审计学风险评估和应对专业知识讲座.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,本文档所提供的信息仅供参考之用，不能作为科学依据，请勿模仿。文档如有不当之处，请联系本人或网站删除。,第八章 风险评估与风险应对,第一节 风险评估概述,第二节 了解内部控制与评估重大错报风险,第三节,风险应对,10/2/2025,1,第一节,风险评估概述,一、风险评估的含义和总体要求,二、风险评估程序,三、了解被审计单位及其环境,10/2/2025,2,一、风险评估的含义及总体要求,（一）含义,注册会计师在对被审计单位及其环境进行了解的基础上，通过连续和动态地收集、更新与分析被审计单位及其环境的有关信息，对被审计单位财务报表的重大错报风险进行识别和评估，以便于设计和实施进一步审计程序。,10/2/2025,3,（二）总体要求,中国注册会计师审计准则1121号-了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险对注册会计师审计的总体要求,1、了解被审计单位及其环境是,必须要实施,的程序，而不是可选程序。,2、了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。,3、了解的程度应当足够实现了解的目的。,10/2/2025,4,二、风险评估程序,（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；,（2）分析程序；,（3）观察和检查。,10/2/2025,5,三、了解被审计单位及其环境,（一）必要性,了解被审计单位及其环境是,必要程序,，且贯穿于整个审计过程的始终。为注册会计师在,做出职业判断,提供重要基础。,(1)确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；,(2)考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；,(3)识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；,(4)确定在实施分析程序时所使用的预期值；,(5)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；,(6)评价所获取审计证据的充分性和适当性。,10/2/2025,6,（二）了解被审计单位及其环境的具体内容,1、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素,2、被审计单位性质,3、被审计单位对会计政策的选择和运用,4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险,5、被审计单位财务业绩的衡量和评价,6、,被审计单位的内部控制,10/2/2025,7,第二节 了解被审计单位的内部控制,一、内部控制概述,二、内部控制要素,三、了解及描述被审计单位的内部控制,四、评估重大错报风险,10/2/2025,8,神话的破灭,-,郑百文,1.1998年，郑百文在中国股市创下每股,净亏2.54,元的最高纪录，,净资产收益率-1148.46%，,股票交易实行特别处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见的审计报告。,2.2000年4月公司公告称“本公司1999年底总资产,14亿元,，总负债,22.28亿元,，每股收益,-4.84元,，每股净资产,-6.58元,，资产负债率高达,159.14%,，天健会计师事务所出具了拒绝表示意见的审计报告。,10/2/2025,9,3.2000年8月，公司公告停牌重组。,4.2001年9月27日，证监会决定对郑百文予以警告并罚款200万元，对该公司董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元的行政处罚，对为该公司出具审计报告的注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。,10/2/2025,10,内部控制分析,1、,控制环境失败,2、,风险意识薄弱,3、信息系统失真,4、控制活动失,效，监督制度虚设,（,1,）法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。