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长期股权投资重难知识点总结长期股权投资重难知识点总结“长期股权投资长期股权投资”考情分析考情分析 第第 5 5 章近四年重难知识点分析章近四年重难知识点分析 “长投长投+合并报表合并报表”考情分析考情分析 目录目录1.长期股权投资的初始计量2.权益法3.长期股权投资核算方法的转换 重难知识点重难知识点 1 1：长期股权投资的初始计量：长期股权投资的初始计量 “长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量”考情分析考情分析 企业合并方式同一控制下企业合并非同一控制下企业合并企业合并以外方式理念权益结合法购买法购买法初始投资成本取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产净资产账面价值份额（含最终控制方收购被合并方时形成的商誉）购买成本购买成本+直接直接相关费用相关费用付出资产、承担债务、发行股票等处理方式账面价值（面值）。与长投差额计入资本公积公允价值。确认相关资产处置损益、收入、成本、投资收益等科目公允价值。确认相关资产处置损益、收入、成本、投资收益等科目审计、法律、评估咨询等直接相关费用管理费用管理费用投资成本发行债券、股票的手续费、佣金等费用发行债券：计入债务初始确认金额，即“应付债券-利息调整”发行股票：冲减股本溢价收入，即“资本公积股本溢价”难点难点 1 1：同一控制下企业合并形成的长期股权投资：同一控制下企业合并形成的长期股权投资 东小奥初始投资成本=取得的西小猫在东奥合并财务报表中的净资产账面价值份额+东奥收养西小猫时形成的商誉=（100+15）80%+10=102（万元）之所以如此，是为了方便最终控制方东奥编制合并财务报表，在整个集团内统一核算。借：西小猫所有者权益100+15=115商誉10贷：长期股权投资贷：长期股权投资（100+15100+15）80%+10=10280%+10=102少数股东权益（100+15）20%=23不管是东奥，还是东小奥，都可以编制相同的上述抵销分录。【例题多选题】（2017 年）下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（）。A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益 B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额 C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益 D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益【正确答案】AB【答案解析】选项 C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项 D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。【注意】在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并财务报表时所列示的商誉是相同的。在教材第 365 页，购买子公司少数股东权益、不丧失控制权处置子公司投资等特殊交易中，商誉在合并财务报表中的金额也是固定不变的，把握这一点，对同学们的理解很关键。难点难点 2 2：非同一控制下企业合并及企业合并以外方式形成的长期股权投资：非同一控制下企业合并及企业合并以外方式形成的长期股权投资 购买方式购买方式会计处理会计处理1.现金借：长期股权投资贷：银行存款2.固定资产、无形资产借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：长期股权投资贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益资产处置损益借：长期股权投资累计摊销贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益资产处置损益3.存货借：长期股权投资贷：主营（其他）业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营（其他）业务成本贷：库存商品4.投资性房地产借：长期股权投资贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：投资性房地产借：公允价值变动损益 其他综合收益 贷：其他业务成本5.金融资产借：长期股权投资贷：可供出售金融资产交易性金融资产借：公允价值变动损益其他综合收益贷：投资收益6.发行债券借：长期股权投资贷：应付债券面值利息调整发行债券相关手续费、佣金等费用：借：应付债券利息调整贷：银行存款7.发行股票借：长期股权投资贷：股本资本公积股本溢价发行股票相关手续费、佣金等费用：借：资本公积股本溢价贷：银行存款【例题综合题】（2015 年）甲公司 2013 年至 2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013 年 1 月 1 日，甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 4.5 元的普通股 1000 万股作为对价取得乙公司 30%有表决权的股份。【例题综合题】（2016 年第 2 批）2013 年 1 月 1 日甲公司定向增发普通股从非关联方乙取得 80%股权,发行 2000 万普通股,每股公允价 10 元。【例题综合题】（2017 年第 2 批）2016 年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。重难知识点重难知识点 2 2：权益法：权益法“权益法权益法”考情分析考情分析 时点权益法会计处理（1）初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资投资成本贷：银行存款等【注意】个别报表中不确认商誉，因为已包含在长期股权投资中。1.取得投资时（2）初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资投资成本贷：银行存款等借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入（1）以取得投资时被投资方可辨认净资产公允价值为基础持续计算净利润2.