现代企业内部控制管理建议书.pptx

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年8月,1,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第1页,一、为何关注内部控制：案例分析,郑百文,巴林银行,2,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第2页,“郑百文”,警示,（一）“郑百文”光芒历史,郑百文原来是一个单纯百货文化用具批发站（成立于1986年）。,1、1988年12月，在全国同行业率先进行股份制改造，发行社会公众优先股2万股（1992年12月增发法人股3175.8万股，公众股4649万股，1996年4月作为历史遗留问题股上市），成为全国商业批发行业龙头；,2、1996年4月在上海证交所上市，上市申请文件称：1986年至1996年，销售收入增45倍，利润增加36倍；1996年销售收入41亿，名列全国同行业第一。,3、1997年，主营规模和资产收益率在全部商业上市企业中排第一。,3,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第3页,（二）神话破灭,1、1998年郑百文每股收益-2.54元（96年,每股收益为0.37，净资产收益率15.88%；,97年每股收益0.448，净资产收益率19.97%；,98年8月中报每投收益0.075元），净资产收,益率-1148.46%股票交易实施尤其处理。郑州,会计师事务所出具了无法表示意见审计汇报。,2、1999年亏损9.8亿，两创沪深股市之最。（99年8月中报每股收益-2.7元，每股净资产-2.98元），企业截止99年9月贷款本金及应付利息共计19.36亿元由中国建行转给中国信达资产管理企业。,3、年4月其公告称“本企业1999年底总资产14亿，总负债22.28亿，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元（天健会计师事务所出具了拒绝表示意见审计汇报）”，资产负债率高达159.14%。年8月，企业公告停牌重组。,如今其有效资产不足6亿，而亏损超出15亿。203月5日停牌，上证所公告称郑百文12个月宽限期从3月27日始，20必须盈利，不然被终止上市。,4,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第4页,（三）郑百文内控失败分析,1、控制环境失败,1）法人治理结构极不完善,郑百文第一大股东郑州市国资局持股14.64%，前10大股东持股仅26%，第一大股股东将股权划归与郑百文经管（放弃监督权）。上市暮集资金2亿多拆借，挪用结果至今未还，1998年用配股1亿元投资建设营销网络。监事会，股东会没有一点异议。,2）管理理念混乱,1998年企业年报也认可：重经营，轻管理；重商品销售，轻战略经营；重资本经营，轻金融风险防范；重网络硬件建设，轻网络软件完善；重人才引进，轻人员监管和培训。,5,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第5页,3）经营方针失误,郑百文拖欠银行债务90%以上在家电企业。1998年家电分企业销售由上年65.71亿下降到24.43亿。企业管理层曾四处批发其“大转盘”理论：由河南省建行出面承兑，向四川长虹出具银行承兑汇票（1997年，建行承兑总额突破50亿），郑百文买断长虹电视产品，并下游批发商赊销。郑百文认为，商业银行信誉、生产商信誉和 销售商信誉加在一起就是中国市场经济基本框架，大生产、大市场、大流通，这种工、贸、银结合模式，是“一石三鸟,”。,完全没有考虑风险，直至信用关系解体，企业陷入困境。,4）决议随意,1992年以680万元参股郑州中意鞋业企业，但一直未生产。后又不经可行性论证，投巨款设40多个分企业。1998年，在财务担心情况下，又以配股资金600百万吞并与主业无关郑州化工原料厂，仅三家企业合并就产生未确认投资损失286.97万。,5）人事管理不妥,为刺激职员，以销售为指标，完成指标者封为副总，能够自配小车。结果各网点不惜购销价倒挂，商品大量高进低出，留下4亿多未收帐款至今未收回。但任职几年分企业经理，却开上了宝马，住上了豪宅。