“控股股东当家”，“内部人控制”。,（,2,）管理理念混乱。,（,3,）经营方针失误，管理模式不科学。工贸银的结合模式，“一石三鸟”的“信用大转盘”理论。,（,4,）决策随意，损失较大。,（,5,）激励失误，授权不当。,（1）负债太高；（2）盲目扩张；（3）信用危机。,（1）负债太高。负债率高达159.14%；,（2）盲目扩张。收购国内几十家商业企业；,（3）信用出现危机。资不抵债加剧了信用危机。,（1）主观决策；（2）任人唯亲；（3）缺乏监督。,10/2/2025,11,案例二：安然公司的舞弊,（一）安然公司的背景情况：,全球最大的能源交易商；,经营业务覆盖,40,多个国家和地区；,雇员,2,万余人；,年营业收入突破,1000,亿美元；净利润,10,亿美元；股价最达,90,美元；,财富,杂志排行榜，位居第七；,连续,4,年获“美国最具创新精神”称号。,10/2/2025,12,（二）安然公司的背景,1,、安然公司,2001,年,10,月,16,日突然发布公告称，公司前三个季度亏损,6.18,亿美元。,2,、,2001,年,11,月，安然公司在和安达信协商之后，向美国,SEC,提交了报告，对,1997,年至,2001,年第二季度的财务报表重新编制，承认高估利润,5.91,亿美元，隐瞒负债,25.85,亿美元。,项目,2000年,1999年,1998年,1997年,资产总额,655,334,293,226,负债总额,516,214,202,158,少数股东权益,24,24,21,11,股东权益,115,96,70,56,营业收入,1008,401,313,203,净利润,10,9,7,1,10/2/2025,13,3,、,2001,年,12,月,2,日申请破产：,（,1,）股票价格由最高时的,90.75,美元跌至约,50,美分；,（,2,）流通股市值由,600,亿美元跌至不足,2,亿美元；,（,3,）安然公司高层受到调查；安达信被起诉。,4,、安然案件涉及一大批政府要员和国会议员，还使退休基金损失亿美元以上，还涉及分布在,84,个国家和地区的安达信的,8.5,万员工。,5,、美国著名的经济学家保罗,克鲁格曼说：“安然公司的崩溃不只是一个公司的垮台问题，它是一个制度的瓦解。而这个制度的失败不是因为疏忽大意或机能不健全，而是因为腐朽。,10/2/2025,14,（三）,造假手段：,1,、,通过,PSE,高估利润，隐瞒负债,：,（,1,）自,1997,年以来创立了近,3000,家特殊目的实体（,SPE,）,其他子公司，其中,900,家设在“避税天堂”的国家和地区。,（,2,）,滥用,SPE,不并表规定进行表外融资，提高信用等级；,（,3,）通过与,SPE,发生资产买卖、股权转让、对冲交易等业务，夸大营业规模，编造会计利润。,（,4,）利用,SPE,不并表的惯例，将本应纳入合并报表的,3,个,SPE,排除在合并报表之外，导致,1997,年至,2000,年期间高估利润,4.99,亿美元、低估负债数十亿美元；,（,5,）以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致,1997,年至,2000,年期间高估利润,0.92,亿美元。,10/2/2025,15,2,、利用出售回购和股票转让，操纵利润：,（,1,）,1999,年,6,月至,2001,年,9,月，安然公司与,LJM,公司发生了,24,笔交易，交易价格严重偏离公允市价。,（,2,）通过与,LJM,公司的关联交易，以偏离公允价值的方式虚构利润,5.57,亿美元；,（,3,）通过出售资产给,LJM,公司，确认利润,8730,万美元；,（,4,）通过受让,LJM,公司控制的五个,SPE,的股权，确认这些,SPE,与风险管理有关的利润,4.7,亿美元。,3,、策划不具实质的对冲交易，掩盖投资损失：,（,1,）,2000,年末安然公司持有高风险投资,90,亿美元,（,2,）为避免利润大起大落，安然与,LJM2,合作设立了,4,家猛兽类,SPE,，,作为对安然公司交易类证券的避险工具。在短短,5,个季度中隐瞒了,10,亿美元的损失（占当期利润的,72%,）。