被投资方实现净利润时（2）对于不构成业务的顺流交易和逆流交易，在计算净利润时，应当抵销未实现内部交易损益借：长期股权投资损益调整贷：投资收益【注意】投资收益=（被投资方净利润+/-购买日被投资方净资产公允价值与账面价值差额中已影响损益已影响损益的金额+/-顺流或逆流交易未实现未实现内部交易损益内部交易损益）投资比例3.被投资方宣告分派现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资损益调整4.被投资方实现其他综合收益借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益【注意】在处置时，其他综合收益是否转入投资收益，应当采用与被投资方直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。5.被投资方其他所有者权益变动借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积比如被投资方接受其他股东的资本性投入、可转换公司债券、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资方增资导致投资方持股比例变动等【例题多选题】（2017 年）企业采用权益核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有（）。A.被投资单位发行一般公司债券 B.被投资单位其他综合收益变动 C.被投资单位以盈余公积转增资本 D.被投资单位实现净利润【正确答案】BD【答案解析】选项 A，资产与负债同时增加，所有者权益不变。选项 B，资产与所有者权益同时增加。选项 C，所有者权益一增一减，总额不变。选项 D，资产与所有者权益同时增加。【例题单选题】（2016 年改编）2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2500 万取得乙公司 20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 13000 万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司 2015 年度实现的净利润为 1000 万元。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（）万元。A.2500B.2600 C.2700D.2800【正确答案】D【答案解析】2015 年 12 月 31 日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额1300020%100020%2800（万元）。难点难点 1 1：权益法下被投资方净利润的：权益法下被投资方净利润的“两项调整两项调整”购买日被投资方可辨认净资产顺流、逆流交易公允价值与账面价值不同存货调整后的净利润=账面净利润-（购买日存货公允价值-购买日存货账面价值）本期对外本期对外出售比例出售比例（1）交易当期：调整后的净利润=账面净利润-（存货售价-存货账面价值）（1-1-本期对外出售比例）本期对外出售比例）（2）以后各期：调整后的净利润=账面净利润+（存货售价-存货账面价值）本期本期对外出售比例对外出售比例固定资产/无形资产调整后的净利润=账面净利润-（按购买日资产公允价值计提折旧-账面折旧）=账面净利润-（资产公允价值-资产账面价值）年折旧率年折旧率当期折旧或摊销月份数当期折旧或摊销月份数/12/12（假定折旧率不变时）（1）交易当期：调整后的净利润=账面净利润-（资产售价-资产账面价值）（1-1-年折旧率年折旧率当期折旧或摊销月份数当期折旧或摊销月份数/12/12）（2）以后各期：调整后的净利润=账面净利润+（资产售价-资产账面价值）年折年折旧率旧率当期折旧或摊销月份数当期折旧或摊销月份数/12/12【例题单选题】甲公司 217 年 1 月 1 日以 3000 万元的价格购入乙公司 30%的股份，另支付相关费用 10 万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为 11000 万元，账面价值为 10000 万元，公允价值与账面价值的差额是由一项存货造成的，该项存货的账面价值为1000 万元，公允价值为 2000 万元，当年实际对外出售了 80%。当年甲公司向乙公司销售了一批商品，该商品的成本为 600 万元，市场价值为 800 万元，当年对外出售了 80%。乙公司 217 年实现净利润 1000 万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司 217 年度利润总额的影响金额为（）万元。A470B348C338D302【正确答案】C【答案解析】该投资对甲公司 217 年度利润总额的影响金额=1100030%-（3000+10）[phone]%-（800-600）（1-80%）30%=338（万元）。【拓展】假如 218 年乙公司接受投资时的存货全部对外出售，甲公司销售给乙公司的商品当年对外出售 10%。乙公司 218 年实现的净利润为 1200 万元。【问】218 年甲公司应确认的投资收益是多少？【答】乙公司经调整后的净利润=1200-（2000-1000）20%+（800-600）10%=1020（万元）甲公司应确认的投资收益=102030%=306（万元）【资料回顾】购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为 11000 万元，账面价值为 10000 万元，公允价值与账面价值的差额是由一项存货造成的，该项存货的账面价值为 1000 万元，公允价值为 2000 万元，当年实际对外出售了 80%。当年甲公司向乙公司销售了一批商品，该商品的成本为 600 万元，市场价值为 800 万元，当年对外出售了 80%。难点难点 2 2：成本法调整为权益法（例：成本法调整为权益法（例 5-195-19 铺垫）铺垫）成本法权益法调整分录1.取得投资时借：长期股权投资贷：银行存款等借：长期股权投资贷：银行存款等借：长期股权投资借：长期股权投资贷：营业外收入贷：营业外收入借：长期股权投资贷：留存收益2.实现净利润无借：长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益贷：投资收益借：长期股权投资贷：投资收益（当期）留存收益（前期）3.