,6,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第6页,2、风险意识微弱,1）盲目扩张,郑百文在上市时资产负债率已达68.9%，1997年上至87.97%，1998年仍用配股资金在全国建立了12家配售中心，支出达2.7亿。收入反而自1997年70.4亿下降到1998年33.5亿，1999年资产负债率到达134.18%，年为159.14%。另外，郑百文配股所蓦资金主要用于：收购郑州灯泡厂；吞并郑州市化工厂；组建电光源企业；组建安阳郑州百文有限企业；组建风扇制作企业。2）信用销售,郑百文高速发展动力及最终陷入困境都是与长虹、建行三角信用关系。在此关系下，厂商将销售风险转给郑百文。1998年春节过后，建行郑州分行发觉郑百文承兑汇款已形成巨额债权收回有一定难度，于是开始停顿发放新汇票。1998年，长虹降价及放弃单纯依靠批发商经销，最终造成购销价倒挂。1998年郑百文罚息达1.3亿。1999年6月30日，企业应收帐款为76264.万元，其它应收帐为26973.59万元。,7,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第7页,3、信息系统失真,1）会计处理不规范,1998年按0.3%计提坏帐准备，1999年6月按1年内10%，1-2年，60%，2-3年80%，3年以上100%提。1999年CPA审计汇报称：“贵企业家电分企业缺乏我们信赖内部控制制度，会计核实方法含有较大随意性，而家电分企业资产及业务量在贵企业占较大比重”。,2）帐目混乱,1998、1999连续两年被CPA拒绝出具审计意见。,3）造假帐,年，中国证监会查明，郑百文上市前采取虚提返利、少计费用、费用跨期入帐等伎俩，虚增利润1908万元，并据此制作了虚假上市申报材料。,上市后三年采取虚提返利、费用挂帐、无依据冲减成本及费用、费用跨期入帐等手法，累计虚增利润14390万。,8,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第8页,另外，郑百文还存在股金不实、上市公告书重大遗漏、年报信息披露有虚假记载误导性陈说或重大遗漏。同时，还发觉原郑州会计师事务所为郑百文出具了严重失实审计汇报。,年9月27日，证监会决定对郑百文给予警告并罚款200万元，对该企业董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元行政处罚，对为该企业出具审计汇报注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。,208月，我国首例独立董事陆家豪告证监会案因过法定起诉期限而被驳回（起诉日是4月22日，有效日为20天前）。,4、内控监督虚无,在经营过程中一直没有内审声音。,郑百文盛衰史为上市企业敲响了警钟，企业上市并不意味着万事大吉，若企业内部没有形成行之有效内部控制制度，上市后迟早会出现问题。,郑百文1995年就开始设置独立董事。,陆家豪：郑州大学副教授，民盟河南常委,李新阳：郑州投资合作基金企业副总,9,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第9页,5、PT郑百文最新情况,PT郑百文（600898）4月30日公布重大事项公告称，接上证所通知，上证所决定延长PT郑百文暂停上市宽限期9个月，宽限期自年4月29日起计算。PT郑百文撤回4月2日向上证所提出股票恢复上市申请。,PT郑百文重组再次取得突破性进展，6月25日，中国证券登记结算有限责任企业已办理了郑百文股份过户手续，将67610个股东持有83938776股郑百文股份，过户至“三联集团郑百文重组专用账户”。这标志着历时两年多PT郑百文重组方案，在突破了种种障碍之后终于全部完成，取得成功。,PT郑百文公布重大事项公告称，企业大股东三联集团企业已于6月28日豁免对企业14.47亿元债权。豁免后该部分债权形成企业资本公积，股东权益将所以增加对应数额，每股净资产增加7.325元。,PT郑百文8月16日公布年六个月度汇报，每股收益为0.0589元，实现扭亏为盈。PT郑百文年六个月度汇报已经审计，由山东天恒信会计师事务所出具了无保留心见审计汇报。