,10/2/2025,16,4,、利用能源合同及其他衍生工具操纵利润,2000年,1999年,1998年,非衍生金融工具收入,93557,34774,27215,非衍生金融工具成本,(94517),(34761),(26381),非衍生金融工具毛利,(960),13,834,非衍生金融工具利得（或损失）,7232,5338,4045,其他费用,(4319),(4549),(3501),营业利润,1953,802,1378,净利润,979,893,703,10/2/2025,17,5,、利用衍生金融工具操纵利润：,（,1,）,2000,年非衍生金融工具的成本大于收入。,（,2,）安然公司的非衍生金融工具的毛利处于逐年递减的趋势。,（,3,）安然公司正的营业利润主要来自金融衍生工具的利得。剔除衍生金融工具的利得，安然连续,3,年的营业利润都是亏损的。,（,4,）安然公司的衍生金融工具利得对报表有着重大影响。,2000,年衍生金融工具利得是净利润的将近,8,倍。,6,、空挂应收账款，虚增资产和股东权益：,（,1,）,2000,年,4,月安然向“鹰爪”出售,1.72,亿美元的股票，在未收到任何认股款的情况下确认实收资本增加。,（,2,）,2001,年安然向“大灰狼”、“野山猫”出售远期合约并承诺在未来向这两家,SPE,发行,8.28,亿美元的安然股票，记录为实收资本和应收票据的增加。两项合计虚增资产和实收资本,10,亿美元。,10/2/2025,18,案例三：巴黎银行的倒闭,（一）巴黎银行的基本资料,巴林银行集团是英国伦敦城内历史最久、名声显赫的商人银行集团，素以发展稳健，信誉良好而驰名，有包括英国女王伊丽莎白二世的显贵客户群。,该行成立于,1762,年，当初仅是一个小小的家族银行，逐步发展成为一个业务全面的银行集团。巴林银行集团的业务专长是企业融资和投资管理，业务网络点主要在亚洲及拉美新兴国家和地区，在中国上海也设有办事处。,10/2/2025,19,1993,年底，巴林银行的全部资产总额为,59,亿英镑；,1994,年净资产,5.41,亿美元，税前利润,1.5,亿美元；,1995,年,2,月,26,日巴林银行因遭受巨额损失，无力继续经营而宣布破产。,从此，这个有着,233,年经营史和良好业绩的老牌商业银行在伦敦城乃至全球金融界消失。目前该行已由荷兰国际银行保险集团接管。,巴林银行破产的直接原因是：新加坡,巴,黎,公,司期货经理,尼克,里森,错误地判断了日本股市的走向，期货交易的损失高达,10,亿美元，资不抵债而破产！,10/2/2025,20,二、直接责任人：,尼克,里森,的情况介绍,年轻的里森在巴林银行被视为期货和期权方面的专家，,1992,年，巴林总部派他到新加坡分公司成立期货与期权交易部门并出任总经理。在期货交易中，出错在所难免，按规定对出现的各种错误，银行必须迅速妥善处理，并转入电脑中一个被称为“错误账户”的账户中，然后向总部汇报。里森于,1992,年在新加坡任期货交易员时，巴林银行已有一个“,99905”,的错误账户。,1992,年夏天，伦敦总部全面负责清算工作的经理要求里森另行设立一个“错误账户”，记录较小的错误，并自行处理，里森很快就设立了“,88888”,的错误账户。,10/2/2025,21,但几周以后，伦敦总部又打来电话，总部配置了新的电脑，要求新加坡分行还是按老规矩办事，所有的错误记录仍经由“,99905”,直接向伦敦报告。“,88888”,错误账户刚刚建立就搁置不用了，但它却成为一个真正的“错误账户”存于电脑之中。这个被人忽略的账户，提供了里森日后制造假账的机会。,1995,年,1,月份，里森认为日经指数期货将要上涨时，于是他利用上述的私立账户大量买进日经股票指数期货头寸，从事自营投机活动。然而，日本关西大地震打破了李森的美梦，日经指数不涨反跌，李森持有的头寸损失巨大。,10/2/2025,22,若此时他能当机立断斩仓，损失还是能得到控制，但过于自负的李森在,1995,年,1,月,26,日以后，又大幅增仓，导致损失进一步加大。,1995,年,2,月,23,日，李森突然失踪，其所在的巴林新加坡分行持有的日经,225,股票指数期货合约超过,6,万张，占市场总仓量的,30,以上，预计损失逾,10,亿美元之巨。,这项损失，已完全超过巴林银行约,5.41,亿美元的全部净资产值，英格兰银行于,2,月,26,日宣告巴林银行破产。,3,月,6,日英国高等法院裁决，巴林银行集团由荷兰商业银行收购。,10/2/2025,23,（三）巴黎银行在风险管理上的问题,1,松散的内部控制。,从巴林破产的整个过程看，无论各国金融监管机构或国际金融组织都普遍认为，金融机构内部管理是风险控制的核心问题，而巴林的内部控制却是非常松散的。