第三章费用在各种产品以及期间费用之间归集及分配.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第三章,费用在各,种产品以,及期间费,用之间的,归集和分,配,要素费用的归集和分配,辅助生产费用的归集和分配,制造费用的归集和分配,生产损失的归集和分配,待摊,和预提性质费,用的归集和分配,期间费用的核算,1,第三章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配,本章重点：,1.,材料等要素费用的归集和分配,2.,辅助生产费用的归集和分配,3.,制造费用的归集和分配,4.,生产损失的核算,2,第一节 要素费用的归集和分配,在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、,动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本,节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，,并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。,3,一、材料费用的归集和分配,材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原,料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配,件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。,材料费用的核算，包括材料费用的,归集,和,分配,两个方面。,涉及材料成本确认及发出计价计算,本节重点讲解部分,4,一、材料费用的归集和分配,生产,A,产品消耗,1000,元甲材料。生产,A,、,B,产品共同,消耗,2000,元乙材料。能计入,A,产品的生成本是多少？,A,产品消耗,1000,元甲材料，就记作,但是当领用乙材料被用于多种产品时，我,们就要考虑采用什么样的方法进行合理的,分配。下面就介绍最常见的两种分配方法。,借：生产成本,1000,贷：原材料,1000,5,【,例题,】,某企业,200,年,6,月生产甲、乙两种产品，产量分别为甲产品,500,件、乙产品,400,件，共同耗用原材料,8000,千克，每千克,5.4,元,共计,43200,元，单件产品原材料定额消耗量为：其中甲产品消耗定额为,6,千克，乙产品消耗定额为,5,千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。,一、材料费用的归集和分配,6,一、材料费用的归集和分配,定额耗用量比例分配法：,原材料费用按照产品的材料定额消耗量的比,例分配原材料费用。,1.,计算各种产品原材料定额消耗量,某产品原材料定额消耗量,单位产品原材料定额消耗量,该产品产量,7,一、材料费用的归集和分配,2.,计算原材料消耗量分配率,某种产品原材,料消耗量分配率,各产品原材料定额消耗量之和,某种产品原材料定额消耗量,3.,计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,原材料实际总费用,该产品分配率,8,一、材料费用的归集和分配,【,例题,】,某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用,A,材料，产量分别为,150,件和,120,件，共同发生材料费用,3500,元。其中甲产品消耗定额为,0.6,千克，乙产品消耗定额为,0.9,千克。,A,材料单价为,20,元,/,千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。,9,一、材料费用的归集和分配,定额费用比例分配法：,原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配,原材料费用。,1.,计算各种产品原材料定额费用,该产品产量,某产品原材料定额费用,单位产品原,材料消耗定额,原材料单价,10,一、材料费用的归集和分配,2.,计算原材料费用分配率,某种产品原材,料费用分配率,各产品原材料定额费用之和,原材料费用总和,3.,计算各产品应分配的原材料实际费用,某产品应分配原材料实际费用,该产品原材料费用定额,该产品分配率,11,二、动力费用的归集和分配,外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。,一般通过“应付账款”账户核算,在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。,12,二、动力费用的归集和分配,【,例题,】,某企业,200,年,6,月共耗电度数为,80000,度,每度电,0.5,元,共发生电费,40000,元,.,月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电,65000,度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲产品生产工时为,6400,小时，乙产品生产工时为,3600,小时。