六个月度汇报显示，今年上六个月PT郑百文取得净利润1164.51万元，扣除非经常性收益后净利润为1194.52万元，每股经营活动产生现金流量净额为0.123元，净资产收益率为5.745，截至年6月30日，每股净资产为1.026元。,10,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第10页,巴林银行倒闭案,1763年，弗朗西斯爵士在伦敦创建了世界上第一家商业银行，因为经营灵活，富于创新，巴林银行在国际金融界取得了巨大成功。从巴拿马运河开掘，到18美国从法国手中购置路易斯安纳州等所用资金均来自巴林银行。20世纪初，巴林银行还荣幸地得到一个客户：英国皇室。巴林家族先后取得了5个世袭爵位，这也是一个世界纪录。,1989年，里森到巴林银行工作，1992年巴林总部决定派他到新加波分行成立期货与期权交易部，并聘出任总经理。里森来新加波前巴林银行已经有一个99905错误帐号，1992年夏天总部要里森重新另设一个“错误帐号”以统计较小金额错误，里森要了一个88888帐号。同年7月，里森手下一名交易员误将一笔本为卖出日经指数期货合约买进，损失了2万英镑，里森当日并没有向总部汇报，而是将其记入了88888帐户。同年9月，里森一位挚友乔治误将100份应卖出期货（800万英镑）买进，里森将损失作了一样处理。为填补手下员工失误，里森决定铤而走险直接从事期货交易。1993年7月，他曾将88888帐户亏损600万英镑转为略有盈余。但因为电脑系统问题原因，里森以后交易出现了亏损，亏损最高时一天到抵达170万英镑。1994年7月，里森损失5000万英镑。1995年1月18日，日本神户大地震，日经指数暴跌，2月里森损失高达8.6亿英镑（巴林银行股份资金为4.7亿英镑），最终将巴林银行送上了绝路。,11,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第11页,小结,成长综合症,一个快速成长企业，往往会出现管理上混乱，这主要是因为职责不清和人才素质差异引发。从小企业演变成大企业，需要三个条件来支持：,1、完善内部控制制度：,企业内部免疫机制,2、发育健全管理组织：脊椎动物骨架,3、,明确战略：与他人不一样存在,有些人认为，内部控制制度是：,1、一个最优化、最简捷、最合理作业标准；,2、一个授权体系和责任化体系；,3、一个衡量风险基础。,Adrian Cadbury,爵士：企业失败都是由内部控制失败引发。,12,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第12页,二、什么是内部控制：历史、发展、现在,1、内部控制概念演变,2、内部牵制、内部控制结构,与,COSO,汇报,3、美国相关内部控制规范,4、我国内部控制规范,5、财政部内部会计控制规范,13,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第13页,内部控制概念演变,早期内部控制概念在会计文件中范围较窄。,1、20世纪30、40年代，内部控制主要集中于会计控制和行政控制，目标主要是经过降低偷窃和舞弊来保护企业资产。,2、以后，因为出现了对国外代表不法付款、贪污或类似行为，所以焦点变为恪遵法律和法规。,3、在80年代，焦点深入拓展到了欺诈性财务汇报。,4、现在，依据,COSO,汇报，对内部控制审查延伸致与完成各种企业目标相关整个企业活动范围，及此过程中固有相关任务。,14,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第14页,（一）内部牵制制度阶段,1、,L.R.Dicksee,最早于19提出内部牵制（,Internal Check），,他认为，内部牵制由三个要素组成：,职责分工；会计统计；人员轮换,。,2、,George E.Bennett,发展了内部牵制概念，他于1930年给内部牵制制度下了一个完整定义：内部牵制是帐户和程序组成协作系统，这个系统使得员工在从事本身工作时，独立地对其它员工工作进行连续性检验，以确定其舞弊可能性。,3、20世纪40年代以前，通常使用都是“内部牵制”，主要是为保护财产安全而设置。内部牵制两个构想是：,两个或两个以上人或部门无意识地犯一样错误机会较少；,两个或两个以上人或部门有意识地合作舞弊可能性大大低于单独一个或部门舞弊可能性。