在日经指数下跌的时候，巴林的财务已经失控，里森已经给巴林带来了不可挽回的损失，但是巴林总部却源源不断的给里森提供资金支持。巴林银行本身的内部控制制度失灵，预警系统失效，最终导致了悲剧的发生；,10/2/2025,24,2,、业务交易部门与行政财务管理部门职责不明。,巴林新加坡分部，尼克,里森本人就是制度。他分管交易和结算，这种做法给了里森许多自己做决定的机会，里森获得的个人权力过大而受到来自总部的监督约束又太小。虽然公司总部对他的职责非常清楚，却并未采取任何行动，他们生怕因得罪他而失去了这个“星级交易员”。他既负责前台交易又从事行政财务管理，出现这样的情况是有悖于常理的，但是巴林却让此状况维持多年，直到最后的倒闭。,10/2/2025,25,3,、代客交易部门与自营交易部门划分不清。,在里森购买日经指数期间，里森用的每一分钱都是来自巴林自身的资产，每一笔交易都是其自营交易。但里森却能用代替客户交易这一简单理由轻松骗过高层。可见巴林在代客交易部门与自营部门划分方面不清晰明了。而交易通过的私设,88888,帐户巴林银行也缺乏审核，使故里森钢丝上的舞蹈越跳越失控。,10/2/2025,26,（四）巴黎银行倒闭的主要原因,1,巴林银行内部缺乏监管。,巴林银行已经有,200,多年的经营历史，理应有一套完善的内部管理制度，如果个别职员在职权范围内违反操作规程是可能发生的。但一名交易员能够违反制度，擅自越权操作，将相当于其母行资本几倍的资金作赌注，而且能够掩藏几周不为监管部门所知晓，可见巴林银行内部的监管漏洞很多。本来巴林银行后线结算部门应该履行监察职责，但是这个警报系统并没有发挥作用，这抑或是里森与结算部门的人同谋，来欺瞒管理层；或许是既让里森负责前台交易又让他掌管后线结算这种做法的严重恶果。,10/2/2025,27,2,对高风险的衍生性金融交易缺乏监管。,衍生工具一旦脱离了贸易保值的初衷而成为投机手段时，风险是极大的，尤其是当交易员孤注一掷时，可能会招致无法挽回的损失。银行管理层应当建立起严密的风险防范机制，经常审查资产负债表中的表内及表外业务，及早发现问题，堵塞漏洞。从巴林银行事件来看，即使是里森用开立虚假户头进行衍生工具交易，以造成代客买卖的假象，但作为巴林银行管理层应该从或有资产的不正常增加中发现问题，这时应该核实该客户的身份、财力等。,10/2/2025,28,3,、对高级管理人员和重要岗位业务人员缺乏资格审查和监督管理。,里森因业务熟练被委以重任，但却疏于对他进行考核管理。甚至问题初露时，管理当局也未予以足够重视，使事态逐步扩大，最终导致银行倒闭。,4,、金融机构外部监管不到位。新加坡曾被认为是金融监管很完善的国家，但巴林事件的发生使人们对新加坡监管体系产生了疑问。新加坡金融交易所，对于每股期指保证金以及每次购买上限都不明确，里森的反常举动并没有引起当局的反应。而英国金融监督当局竟然没有察觉巴林银行大量挪用资金的事实，到巴林银行把自己的老本赔光了都还没有察觉。,10/2/2025,29,案例四：雷曼兄弟公司的损失,（一）雷曼兄弟公司的损失状况,雷曼兄弟公司成立于,1850,年，至今已经有,158,年的历史，截至,2008,年,9,月，雷曼兄弟公司资产总额,6390,亿美元，其中债务总额,6130,亿美元，总股东权益仅为,284,亿美元。该公司持有,1105,亿美元高级无担保票据、,1260,亿美元次级无担保票据和,50,亿美元初级票据。到,2008,年,9,月，由于美国的次贷危机，仅优先债券损失将超过,900,亿欧元折合约,1270,亿美元。股票价格由,2008,年,9,月初的,67.73,美元，,15,日跌至,0.19,美元；,10/2/2025,30,（二）雷曼兄弟公司的基本情况,雷曼兄弟控股公司（,LehmanBrothersHoldingsInc,）成立于,1850,年，由德国移民亨利、埃马努埃尔和迈尔创建，迄今为止已有,158,年的历史。主要业务是为公司、机构、政府和投资者提供全方位、多元化的投资银行服务；总部设在美国纽约，并在伦敦、东京和香港设有地区总部。,雷曼兄弟是全球最具实力的股票和债券承销和交易商之一，同时担任全球多家跨国公司和政府的重要财务顾问，其客户群包括美国在线时代华纳、戴尔、富士、,IBM,、英特尔、美国强生、乐金电子、默沙东医药、摩托罗拉、,NEC,、百事、菲力普莫里斯、壳牌石油、住友银行及沃尔玛等全球知名企业。