车间照明用电,4000,度，辅助生产车间耗电,6000,度，企业行政管理部门耗电,5000,度。,电,费如何分配？,13,三、职工薪酬的归集和分配,职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。利用“应付职工薪酬”账户核算以下内容：,（,1,）职工工资、奖金、津贴和补贴；,（,2,）加班加点工资；,（,3,）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；,（,4,）住房公积金；,（,5,）工会经费和职工教育经费；,（,6,）非货币性福利；,（,7,）因解除与职工的劳动关,系给予的补偿,(,辞退福利,),；,（,8,）其他与获得职工提,供的服务相关的支出。,14,三、职工薪酬的归集和分配,【,例题,】,某企业,200,年,6,月生产甲、乙两种产品，甲、乙产品计时工资共计,17600,元。甲、乙产品生产工时分别为,5600,小时和,3200,小时。,按生产工时比例分配计算如下,:,【,参考答案,】,工资费用分配率,=17600/(5600+3200)=2,甲产品分配工资费用,=5600,2=11200(,元,),乙产品分配工资费用,=3200,2=6400(,元,),15,三、职工薪酬的归集和分配,职工薪酬费用的分配,工资费用分配率,该车间各产品生产工时总和,某车间生产工人计时工资总额,某产品应分,配计时工资,该产品生产工时,费用分配率,16,1,、某企业,8,月末通过银行支付外购电费,24 950,元。各车间、部门耗电度数为：基本生产车间耗用,35 000,度，其中：车间照明用电,5 000,度；辅助生产车间耗电,8 900,度；其中车间照明用电,1 900,度；企业行政管理部门耗电,6 000,度。要求：（,1,）按所耗电度数分配电力费用。,A,、,B,产品按生产工时分配电费。,A,产品生产工时为,36 000,小时，,B,产品生产工时为,24 000,小时。（,2,）编制会计分录。,2,、某企业本月生产甲产品,600,件，乙产品,400,件，共同耗用某材料,6 000,公斤，每公斤单价,5,元。单件产品原材料消耗定额甲产品为,15,公斤，乙产品为,27.5,公斤。要求：（,1,）列式计算上述两种产品各自的定额耗用量（,2,）计算材料费用分配率。（,3,）计算各种产品应分配的材料费用。,17,3.,某工业企业生产甲、乙两种产品，某月甲、乙产品计时工资共计,8400,元，生产工时分别为,7200,小时、,4800,小时。另外，车间管理人员工资,1000,元，辅助生产车间工人工资,400,元，厂部管理人员工资,1000,元。,要求：（,1,）计算甲、乙产品生产工人工资费用。,（,2,）编制工资费用分配的会计分录。,18,第二节 待摊性质费用和预提性质费用的归集和分配,某些费用有可能受益期和支付期不是在同一时期，这时就需要按照权责发生制进行账务处理。,19,过去,现在,支付现金,-,经过一段时,间发生费用,会计期末,确认费用,一、待摊性质费用的归集和分配,20,例题：某企业,1,月份通过银行预付第一季度保险费,3900,元。其中基本生产车间为,2100,元，辅助生产车间,300,元，行政管理部门,900,元，专设销售机构为,600,元。,一、待摊性质费用的归集和分配,21,过去,现在,经过一段时,间发生费用,会计期末,确认费用,将来,支付现金,-,二、预提性质费用的归集和分配,22,例题：某,企业短期借款利息采用分月预提、季末结算的方法，第二季度按计划每月预提,3500,元，,6,月份银行通知从该企业银行存款中支付全部利息费用,10500,元。,二、预提性质费用的归集和分配,23,第三节 辅助生产费用的归集和分配,在大规模的生产企业中，除了基本生产单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“,辅助生产车间,”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。,24,第三节 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产车间需要设置“生产成本,辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的,归集,和贷方的,分配,两项工作。,生产成本,辅助生产成本,归集,分配,25,一、辅助生产费用的归集,“,生产成本,辅助生产成本”账户：,一般,按产品和劳务的,车间,种类,设置明细账，账内,按费用项目,设置专栏进行明细核算。,如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置,“,生产成本,辅助生产成本,机修车间,”账户对该车间发生的消耗进行核算。,26,如果该机修车间当月发生以下消耗：,1.,消耗原材料,2000,元。,2.,应付职工薪酬,5000,元。,3.,计提该车间机器折旧,3000,元。