分派现金股利借：应收股利贷：投资收益投资收益借：应收股利贷：长期股权投资长期股权投资借：投资收益（当期）留存收益（前期）贷：长期股权投资4.其他综合收益等无借：长期股权投资借：长期股权投资贷：其他综合收益贷：其他综合收益借：长期股权投资贷：其他综合收益 重难知识点重难知识点 3 3：长期股权投资核算方法的转换：长期股权投资核算方法的转换“长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换”考情分析考情分析 转换形式转换形式个别财务报表个别财务报表合并财务报表合并财务报表（1）公允价值计量转换为权益法-上升（2）公允价值计量转换为成本法借：长期股权投资（公允+新增）贷：可供出售金融资产（账面）投资收益（公允与账面差额）银行存款（新增）借：其他综合收益贷：投资收益个别报表已调整为公允价值，直接合并进来即可，无需调整（3）权益法转换为成本法借：长期股权投资（账面账面+新增）贷：长期股权投资（账面）银行存款（新增）借：长期股权投资（公允与账面差额）贷：投资收益借：其他综合收益借：其他综合收益/其他资本公其他资本公积积贷：投资收益贷：投资收益（4）权益法转换为公允价值计量（20152015 年）年）处置分录略。借：可供出售金融资产（公允）贷：长期股权投资（账面）投资收益（差额）借：其他综合收益/其他资本公积贷：投资收益-（5）成本法转换为公允价值计量处置分录略。借：可供出售金融资产（公允）贷：长期股权投资（账面）投资收益（差额）个别报表已调整为公允价值，直接合并进来即可，无需调整下降（6）成本法转换为权益法（20142014 年、年、20172017 年）年）处置分录略。借：长期股权投资贷：盈余公积利润分配其他综合收益其他综合收益/其他资本其他资本公积公积借：长期股权投资（公允价与权益法价差额）贷：投资收益借：其他综合收益借：其他综合收益/其他资本公其他资本公积积贷：投资收益贷：投资收益 归纳总结归纳总结转换形式个别财务报表合并财务报表（1）公允价值计量转换为权益法原投资调整为公允价值（注：结转其他综合收益）（注：结转其他综合收益）-（2）公允价值计量转换为成本法原投资调整为公允价值（注：结转其他综合收益）（注：结转其他综合收益）无需调整（3）权益法转换为成本法保持原投资账面价值（注：不结转其他综合收益等，（注：不结转其他综合收益等，待处置时按比例或全部结转）待处置时按比例或全部结转）原投资调整为公允价值（注：结转其他综合收益）（注：结转其他综合收益）上升【注意】以上（2）和（3），如果属于同一控制下企业合并的情况，那么是权益结合，不按公允价值调整，其他综合收益也不结转，待处置时结转。下（4）权益法转换剩余投资调整为公允价值-为公允价值计量（注：结转其他综合收益等）（注：结转其他综合收益等）（5）成本法转换为公允价值计量剩余投资调整为公允价值无需调整降（6）成本法转换为权益法剩余投资追溯调整为权益法（注：调整其他综合收益）（注：调整其他综合收益）剩余投资调整为公允价值（注：结转其他综合收益）（注：结转其他综合收益）转换形式个别财务报表合并财务报表（1）公允价值计量转换为权益法（2）公允价值计量转换为成本法上升（3）权益法转换为成本法（4）权益法转换为公允价值计量（5）成本法转换为公允价值计量下降（6）成本法转换为权益法【例题多选题】（20142014 年）年）因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（）。A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益 C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益 D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值【正确答案】ABC【例题多选题】（20172017 年）年）2017 年 1 月 1 日，甲公司对子公司乙的长期股权投资账面价值为 2000 万元。当日，甲公司将持有的乙公司 80%股权中的一半以 1200 万元出售给非关联方，丧失对乙公司的控制权但具有重大影响。甲公司原取得乙公司 80%股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为 2500 万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权至部分处置投资前，乙公司实现净利润 1500 万元，增加其他综合收益 300 万元。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于 2017 年 1 月 1 日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有（）。A.增加未分配利润 540 万元 B.增加盈余公积 60 万元 C.增加投资收益 320 万元 D.增加其他综合收益 120 万元【正确答案】ABD【答案解析】相关会计分录如下：出售时：借：银行存款1200贷：长期股权投资1000投资收益200成本法转为权益法追溯调整：剩余部分的初始投资成本是 1000 万元，享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额=250040%=1000（万元），前者等于后者，不调整初始投资成本。借：长期股权投资损益调整（150040%）600贷：盈余公积60利润分配未分配利润 540借：长期股权投资其他综合收益（30040%）120贷：其他综合收益 120【例题综合题】（20152015 年节选，删除金融资产相关内容）年节选，删除金融资产相关内容）甲公司 2013 年至 2015 年对乙公司股票投资的有关资料如下：资料一：2013 年 1 月 1 日，甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 4.5 元的普通股 1000 万股作为对价取得乙公司 30%有表决权的股份。