,10/2/2025,31,1993,年，雷曼兄弟进入中国，以承销业务为主，同时在,2007,年和,2008,年做了,7,笔直接投资业务。曾先后出现在,42,家,A,股公司的前十大流通股东之列。,（三）雷曼兄弟公司的发展历程,1850,年，雷曼兄弟公司在亚拉巴马州蒙哥马利市成立；,1858,年，雷曼兄弟纽约办事处开业；,1870,年，雷曼兄弟协助创办了纽约棉花交易所，这是其在商品期货交易方面的第一次尝试；,1887,年，雷曼兄弟在纽约证券交易所赢得了交易席位；,1889,年，雷曼兄弟第一次承销股票发售；,1905,年，雷曼兄弟管理第一宗日本政府债券发售交易；,10/2/2025,32,1923,年，雷曼兄弟承销,1.5,亿美元的日本政府债券，为关东大地震的缮后事宜筹集资金；,1929,年，雷曼兄弟雷曼公司创立，该公司为一家著名的封闭式投资公司；,1949,年，雷曼兄弟我公司建立了十大非凡投资价值股票名单,;,1964,年，雷曼兄弟协助东京进入美国和欧洲美元市场，并为马来西亚和菲律宾政府发行第一笔美元债券；,1970,年，雷曼兄弟香港办事处开业；,1971,年，雷曼兄弟为亚洲开发银行承销第一笔美元债券；,1973,年，雷曼兄弟设立东京和新加坡办事处，同时被提名为印度尼西亚政府顾问,;,1975,年，雷曼兄弟收购,Abraham&Co,.,投资银行,;,1984,年，雷曼被美运通公司收购并与,Shearson,公司合并,;,10/2/2025,33,1986,年，雷曼兄弟在伦敦证券交易所赢得交易席位,;,1988,年，雷曼兄弟在东京证券交易所赢得交易席位,;,1989,年，雷曼兄弟曼谷办事处开业,;,1990,年，雷曼兄弟汉城办事处开业,;,1993,年，雷曼兄弟与,Shearson,公司分立；北京办事处开业；为中国建设银行承销债券，开创中国公司海外债券私募发行的先河；为中国财政部承销发行海外首笔美元龙债,;,1994,年，雷曼兄弟聘任为华能国际电力首次纽约股票上市的主承销商，经办中国公司最早在海外的首笔大额融资，涉资,6.25,亿美元,;,1995,年，雷曼兄弟台北办事处开业,;,1997,年，雷曼兄弟承销中国开发银行的扬基债券发行，这是中国政策性银行的首次美元债券发行,;,10/2/2025,34,1998,年，雷曼兄弟雷曼兄弟公司被收入标准普尔,500,指数，同时其雅加达办事处开业,;,1999,年，雷曼兄弟与福达投资,(FidelityInvestments),建立战略联盟,为零售股民提供投资与调研服务；与东京,-,三菱银行就日本并购事宜建立联盟,;,2000,年，雷曼兄弟公司成立,150,周年纪念。同时其墨尔本办事处开业，并与澳大利亚和新西兰银行集团,(“ANZ”),建立了战略联盟,;,2001,年，雷曼兄弟被收入标准普尔,100,指数；成为阿姆斯特丹股票交易所的一员。,2008,年,9,月,15,日，由于受次贷危机影响，公司出现巨额亏损，申请破产保护。,10/2/2025,35,（四）,雷曼兄弟中国投资概况分析,雷曼兄弟在中国的投资业务相对较少，仅有,7,起直投事件，这些投资集中在,2007,年和,2008,年之间。在企业投资方面，从,2007,年,3,月开始，雷曼兄弟先后投资了诺亚舟教育控股有限公司,750,万美元，获其,9%,股权；投资金蝶国际,1.32,亿美元，获其,7.7%,股份；投资去哪儿软件有限公司,1000,万美元；投资天津融创集团,2,亿美元，获其,35%,股份；投资奥瑞金制罐集团,4500,万美元；投资金龙集团,9000,万美元；投资超威电源,3070,万美元。在基金投资方面，,2006,年雷曼兄弟曾出资,9000,万美元与,IBM,联合组建中国投资基金，该基金曾投资了中国通信服务股份有限公司；,2008,年,3,月，雷曼兄弟旗下公司与中铁二局与在成都成立过合资企业，注册资本为,4054.1,万美元，雷曼兄弟持股,49%,；,10/2/2025,36,10/2/2025,37,（五）雷曼公司的破产保护及其影响,1,、破产保护：,2008,年,9,月,15,日，雷曼兄弟向美国联邦破产法庭递交破产保护申请，结束了其,158,年的光辉历程。,雷曼兄弟在美国抵押贷款债券业务上连续,40,年独占鳌头，但终没逃过被次贷危机击溃的厄运。雷曼兄弟持有的巨量与住房抵押贷款相关的“毒药资产”在短时间内价值暴跌，而之前的两大竞购者英国巴克莱银行和美国银行也放弃了对雷曼兄弟的收购计划，无奈之下的雷曼兄弟不得不提交破产申请。