,借：生产成本,辅助生产成本,机修车间,10000,贷：原材料,2000,应付职工薪酬,5000,累计折旧,3000,原材料,工资,折旧费,生产成本,-,辅助生产成本,X,X,X,合计,2000,5000,3000,10000,X,X,XXX,费用项目,车间：机修,27,原材料仓库,基本生,产车间,产成品仓库,销售机构,辅助生产车间,-,供电,办公楼,基本生产车间料工费,辅助生产车间料工费,生产成本,-,基,本生产成本,生产成本,-,辅助生产成本,产成品,主营业务成本,28,二、,辅助生产费用的分配,仍以该机修车间为例，对于当月发生,10000,元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：,基本车间,500,小时,行政部门,300,小时,销售部门,200,小时,5000,元,3000,元,2000,元,29,二、辅助生产费用的分配,当我们仅仅是对一个辅助生产车间,进行核算时，分配工作并不麻烦。,但如果面对,多个辅助车间,且它们,之,间也互有业务往来,，那么我们会遇,到什么样的难题呢？,30,二、辅助生产费用的分配,【,思考,】,某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：,机修车间：耗用材料,2000,元，职工薪酬,5000,元，,用电,50,度,。供电车间：耗用材料,4000,元，职工薪酬,3000,元，,修理,10,小时,。,机修车间提供劳务：基本车间甲产品,500,小时，行政部门,125,小时，,供电车间,10,小时,，共计,635,小时。,供电车间提供电量：基本车间甲产品,12500,度，行政部门,3000,度，,机修车间,50,度,，共计,15550,度。,31,二、辅助生产费用的分配,对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？,生,辅,机修车间,材料,2000,生,辅,供电车间,材料,4000,薪酬,5000,薪酬,3000,用电,50,度,机修,10,小时,635,小时劳务,15550,度电,32,二、辅助生产费用的分配,直接分配法,【,概念,】,直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。,【,分析,】,该方法下，相当于忽略各辅,助车间之间的业务往来，这会给计算,带来极大的便利。,33,二、辅助生产费用的分配,直接分配法,【,计算公式,】,费用分配率,各受益对象的产品或劳务总量,待分配辅助生产费用,某受益对象的分配额,该受益对象耗,用的产品或劳务,费用分配率,34,二、辅助生产费用的分配,直接分配法,【,例题,】,某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本,辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为,4130,元，供电车间本月发生费用为,9480,元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,35,二、辅助生产费用的分配,直接分配法,受益单位,耗水（,m,3,）,耗电（度）,基本生产,丙产品,20600,基本生产车间,41000,16000,供电车间,20000,供水车间,6000,行政管理部门,16000,2400,专设销售机构,5600,1000,合 计,82600,46000,36,辅助生产费用分配表,项目,供水车间,供电车间,合计,待分配费用,对外供应劳务,-,单位成本,-,基本生产成本,-,制造费用,管理费用,营业费用,4130,9480,62600,40000,0.237,0.066,13610,4882.2,4882.2,2706,3792,6498,1056,568.8,1624.8,369.6,237,605,37,二、辅助生产费用的分配,直接分配法,【,方法小结,】,当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往,由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业,务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的,产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象,，这就是,直接分配法,。,它的,优点,在于核算简便,它的,缺点,表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业,38,二、辅助生产费用的分配,交互分配法,【,概念,】,交互分配法，是指先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。,【,分析,】,该方法下，通过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。,39,二、辅助生产费用的分配,交互分配法,【,思考,】,某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料,2000,元，职工薪酬,5000,元，,用电,500,度,。