企业会计准则第9号—职工薪酬(修订)解读.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,企业会计准则第9号职工薪酬（修订）,解读,内容,一、修订背景,二、,职工薪酬准则修订的必要性,三、职工薪酬准则修订的过程,四、职工薪酬准则修订的主要内容,五、新职工薪酬准则解读,一、修订背景,职工薪酬是我国企业会计核算中的重要内容之一，由于职工薪酬在企业成本费用中占据重要比重，因此受到会计监管部门的高度重视。,我国近年来企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，但现行准则在执行中缺乏具有针对性与可操作性的准则指导。,为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的确认、计量和相关信息披露，财政部对企业会计准则第9号职工薪酬进行了修订，并于2014年1月27日发布。,本次职工薪酬准则的修订是紧随国际会计准则的大趋势，体现了我国会计准则体系与国际体系趋同的方向。,2011 年，国际会计准则理事会对国际会计准则第 19 号雇员福利完成了一系列的重大修改。,2012 年 9 月，财政部就职工薪酬准则的修订版本进行全国范围的意见征求，2014年1月完成并发布正式修订稿。,根据薪酬的不同形式，目前我国共涉及三个会计准则，即第 9 号准则-职工薪酬、第 10 号准则-企业年金基金、第 11 号准则-股份支付。,本次正式发布的第 9 号准则规范了除企业年金与股份支付之外的薪酬核算，更新后的准则在职工薪酬的会计规范范围上将得到大幅扩展。,“准则界定的薪酬更加明确，范围更大，这意味着会计规范和监管其实趋严了，企业自助界定和操控的空间缩小了。”,审计界的评价,二、职工薪酬准则修订的必要性,随着我国市场经济的发展，多层次社会保障体系逐渐完善，企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，对职工薪酬的会计核算及相关信息披露提出了新的挑战和要求。,同时，现行准则在执行中也暴露出一些问题，需要对相关内容进行修改和完善。,职工薪酬准则修订的必要性,必要性（三）：,现行企业会计准则第9号职工薪酬准则的正文过于原则，只规范了职工薪酬的定义，确认、计量和披露的基本原则，关于带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等的确认与计量的具体规定散见于准则的应用指南和讲解中，需要对准则、应用指南和讲解中的相关内容进行整合，充实和完善准则。,职工薪酬准则修订的必要性,准则国际趋同方面原因：,2011年，国际会计准则理事会对国际会计准则第19号雇员福利进行了重大修改，取消了区间法，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。修订后的国际会计准则第19号发布后，得到了全球各利益相关方的支持，为其他国家或地区完善关于职工薪酬的会计准则提供了有益的参考。,三、职工薪酬准则修订的过程,自2007年企业会计准则实施以来，财政部会计司密切关注职工薪酬准则实施中存在的问题，尤其是国内企业向境外员工提供的设定受益计划的会计处理问题。,2011年，国际会计准则理事会发布了修订后的国际会计准则第19号雇员福利。,2011年6月，财政部会计司成立了职工薪酬准则项目组，全面研究我国企业职工薪酬体系的发展情况，以及相关的会计问题。,职工薪酬准则修订的过程,2012年4月底，财政部会计司职工薪酬准则项目组草拟完成了修订我国职工薪酬准则的讨论稿，并开始小范围内征求各方意见。,2012年5月至6月，会计司征求了部分证券监管机构、会计师事务所和企业的意见，并赴企业、会计师事务所和人力资源咨询公司进行了实地调研。,2012年7月至8月，项目组充分吸收各方意见对讨论稿进行了多次修改和完善，并在征求了财政部会计准则委员会委员的意见后，项目组草拟完成了企业会计准则第9号职工薪酬（修订）（征求意见稿）。,2014年1月27日，财政部正式发布企业会计准则第9号职工薪酬准则的修订稿。,四、职工薪酬准则修订的主要内容,修订后的职工薪酬准则包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利、职工薪酬披露等内容，共计8章32条，在内容上进一步细化。,与现行准则相比，新修订的准则增加了离职后福利和其他长期辞退福利，充实和明确了短期薪酬和辞退福利的有关规定，涵盖了除以股份为基础的薪酬以外的各类职工薪酬业务。,修订的主要内容,（一）充实了离职后福利的内容，新增了关于设定受益计划的会计处理规范,现行准则没有提出离职后福利的类别，除企业为职工缴纳的养老保险、失业保险等各种社会保障费用和企业年金外，没有关于离职后福利的相关规范。,修订版增设“离职后福利”一章，区分设定提存计划和设定受益计划，完整地规范了离职后福利的会计处理。,修订的主要内容,增设“离职后福利”主要理由：,有助于适用我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展的需要，统一规范离职后福利适用的会计政策、披露要求等，使财务报告更充分地反映企业提供的职工薪酬对其财务状况、经营成果和现金流量的影响。,修订的主要内容,（二）充实了关于短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中,现行准则没有提出短期薪酬的概念，且许多与之相关的规范性条文分散在应用指南和讲解中。对短期薪酬的具体会计处理要求作了如下修订：,1.将现行应用指南和讲解中关于带薪缺勤，利润分享计划的有关会计处理规定，纳入准则正文。这主要是对准则体例的调整，将具有规范性的条文尽可能纳入准则的正文。,修订的主要内容,2.企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划，将这部分内容调整至离职后福利。这主要是引入离职后福利计划后，对准则内容结构所作的调整；,3.企业向职工提供的非货币性福利统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。