其四项职能是：,实物牵制,如钥匙交两个以上持有,物理牵制,如银库大门按非正确手续操作就会报警,分权牵制,每项业务由不一样人或部门去执行,簿记牵制,明细帐与总帐定时查对,15,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第15页,（二）内部控制阶段,1947年，,AICPA,下属审计程序委员会在其审计准则暂行公告中第一次正式提出了内部控制这一概念。1949年，审计程序委员会公布了一分尤其汇报“内部控制一个协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员主要性”。该汇报首次给内部控制制度下了以下权威定义：,包含组织组成结构及该组织为保护其财产安全、检验其会计资料准确性和可靠性，提升经营效率，确保既定管理政策得以实施而采取全部方法和办法,。,吉姆斯,D,威廉森在当代主计长手册第五版中指出：“为了合理地保障企业特定目标实现，企业管理当局制订了许多政策和程序。这个政策和程序集合就是内部控制制度。”（,P161）,16,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第16页,（三）管理控制和会计控制阶段,1、1958年，审计程序委员会公布第29号审计程序公告指出：“内部控制，从广义上包含现有会计又有管理特征控制”。,2、1963年，审计程序委员会公布第33号审计程序公告指出：“独立审计人员主要关注会计控制。不过，假如独立审计人员认为一些管理控制可能对财务统计可靠性有影响，他应该考虑评价管理控制”。,3、1972年，,AICPA,下属审计准则委员会公布第1号审计准则公告给管理控制和会计控制所下权威定义是：,管理控制,包含但不限于确保交易由管理当局授权组织结构、程序及相关统计。这种授权是与实现组织目标这个责任联络管理功效，而且是建立交易 会计控制起点。,会计控制,是与资产安全、财务统计可靠及以下事项提供合理确保组织结构、程序及统计。,交易实施是依据管理当局普通授权或尤其授权；,交易统计要满足以下需要：能按,GAAP,或应用于会计汇报其它标准来编制财务报表；保持资产经管责任；,只能依据管理当局授权才能靠近资产；,帐面数定时与实际数相查对，并对差异采取恰当行动。,显然，这个概念将管理控制和企业目标相联络，但未将会计控制与企业目标相联络。,17,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第17页,（四）内部控制结构阶段,1、,1988年，审计准则委员会公布第,55号,审计准则公告，提出“内部控制结构”这一概念，该公告自1990年1月起取代了第1号审计准则公告相关内容。这意味内部控制结构取代了内部管理控制和内部会计控制。,2、,第55号公告指出：内部控制结构是指为了对实现特定企业目标提供合理确保而建立一系列政策和程序组成有机总体，包含控制环境、会计系统及控制程序三个部分。,3、控制环境,控制环境是对企业控制建立和实施有重大影响一组原因统称。它们包含：,（1）,管理哲学和经营格调：对实现利润目标、其它目标或预算态度、对待风险态度、对控制需求、对内部和公开财务报表主要性和尊严态度等。,（2）组织结构：,（3）董事会职能；,（4）授权和分配责任方式；,（5）,管理控制方法；,（6）内部审计；,（7）人事政策和实务；,（8）,外部影响。,18,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第18页,IIA,对控制环境了解,IIA,认为控制环境更多是一个文化上问题。它认为控制环境主要原因包含：,诚信和道德观,:,（道德观是决定人们判断事物是否正确或合理标准）.审计人员能够依据管理层诚信度与道德观来判断企业内部控制制度是否有效.,能力要求:,能力反应企业某一岗位所需要知识和技能.,审计委员会和董事会,沟通:,信息及其传递信息是否可靠,准确等.,经营格调;,包含对风险态度,对财务汇报态度、决议方式和沟通方式等.,组织结构:,提供了企业活动策划,执行,控制以及跟踪检验框架,它包含权责范围以及管理层次(向谁汇报).,权责划分:,包含权责分配以及管理层次建立.,人力资源管理,:,给出岗位对诚信能力要求,包括了雇佣、定向适应、培训、咨询、评定、提升、赔偿以及补救等职能,。