供电车间：耗用材料,4000,元，职工薪酬,3000,元，,修理,100,小时,。,机修车间提供劳务：基本车间甲产品,500,小时，行政部门,125,小时，,供电车间,100,小时,，共计,725,小时。,供电车间提供电量：基本车间甲产品,12500,度，行政部门,3000,度，,机修车间,500,度,，共计,16000,度。,40,二、辅助生产费用的分配,交互分配法,【,例题,】,某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本,辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为,4130,元，供电车间本月发生费用为,9480,元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,41,二、辅助生产费用的分配,交互分配法,受益单位,耗水（,m,3,）,耗电（度）,基本生产,丙产品,20600,基本生产车间,41000,16000,供电车间,20000,供水车间,6000,行政管理部门,16000,2400,专设销售机构,5600,1000,合 计,82600,46000,42,辅助生产费用分配表,项目,供水车间,供电车间,合计,待分配费用,供应劳务总量,-,单位成本,-,对外分配费用,对外劳务量,-,单位成本,-,基本生产成本,-,制造费用,管理费用,营业费用,4130,9480,82600,46000,0.206,0.05,13610,4366,9244,13610,62600,40000,0.07,0.2311,4760.66,4760.66,2870,3697.6,6567.6,1120,554.64,1674.64,376,231.1,607.1,43,二、辅助生产费用的分配,交互分配法,【,方法小结,】,当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是,交互分配法,。,它的,优点,在于较之,直接分配法的计算结果准确,它的,缺点,表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确,44,二、辅助生产费用的分配,代数分配法,【,思考,】,某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：,机修车间：耗用材料,2000,元，职工薪酬,5000,元，,用电,500,度,。供电车间：耗用材料,4000,元，职工薪酬,3000,元，,修理,100,小时,。,机修车间提供劳务：基本车间,500,小时，行政部门,125,小时，,供电车间,100,小时,，共计,725,小时。,供电车间提供电量：基本车间,12500,度，行政部门,3000,度，,机修车间,500,度,，共计,16000,度。,45,二、辅助生产费用的分配,代数分配法,对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为,X,元,/,度，,机修劳务单价为,Y,元,/,小时，根据各车间借方归集总数,等于贷方转出金额的关系，设立方程：,生,辅,机修车间,材料,2000,生,辅,供电车间,材料,4000,薪酬,5000,薪酬,3000,电费,500X,机修,100Y,725,小时劳务,16000,度电,2000+5000+500X=725Y,4000+3000+100Y=16000X,46,二、辅助生产费用的分配,代数分配法,将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产,品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：,机修车间,供电车间,2000+5000+500X=725Y,4000+3000+100Y=16000X,X=0.5,Y=10,说明供电车间电量的单价为,0.5,元,机修车间劳务的单价为,10,元,47,二、辅助生产费用的分配,代数分配法,根据单价确定各受益单位承担费用的情况：,机修车间,供电车间,借：制造费用,5000,管理费用,1250,生产成本,-,辅助生产成本,-,供电车间,1000,贷：生产成本,-,辅助生产成本,机修车间,7250,借：制造费用,6250,管理费用,1500,生产成本,-,辅助生产成本,-,供电车间,250,贷：生产成本,-,辅助生产成本,机修车间,8000,48,二、辅助生产费用的分配,代数分配法,【,例题,】,某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本,辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为,4130,元，供电车间本月发生费用为,9480,元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。