这主要是解决现行准则中非货币性福利计量不一致的问题，并提高准则的可操作性。,修订的主要内容,（三）充实了关于辞退福利的会计处理规定,现行准则中提出了关于辞退福利的定义及其会计处理规定，但相对简单。,例如，实务中企业向职工提供长期辞退福利的现象比较普遍，现行准则规定了长期辞退福利的折现率如何确定，但对其他变量所造成影响的处理尚未规范。,修订的主要内容,修订稿进一步明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关，要求明确区分辞退福利与离职后福利。同时，在报告期末十二月内不需要支付的辞退福利应适用其他长期福利的有关规定，这为职工内退等长期辞退福利的会计处理提供了更充分的指南。,修订的主要内容,（四）引入其他长期职工福利，完整地规范职工薪酬的会计处理,现行准则中没有提及其他长期职工薪酬，提出其他长期职工福利包括除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的所有职工薪酬。对于不符合设定提存计划条件的其他长期职工福利，其确认与计量应适用设定受益计划的有关规定。,修订的主要内容,引入其他长期职工福利理由：,实务中企业提供的职工薪酬种类繁多，准则无法完全列举，在列举常见的三类职工薪酬（短期薪酬、离职后福利、辞退福利）的基础上，增设“其他长期职工薪酬”有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，以完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题。,五、新职工薪酬准则解读,（一）,职工薪酬的范围,职工薪酬，,是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。,旧定义：,指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。,新旧比较,：职工薪酬的范围进一步延伸到离职后福利，,职工薪酬包括,：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利,旧准则范围：,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出,新旧比较：,重新分类职工薪酬；增设“其他长期职工福利”，有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬,职工范围：,是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。,未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。,新旧变化：,更明确了全职、兼职与临时工，劳务派遣工包括在内的职工范围,（二）短期薪酬的核算,短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。,短期薪酬具体包括,：,职工工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费,住房公积金,工会经费和职工教育经费,短期带薪缺勤,短期利润分享计划,非货币性福利,其他短期薪酬,新增内容,带薪缺勤：,是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。,累积带薪缺勤：,是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。,非累积带薪缺勤：,是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。,新增内容,利润分享计划：,是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。,利润分享计划按照时间长短将小于 12 个月的划分为短期薪酬，超过 12 个月的划分为长期职工福利。这是此次修订的核心内容之一，也是我国会计准则与国际会计准则趋同的表现之一。,短期薪酬的核算,1、,职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费的核算,企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。,2、,企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费的核算,应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。,3.非货币性福利的核算,非货币性福利应当按照公允价值计量，但当公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。这主要是解决现行准则中非货币性福利计量不一致的问题，提高会计准则的可操作性。,举例说明,例.某公司为化妆品生产企业，共有职工 200 人，其中生产工人 170 人，行政管理人员 30人。本月以每套成本为 200 元的化妆品发放职工福利，市场售价为每套 300 元，增值税率 17%。,借：生产成本 59670,管理费用 10530,贷：应付职工薪酬非货币性福利 70200,借：应付职工薪酬非货币性福利 70200,贷：主营业务收入 60000,应交税费应交增值税（销项税额）10200,借：主营业务成本 40000,贷：库存商品 40000,4.短期带薪缺勤的核算,企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。,举例说明,某公司 2014 年 12 月有 2 名销售人员放弃 15 天的带薪休假，假设该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的 2 倍。假设平均每名职工每个工作日工资为 200 元，月工资为 6000 元。