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份；交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 16000 万元，除行政管理用 W 固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为 500 万元，原预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧 100 万元；当日，该固定资产的公允价值为 480 万元，预计尚可使用 4 年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。要求（要求（1 1）：）：判断说明甲公司 2013 年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。【正确答案】甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。理由：甲公司取得乙公司 30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。会计分录：借：长期股权投资投资成本4500贷：股本1000资本公积股本溢价3500取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+480-（500-100）=16080（万元）。初始投资成本 4500 万元，小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=1608030%=4824（万元），应当进行调整。调增长期股权投资的金额=4824-4500=324（万元）会计分录为：借：长期股权投资投资成本 324贷：营业外收入 324资料二：2013 年 8 月 20 日，乙公司将其成本为 900 万元的 M 商品以不含增值税的价格 1200 万元出售给甲公司。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司向非关联方累计售出该商品 50%，剩余 50%作为存货，未发生减值。资料三：2013 年度，乙公司实现的净利润为 6000 万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 200 万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。要求（要求（2 2）：）：计算甲公司 2013 年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益变动的金额，并编制相关会计分录。【正确答案】应确认的投资收益=6000-（480/4-500/5）-（1200-900）50%30%=1749（万元）应确认的其他综合收益=20030%=60（万元）分录为：借：长期股权投资损益调整1749贷：投资收益1749借：长期股权投资其他综合收益60贷：其他综合收益60资料四：2014 年 1 月 1 日，甲公司将对乙公司股权投资的 80%出售给非关联方，取得价款 5600 万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为 1400 万元。出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。要求（要求（3 3）：）：计算甲公司 2014 年 1 月 1 日处置部分股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关会计分录。【正确答案】处置长期股权投资对营业利润的影响金额=5600+1400-（4500+324+1749+60）+60=427（万元）处置分录：借：银行存款5600可供出售金融资产成本1400贷：长期股权投资投资成本4824损益调整1749其他综合收益60投资收益 367借：其他综合收益60贷：投资收益60【例题单选题】2016 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 6000 万元购入乙公司 25%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得股权投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为25000 万元（与账面价值相等）。2017 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发股票的方式购买丙企业持有的乙公司 50%股权。为取得该股权，甲公司增发 5000 万股普通股，每股面值为 1元，每股公允价值为 3 元；支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时，乙公司可辨认净资产公允价值为 30000 万元。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司与丙公司不存在任何关联方关系。2016 年度，乙公司实现净利润 5000 万元，可供出售金融资产公允价值上升了 500 万元；2017 年度，乙公司实现净利润 6500 万元，无其他权益变动。不考虑所得税其他因素的影响，甲公司该项长期股权投资 2017 年年末的账面价值为（）万元。A22500B27500C22625D21000【正确答案】C【答案解析】原来取得的 25%投资作为权益法核算的长期股权投资，取得时初始投资成本为 6000 万元，采用权益法后续计量需要比较初始投资成本，与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额 2500025%=6250（万元），前者小于后者，需要调增长期股权投资成本 250 万元。另外因为 2016 年度乙公司实现净利润 5000 万元，可供出售金融资产公允价值上升了500 万元，需要确认长期股权投资-损益调整 1250 万元，长期股权投资-其他综合收益 125万元，所以购买日原投资的账面价值=6000+250+1250+125=7625（万元），新取得投资付出对价的公允价值 50003=15000（万元），所以 2017 年 1 月 1 日增加投资后长期股权投资的初始投资成本=7625+15000=22625（万元）。因为形成控制，后续个别报表按照成本法核算，所以 2017 年年末长期股权投资的账面价值还是 22625 万元，没有发生变化。长期股权投资重难知识点总结长期股权投资重难知识点总结 1.长期股权投资的初始计量2.权益法3.长期股权投资核算方法的转换