会计实务。,66,（三）企业经营活动知识,(,1),企业的主要经营活动，包括财务和投资，项目研究及开发，生产和经营，销售和人力资源；,(2),经营环境，包括法律环境，经济环境，道德和社会环境；,(3),税务，包括税收政策，税收的结构和种类，税收计划；,(4),外部报告，包括报告准则，满足信息使用者需要；,(5),信息系统，包括系统分析和设计，数据库管理，软件应用，技术基础知识和系统分析等。,67,美国注册管理会计师（,Certified Management Accountant,CMA,）,资格认证是美国管理会计师协会（,Institute of Management Accountants,IMA,）,所建立的专业认证制度，是目前全球针对管理会计及财务管理领域的权威认证。,CMA,认证考试的内容所包含的知识范围体现了管理会计人员和财务管理人员在现今商业环境中所需要的能力。,取得,CMA,资格不仅代表其具备完整会计及财务相关领域知识，也说明其已具备高度专业标准与能力来分析企业内部财务报表，协助管理当局掌握经济状况，制定未来财务策略，并参与实际执行。,小知识：,美国注册管理会计师协会启动中文,CMA,考试,68,二、管理会计师的职业道德标准,小故事：诚信的声誉往往能降低交易成本,2003,年春天，巴菲特得知沃尔玛有意出售一个年营业额约,230,亿美元的非核心事业麦克林（,McLane,）。,多年以来，巴菲特一直把,财富,杂志所调查“最受人景仰的企业”那一票投给沃尔玛，因为他对沃尔玛的诚信和经营能力有着高度的信心。,69,整个收购交易出奇的简单迅速，巴菲特和沃尔玛的首席财务官面谈了两小时，巴菲特当场点头同意购买金额，而沃尔玛的首席财务官只打了通电话请示首席执行官，交易就宣告结束。,29,天后，购买麦克林的,15,亿美元款项，就由伯克希尔,-,哈撒韦公司直接汇入沃尔玛账户，中间没有任何投资银行介入。,这种交易是否太过于草率？巴菲特说，他相信沃尔玛财务报表所提供的一切数字，因此计算合理的收购价格对他轻而易举。事后也证明，沃尔玛提供巴菲特的各项数据的确坦诚无欺。,70,（一）技能,管理会计师有责任：,1.,不断加强自身知识和技能，使专业能力保持在一定水平上。,2.,依据相关的法律、法规和技术规范履行自己的职责。,3.,在对相关的和可靠的信息分析后，编制完整、清晰的报告与建议书。,71,管理会计师有责任：,1.,除非法律规定外，未经批准，不得披露工作过程中所获取的机密信息。,2.,告诫下属应重视工作中所获取信息的机密性，并且监督下属的活动以保证机密不被泄露。,3.,禁止利用或变相利用在工作中所获取的机密信息为个人或通过第三方牟取不道德或非法利益。,（二）保密,72,管理会计师有责任：,1.,避免实际的或形式上的利益冲突，并对任何潜在冲突的各方提出忠告。,2.,不得从事道德上有损于履行职责的活动。,3.,拒绝收受影响其行动的任何馈赠、赠品或宴请。,4.,禁止主动或被动地破坏组织合法和道德的目标的实现。,（三）正直,73,5.,找出妨碍业务活动的可靠判断或顺利完成工作的限制与约束条件，并与有关方面进行沟通。,6.,发表赞成或不赞成的职业鉴定意见。,7.,禁止从事或支持有损于职业声誉的任何活动。,74,管理会计师有责任：,1.,公正和客观地沟通信息。,2.,充分披露相关信息，帮助使用者对各项报告、评论和建议获得正确的理解。,（四）客观性,75,对于重大的道德行为问题争端，管理会计师应遵循组织制定的有关政策来解决。如果这些政策仍解决不了问题，管理会计师应考虑采取以下行动：,1.,与直接上级讨论这些问题。,但当直接上级与出现的冲突相关时，应在矛盾发生时，直接报告给更高一级主管。如果还不能令人满意地解决，管理会计师可将这些争论问题反映（提交）给更高一层的主管。一般来讲，解决道德行为冲突的权威性机构为审计委员会、董事会、理事会或大股东等。,（五）道德行为冲突的解决,76,2.,与一位客观公正的顾问进行秘密讨论,，澄清有关概念，并获得一个能够接受的解决方案。,3.,如果经过各种尝试后，道德行为冲突依旧未能解决，且道德冲突发生在很关键的事项上，管理会计师只能,提出辞职,，并给企业内部一个合适代表提供一份备忘录。,77,78,