,49,二、辅助生产费用的分配,代数分配法,受益单位,耗水（立方米）,耗电（度）,基本生产,丙产品,20600,基本生产车间,41000,16000,供电车间,20000,供水车间,6000,行政管理部门,16000,2400,专设销售机构,5600,1000,合 计,82600,46000,50,二、辅助生产费用的分配,代数分配法,【,方法小结,】,当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往,由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上,的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并,对其求解，以完成最终的分配工作，这就是,代数分配法,。,它的,优点,在于核算的结果最为准确,它的,缺点,则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算,51,【,本节小结,】,本节介绍了辅助生产费用的归,集和分配，重点在辅助生产费用的四种分配,方法，注意各种方法的计算特点及其优缺点，,以理解不同方法的适用范围。,52,1,某工业企业有机修和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业,200,年,8,月有关辅助生产费用的资料如下：,辅助车间名称,运输车间,机修车间,待分配费用,3300,元,10400,元,供应劳务数量,11000,公里,20800,工时,耗用劳务数量,运输车间,800,工时,机修车间,1000,公里,基本一车间,6000,公里,9000,工时,基本二车间,3000,公里,7000,工时,企业管理部门,1000,公里,4000,工时,53,要求：根据上列有关资料，采用直接分配法，计算分配辅助生产费用（不编分配表，要列出计算分配的过程）和相应的会计分录。计算时，分配率的小数算四位，第五位,4,舍,5,入；分配的小数尾差，计入管理费用。,54,2,某企业设有供电、机修两个辅助生产车间。各车间直接发生的费用分别是,2700,元、,1300,元；劳务供应量如下：,（,1,）若采用交互分配法分配辅助生产费用，计算交互分配前的供电和机修的单位成本。（,2,）若采用交互分配法分配辅助生产费用，计算供电、机修车间的对外分配额及分配率。,受益单位,用电度数（度）,修理工时,甲产品,基本生产车间,供电车间,机修车间,管理部门,70000,10000,12000,8000,1650,100,250,合计,100000,2000,55,第四节 制造费用的归集和分配,在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。,56,一、制造费用的含义,制造费用,是指工业企业为生产产品,(,或提供劳务,),而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。,理解时注意以下三点：,制造费用一定发生在生产车间；,许多,制造费用的多少与产品产量没有直接关系；,制造费用的最终归宿仍然是生产成本。,57,1,某企业,6,月份发生下列经济业务：,（,1,）生产车间生产甲产品耗用材料,100000,元，乙产品耗用材料,84000,元，车间管理部门耗用,4000,元，厂部管理部门耗用,10000,元。,（,2,）结转本月职工薪酬的工资，其中：,生产甲产品工人工资,160000,元,生产乙产品工人工资,100000,元,车间管理人员工资,32000,元,厂部管理人员工资,18000,元,合 计,310000,元,（,3,）按工资总额的,14%,计提职工薪酬的职工福利。,（,4,）以银行存款支付本月厂部水电费,2000,元；车间水电费,5600,元。,58,（,5,）以现金购买车间用办公用品,240,元。,（,6,）分摊上年已付本月份应负担的财产保险费,360,元，其中厂部负担,180,元，车间负担,180,元。,（,7,）本月份固定资产修理费,4000,元，其中车间发生,3200,元，厂部发生,800,元。,（,8,）计提固定资产折旧，其中，生产用固定资产,18500,元，厂部管理部门用,2800,元。,【,要求,】,判断哪些费用属于,制造费用。,59,二、制造费用的归集,制造费用的核算，是通过,“,制造费用,”,账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。,60,制造费用发生情况如下：,1.,车间管理部门耗用,材料,4000,元,；,2.,车间管理人员工资,32000,元,；,按工资总额的,14%,计提职工薪酬的职工福利。,3.,以银行存款支付车间水电费,5600,元。,4.,以现金购买车间用办公用品,240,元。,5.,车间分摊上年已付本月份应负担的财产保险费,180,元,6.,车间发生本月份固定资产修理费,3200,元。,7.,计提生产用固定资产折旧,18500,元。,要求：编制相关会计分录，并登记制造费用明细账。