,雷曼兄弟的破产申请不包括其任何子公司，在破产法庭监督下雷曼兄弟走上了重组之路。这是垃圾债券专门公司德崇证券商品公司,1990,年破产之后美国金融界最大的一宗破产案。,10/2/2025,38,2,、破产保护的影响：,作为曾经的五大投行之一，雷曼兄弟的破产，不仅给华尔街和美国金融市场带来了不利影响，对于那些曾获得过雷曼兄弟投资的中国企业也必然受到影响。,2007,年雷曼兄弟投资的中国旅游搜索网站“去哪儿”声明称，雷曼兄弟对其的投资已经完成，目前境况并不会影响公司。而金蝶软件并未对雷曼兄弟的破产影响做出评价。,美国金融风暴肯定会对的中国市场产生影响，投资机构需更加谨慎的投资，这样才能减少危机来临时所受到的损失。,美国金融危机仍在加剧，雷曼兄弟黯然宣布破产，美林也已转手给美国银行，,AIG,无奈重组，甚至冰岛、巴基斯坦等国家也濒临破产边缘，由华尔街蔓延而来的金融风暴已演变成一场汹涌澎湃的经济危机。作为曾经的明星投行，雷曼兄弟也和贝尔斯登一样成为了惨痛的历史。,10/2/2025,39,内部控制如何降低风险？,暴露的数量,或金额,发生的,可能性,风险的,大小,内部控制,降低,10/2/2025,40,一、内部控制概述,（一）内部控制的概念及目标,被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序,。,内部控制的目标,(1),财务报告的可靠性,(2),经营的效率和效果,；,(3),在所有经营活动中遵守法律法规的要求,10/2/2025,41,（二）内部控制的局限性,1、成本效益的原则,2、非经常发生的事项，不设内部控制；,3、人为判断；,4、员工共谋串通舞弊或管理层凌驾于内部控制之上；,5、单位人员素质不适应岗位要求。,10/2/2025,42,二、内部控制的构成要素,信息与沟通,控 制 环 境,风 险 评 估,控 制 活 动,监 控,10/2/2025,43,控制环境,包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。,（一）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；,（二）对胜任能力的重视；,（三）治理层的参与程度；,（四）管理层的理念和经营风格；,（五）组织结构；,（六）职权与责任的分配；,（七）人力资源政策与实务。,10/2/2025,44,风险评估,风险评估是指与提供符合公认会计原则的财务报告有关的风险的确认、分析和管理。,包括识别与财务报告相关的经营风险，及针对这些风险所采取的措施。,引起风险的环境因素主要包括：,1经营环境的改变,2新职员的介入,3新技术的引进,4会计政策的变更,5信息系统的更新,6公司的快速成长,7新生产线或新经营活动的出现,。,10/2/2025,45,信息系统与沟通,与财务报告相关的信息系统,（一）识别与记录所有的有效交易；,（二）及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易作出恰当分类；,（三）恰当计量交易，以便在财务报告中对交易的金额作出准确记录；,（四）恰当确定交易生成的会计期间；,（五）在财务报表中恰当列报交易。,10/2/2025,46,控制活动,有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序,1、授权,2职务分离,3实物控制,4信息处理控制,5业绩独立检查,10/2/2025,47,对控制的监督,是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。,1、持续监督,2、独立评价,10/2/2025,48,案例1,某公司财会科有三名会计人员，他们要完成以下十项工作:(1)登记总账，处理账务管理日常工作；(2)登记应收账款明细账;(3)登记现金日记账;(4)登记银行存款日记账；(5)开具退货支付通知书；(6)调节银行对账单；(7)处理并送存所收入的现金;(8)登记应付账款明细账；(9)登记库存商品明细账；(10)编制会计报表。,要求:现已知三人均有相当的会计工作能力，请问如何将以上几项工作分配给三名会计人员，使会计工作起到较好的内控作用，并使三人的工作量基本相等。,10/2/2025,49,三、了解和记录内部控制,了解内部控制包括：在,整体层面,了解内部控制与在,业务流程层面,了解内部控制。