,会计处理为：,借：销售费用 24000,贷：应付职工薪酬工资 12000,应付职工薪酬非累计带薪休假 12000,（2152002）,实际补偿时一般随工资同时支付：,借：应付职工薪酬工资 12000,应付职工薪酬非累计带薪休假 12000,贷：库存现金 24000,（三）离职后福利的核算,离职后福利计划：,是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。,离职后福利计划分类为：,设定提存计划和设定受益计划。,设定提存计划：,是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。,设定受益计划,：是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。,设定提存计划的核算,核算内容：,企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划。,本质：,设定提存计划是指企业对于员工的义务仅限于其同意向基金提存的金额，员工在离职后所能得到的离职后的金额也只是企业向基金所缴纳的金额以及这些金额所产生的收益，因此精算风险和投资风险由员工承担。,核算方法：,企业应在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。,设定提存计划（Defined Contribution Plan，DCP），,是指企业向一个独立主体（通常是基金）支付固定提存金，如果该基金不能拥有足够资产以支付与当期和以前期间职工服务相关的所有职工福利，企业不再负有进一步支付提存金的法定义务和推定义务。根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于国际财务报告准则中所称的设定提存计划。,设定受益计划的核算,设定收益计划(Defined Benefit Plan，DBP)，,是指企业承诺在职工退休时一次或分期支付一定金额的养老金，只要职工退休时企业有能力履行支付义务，企业是否按时提取养老金以及提取多少都由企业自行决定。,设定受益计划的核算,内容：,设定受益计划指企业为现有的及以前的职工提供已同意的离职后福利，即企业承诺确定数额的养老金给付额。按照计算公式企业支付职工未来的养老金收益，会考虑员工服务年限、年龄和过去的工资。,目前,我国实务,中很多公司存在的设定收益计划系补偿企业改制时特定人群的薪酬计划。,设定受益计划的核算,本质：,是一种补充养老计划。企业承担与养老金相关的风险，对于员工有很大的诱惑力，企业通过实行受益计划来保证员工的忠诚度。因此，精算风险和投资风险是由企业承担。,核算方法：,企业应当采用,预期累计福利单位法,和适当的,精算假设,，根据设定受益计划确定的公式将产生的福利义务归属于职工提供服务的期间，并计入当期损益。,存在的问题,（1）设定受益计划没有规定其资金的运作方式。如企业出现危机甚至破产时，员工设定受益计划的养老保险金的缴纳会出现问题。,（2）精算师得出的精算报告是前提，只有在精确的精算报告的基础上进行相应的会计处理才有客观性。精算力量的严重不足直接影响设定受益计划的有效实施。,设定受益计划,披露要求,企业应当披露与设定受益计划有关的下列信息：,（一）设定受益计划的特征及与之相关的风险。,（二）设定受益计划在财务报表中确认的金额及其变动。,（三）设定受益计划对企业未来现金流量金额、时间和不确定性的影响。,（四）设定受益计划,（四）辞退福利的核算,辞退福利，,是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。,辞退福利的核算方法,核算方法：,辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。,会计处理：,辞退福利产生的职工薪酬确认为负债，并计入当期损益。,（五）其他长期职工福利的核算,其他长期职工福利，,是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。,性质：,是对员工长期福利的一个补充，囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，使职工薪酬的结构更加完整合理。,会计处理：,上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。,（六）披露要求,1.企业应当披露与短期职工薪酬有关的下列信息：,（1）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应付未付金额。,（2）应当为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费及其期末应付未付金额。,（3）应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额。,（4）为职工提供的非货币性福利及其计算依据。,（5）依据短期利润分享计划提供的职工薪酬金额及其计算依据。,（6）其他短期薪酬。,披露要求,2.企业应当披露与设定提存计划有关的薪酬信息,3.企业应当披露与设定受益计划有关的薪酬信息,4.企业应当披露支付的因解除劳动关系所提供辞退福利及其期末应付未付金额。,5.企业应当披露提供的其他长期职工福利的性质、金额及其计算依据,（七）衔接规定,对于施行日存在的离职后福利计划、辞退福利、其他长期职工福利，应当按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正的规定采用追溯调整法处理。,总结,亮点：,解决了职工离职后福利的会计核算及相关信息披露的问题，是对我国企业会计准则体系的进一步补充和完善。,对企业的影响,所有执行企业会计准则的企业均会受到影响。企业需按照修订后的准则判断其分类及适用的会计处理方法。特别是对于存在设定受益计划(如部分补充养老计划等)。而以前未对其进行会计处理的企业，修订后的准则可能会对企业的会计核算工作、财务状况和经营成果产生较大影响。,企业应对建议,虽然新准则更加符合国内经济形势的发展，与国际会计准则的保持了更高度的趋同性，应该说是一种进步和突破。但是，由于引入了更多的新概念和操作方法，使其在可行性和操作性方面不是很适用，还有待应用指南的详细指导。,建议企业尽早开始对各项福利进行梳理和评价，如判断为设定受益计划，还需要与相关专家进行及时沟通。,