,61,由此可见，常见的业务分录形式为：,借：制造费用,贷：原材料,/,应付职工薪酬,/,累计折旧,银行存款等,62,材料,工资,水电费,制造费用,09,X,X,合计,4000,36480,4000,记,1,耗用材料,费用项目,车间：,基本生产车间,折旧费,保险费,其他,36480,X,X,记,2,支付工资,及福利,63,二、制造费用的分配,制造费用的,分配,，,就,是,将登记在,“,制造费用,”,账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。,常见的分配方法有：,（,1,）生产工人工资比例法,（,2,）生产工时比例法,（,3,）年度计划分配率分配法,64,二、制造费用的分配,生产工时比例法,【,概念,】,按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。,【,例题,】,某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用,24000,元。生产产品耗用工时,4800,小时，其中甲产品生产工时为,3600,小时，乙产品生产工时为,1200,小时。要求：按工时比例分配制造费用。,65,二、制造费用的分配,生产工时比例法,【,计算公式,】,制造费用分配率,该车间生产工人工时数,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生,产工人工时,制造费用,分配率,66,二、制造费用的分配,生产工人工资比例法,例题、某企业生产甲产品工人工资,160000,元，生产乙产品工人工资,100000,元。制造费用总额为,68200,元。,【,概念,】,是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。,160000,100000,0.2623,0.2623,260000,41968,26232,68200,67,【,计算公式,】,制造费用分配率,该车间生产工人工资额,本期发生的实际制造费用额,某产品应负担的制造费用,该种产品生,产工人工资额,制造费用,分配率,二、制造费用的分配,生产工人工资比例法,68,二、制造费用的分配,年度计划分配率比例法,【,概念,】,按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。,69,二、制造费用的分配,年度计划分配率比例法,【,例题,】,基本生产车间全年制造费用计划发生额为,400000,元；全年各种产品的计划产量为：甲产品,2500,件，乙产品,1000,件。单件产品工时定额为：甲产品,6,小时，乙产品,5,小时。,本月,实际产量为：甲产品,200,件，乙产品,80,件；本月实际发生制造费用为,33000,元，“制造费用”账户本月期初余额为借方,1000,元。,70,二、制造费用的分配,年度计划分配率比例法,【,例题,】,基本生产车间全年制造费用计划发生额为,400000,元；全年各种产品的计划产量为：甲产品,2500,件，乙产品,1000,件。单件产品工时定额为：甲产品,6,小时，乙产品,5,小时。,本,年,实际产量为：甲产品,2600,件，乙产品,950,件；,全年,实际发生制造费用为,412000,元,。,71,【,计算公式,】,年度计划分配率,年度计划产品产量总工时,年度计划制造费用总数,某产品某月应负担的制造费用,该种产品生产工时,年度计划,分配率,72,1.,企业某生产车间生产甲、乙、丙三种产品，甲产品实耗生产工人工时,2000,小时，乙产品实耗生产工人工时,800,小时，丙产品实耗生产工人工时,1200,小时，该车间本月制造费用实际发生额为,64600,元。要求：根据上述资料，采用生产工时比例法计算分配各种产品应分担的制造费用。,2.,企业某生产车间本月份生产甲、乙、丙三种产品，共发生制造费用,64600,元，甲产品发生生产工人的工资为,3600,元，乙产品发生的生产工人的工资为,2000,元，丙产品发生的生产工人的工资为,2400,元。,要求：根据上述资料，采用生产工人工资比例法分配各种产品应负担的制造费用。,73,3.,某企业的第二生产车间全年计划制造费用额为,360000,元，各种产品全年定额工时为,400000,小时。月份甲产品实际产量的定额工时为,26000,小时，乙产品实际产量的定额工时为,11000,小时。年末核算时，该车间全年共发生制造费用,378000,元。,1-11,月份按计划分配率分配的制造费用甲产品为,244800,元，乙产品为,107100,元。,要求：根据上述资料，采用计划分配率法分配制造费用。,74,【,金属废品建公园,】,美国有座金属废品建造的公园，随处可见用金属废品制作的雕像，该公园内还有当年,阿波罗号,宇宙飞船的净化舱。,75,第五节 生产损失的归集和分配,在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，,还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工,等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也,应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。