,在整体层面了解内部控制，主要通过了解内部控制的各,构成要素来,评价被审计单位整体层面的内部控制的设计。,在,业务流程层面,了解内部控制，主要通过了解几个重要的业务循环来评价被审计单位业务层面的内部控制的设计,10/2/2025,50,（一）了解内部控制,目的：,评价内部控制的设计及是否得到执行。,1,、设计实质性程序,确定潜在错报的种类,考虑影响重大错报风险的因素,通过评估控制风险确定实质性程序的范围,2,、揭示内部控制的弱点，并向管理层报告。,10/2/2025,51,了解的具体程序,了解,内部,控制,现状,做出,相应,的记,录,询问法,检查法,观察法,穿行测试,10/2/2025,52,（二）记录了解的内部控制情况,做出,相应,的记,录,问卷法,文字描述法,流程图,10/2/2025,53,实例1、内部控制描述的文字说明法,现金内部控制,1现金收支与记账的岗位分离；,2现金收入、支出要有合理、合法的凭据；,3全部收入及时准确入帐，并且指出要有核准手续；,4控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行；,5按月盘点现金，以做到账实相符；,6加强对现金收支业务的内部控制审计。,10/2/2025,54,实例2、内部控制描述的问卷法,会计系统控制调查表,各车间（科室）各车间（科室）,应调查项目内容,是,否,不适合,评述,1,财会主管方面,（1）,会计和财务方面的事项，是集中于总部处理，还是按分权原则，由各子公司分别处理，集中或分散程度如何？,（2）,财会主管是否能参加企业生产经营的重大决策？,（3）,财务主管对重大支出是否亲自核准？,2会计机构和人员方面,（1）财务会计机构是否独立？健全？,（2）,财务会计机构人员是否充足？,（3）,业务分工是否明确，并考虑批准、执行、和记录职能分开的内部牵制原则？,10/2/2025,55,实例3、内部控制描述的流程图法,原始赁证,报销单,费用账,总账,现金日记账,审批,审核,付款,外单位,记账凭证,各车间（科室）,会计部门,出纳部门,负责人：,记账员：,审核员：,出纳员,：,10/2/2025,56,（三）、评估控制风险,评价内部控制强弱,评价控制风险,控制风险,水平,低信赖程度,高信赖程度,实质性程序,控制测试,高,低,10/2/2025,57,四、,评估重大错报风险,1、实施的审计程序,（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；,如，竞争者开发的新产品上市可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时存货跌价和长期资产（如固定资产）的减值。,10/2/2025,58,（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；,如，销售困难市场价格下降 可能导致年末存货减值需要计提存货跌价准备存货的计价认定可能发生错报,10/2/2025,59,（3）考虑识别的风险是否重大；,如：产品市场价格下降且幅度大，加之该产品在被审计单位产品中的比重可能产生的风险对财务报表重大,如果产品市场价格下降的幅度很大，毛利率为负，则年末存货跌价问题严重，存货计价认定发生错报的风险,重大,。,10/2/2025,60,（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。,如，被审计单位对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内部控制，管理层已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备。此时，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。,10/2/2025,61,2、识别两个层次的重大错报风险,注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。,3、对风险评估的修正,10/2/2025,62,第三节,风险应对,一、,设计和实施进一步审计程序,进一步审计程序包括,控制测试,和,实质性程序。