,76,一、生产损失的含义,生产损失,是指在在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各,种人力、物力、财力上的损失。,理解时注意以下三点：,生产损失是无法避免的负支出；,生产损失围绕生产环节发生；,本节的生产损失涉及废品损失,和停工损失。,77,瓷乡潮州日产陶瓷垃圾数十吨 疾呼加强监管,2002-11-28 16:02:58,卫生洁具废品率高，成陶瓷垃圾主角,78,二、废品损失的归集和分配,【,废品概念,】,指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。,【,分类,】,按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品。,废品,可修复废品,不可修复废品,79,二、废品损失的归集和分配,【,废品损失概念,】,是指在生产过程中发现的、入库后发现的,不可修复废品生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收残料价值和赔款后的净损失。,80,二、废品损失的归集和分配,【,核算账户,】,单独核算废品损失的企业，应设置,“,废品损失,”,账户。通常情况下，期末在产品不负担废品损失，废品损失全部由本期完工产品负担。,“,废品损失,”,账户月末没有余额。,废品损失,可修复废品的返修费用,净损失,残料收入,不可修复废品的生产成本,赔款收入,生产成本,81,二、废品损失的归集和分配,不可修复废品的核算,【,分析,】,不可修复废品即是在发现废品时，产品已无利用价值，应将已经消耗的生产成本转为废品损失，若有残料和赔款收入，则成为损失的抵减项。最后将净损失转到,“,生产成本,”,，由合格产品负担。,废品损失,净损失,残料收入,不可修复废品,的生产成本,赔款收入,生产成本,82,二、废品损失的归集和分配,不可修复废品的核算,【,例,1】,某企业生产甲产品,1 000,件，其中,100,件为不可修复废品，废品残值,20,元，无赔偿。这种产品的成本资料如下：,直接材料（一次投料）,5 100,直接人工,2 280,制造费用,1 500,合 计,8 880,83,废品应负担的,材料费用,=,某产品直接材料成本总额,/,（合格品数量,+,废品约当量）,废品约当量,废品应负担的,工资费用,=,某产品直接人工成本总额,/,（合格品数量,+,废品约当量）,废品约当量,废品应负担的,制造费用,=,某产品制造费用总额,/,（合格品数量,+,废品约当量）,废品约当量,【,计算公式,】,84,二、废品损失的归集和分配,可修复废品的核算,【,分析,】,可修复废品即是在发现废品时，产品还可以通过返修使其重新符合合格产品身份，在此主要核算返修过程中发生的消耗，相当于增加了合格产品的成本。,废品损失,净损失,残料收入,可修复废品,的返修费用,赔款收入,生产成本,原材料等,85,二、废品损失的归集和分配,可修复废品的核算,【,例题,】,某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品,3,件，当即进行修复。耗用材料费,210,元，直接人工费,100,元，应分配制造费用,128,元，应向过失人索赔,75,元。,86,资料：某企业某月份在生产过程中发现废品，资料如下：,（,1,）该厂基本生产车间本月生产甲产品,2000,件，其中合格产品,1850,件，不可修复废品,100,件，可修复废品,50,件。,（,2,）生产甲产品,2000,件，共发生工时,48000,小时，其中不可修复废品为,2400,小时。,（,3,）本月生产甲产品共发生直接材料费用,40000,元，直接人工,96000,元，制造费用,28800,元。,4,）本月对可修复废品进行修理而发生材料费,560,元，工资费,640,元，职工福利费,89.6,元，制造费用,1210.40,元。,（,5,生产甲产品所需的原材料，系开始投产时一次投入。,（,6,不可修复废品,100,件的残值，估计为,270,元，作为废料入库。,87,要求：（,1,）编制不可修复废品成本计算表；,（,2,编制废品损失归集与结转的会计分录；,（,3,）登记废品损失明细帐；,（,4,登记甲产品成本明细帐。,88,89,90,三、停工损失的归集和分配,【,停工损失概念,】,是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用，包括停工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和动力费,以及应负担的制造费用等。,停工损失,停工期间损失,净损失,赔款收入,营业外支出,原材料等,生产成本,91,练习题：某工业企业生产,A,产品，本月发生可修复废品损失为原材料,1500,元，工资费用,3500,元，制造费用,450,元。,本月,A,产品投产,500,件，原材料在生产开始时一次性投入，实际费用为直接材料,62500,元,;,直接人工,13888,元，制造费用,15376,元。,A,产品合格品为,490,件，不可修复废品,10,件，,其加工程度为,60%,，废品残料作价,300,元入库。,要求,:,根据上述资料结转可修复与不可修复废品损失，作相应会计分录。,92,