,10/2/2025,63,（一）总体应对措施,1向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；,2分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作；,3提供更多的督导。,4在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；,5对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。,10/2/2025,64,（二）,进一步审计程序,控制测试,确定内部控制的有效性而实施的审计程序。计划期间和期中工作期间。,实质性程序,确定会计报表账户金额真实性的测试。,指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。,10/2/2025,65,二、控制测试,当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：,（一）控制测试的要求,（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；,（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。,10/2/2025,66,（二）控制测试的目的,控制在所审计期间的不同时点是如何运行的,控制是否得到一贯执行,控制有谁执行,控制以什么方式执行,10/2/2025,67,（三）控制测试的性质,1.询问,2.观察,3.检查,4.穿行测试,5.重新执行,10/2/2025,68,(三)控制测试的时间,控制测试的时间:,在本期的期中进行,如已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，还需实施下列审计程序：,（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；,（2）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。,10/2/2025,69,(四)控制测试的范围,在确定某项控制的测试范围时，需考虑下列因素：,（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率；,（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度；,（3）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；,（4）控制的预期偏差。,10/2/2025,70,三、实质性程序,(一),实质性程序的要求,实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的,细节测试,以及,实质性分析程序,。,必要性:,注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，CPA都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。,10/2/2025,71,实质性程序包括:,1.将财务报表与其所依据的会计记录相核对；,2.检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整,。,10/2/2025,72,(二)重大错报风险和控制测试对实质性程序的影响,注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。,如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。,10/2/2025,73,实施风险评估程序后,证据表明：被审计单位与存货“存在”认定的相关,控制,设计,合理，并得到执行,存货,“存在”,认定的重大错报风险估计水平为低水平,以此计划审计程序,实施控制测试（测试执行的有效性）,证据,表明：存货,“存在”认定的,相关控制未有效运行,存货,“存在”,认定,重新估计,的重大错报风险为高水平,修改实质性程序计划,实施实质性程序,重新估计存货,“存在”,认定的重大错报风险水平,评估实施的审计程序是否充分,如不充分，追加实施额外的审计程序，以降低审计风险至可接受水平。,10/2/2025,74,