,19,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第19页,4、会计系统,会计系统是企业为了汇总、分析、分类、统计和汇报企业交易，并保持对相关资产与负债而建立方法和统计。一个效会计系统应能做到以下几点：,确认并统计全部真实交易；,及时且充分详细地描述交易，方便在财务报表上对交易作恰当分类；,计量交易价值，方便在财务报表 上统计其恰当货币金额；,确定交易发生期间，方便将交易统计在适当会计期间；,在财务报表中恰当地表示披露交易及相关事项。,5、控制程序,控制程序同其他两个要素一样，也是为了合理确保企业目标实现而建立政策和程序，它既能够单独应用，也能够融合于控制环境或会计系统特定组成部分。控制程序主要包含：,恰当授权；,职责分离（交易活动一般可划分：授权、执行、统计、核准和保管）；,凭证和统计；,靠近控制；,独立检验。,20,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第20页,（五）内部控制完整框架阶段,1985年，由,AICPA、IIA、FEI、AAA、IMA,等共同发起成立了“全国舞弊性财务汇报委员会”（即,Treadway,委员会,）。两年后，依据该会提议，其赞助机构又成立了专门研究内部控制问题组织，即,COSO,委员会。,1、,COSO,汇报（三目标、五要素、十三标准）,1992年，,COSO,提出了著名“内部控制完整框架”研究汇报，1994年进行了增补。,COSO,汇报提出内部控制目标有三个：,提升经营效率，取得好经营效果；,合理确保财务汇报可靠性；,遵照相关法规制度。,COSO,委员会提出，,内部控制是由企业董事会、经理阶层和其它员工实施，为营运效率效果、财务汇报可靠性、相关法令遵照性等目标达成而提供合理确保过程。其组成要素应该起源于管理阶层经营企业方式，并与管理过程相结合。,详细包含：,1）,控制环境,：,任何企业关键是企业中人及其活动,。人活动在环境中进行，人品性包含操守、价值观和能力等，它们是组成环境主要要素之一，又与环境相互影响、相互作用。环境要素是推进企业发展引擎，也是其它要素关键。,2）,风险评定：,企业必须制订目标，该目标必须和生产、营销、财务等作业相结合。为此，企业也必须设置可识别、分析和管理相关风险机制，以了解自己所面临风险，并适时加以处理。,21,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第21页,3）控制活动：企业必须制定控制政策及程序，并予以执行，以帮助管理当局保证其控制目标实现，其用以识别并用以处理风险所必须采取行动业已经有效落实。,4）信息和沟通：围绕在控制活动周围是信息与沟通系统。这些系统使企业内部员工能取得他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需信息，并交换这些信息。,5）监督：整个内部控制过程必须施以恰当监督，经过监督活动在必要时对其加以修正。监控是一个评价内部控制运行组织过程。,COSO委员会指出：企业所设立目标是一个企业努力方向，而内部控制组成要素则是为实现或达成该目标所必须条件，二者之间存在直接关系。每一个组成要素适用于全部目标类别，每一个组成要素也与每一个目标都有关。对于任何企业或企业中任何部门，内部控制都极为重要。,2、COSO报告重要贡献,（1）明确对内部控制“责任”。在报告首次提出，组织中每一个人都对内部控制负有责任。,（2）强调内部控制应该与企业经营管理过程（指经过规划、执行及监督等基本管理过程对企业加以管理）相结合。,22,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第22页,（3）,强调内部控制是一个“,动态,过程”。汇报提出，内部控制是一个发觉问题、处理问题、发觉新问题、处理新问题循环往复过程。,（4）强调“,人”主要性,。内部控制受董事会、经理层、员工影响。目标、控制机制由人设置，反过来影响人行动。,（5）强调“,软控制”,作用。“软控制”主要指那些属于,精神层面,事物，如高级管理阶层管理格调、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。,（6）强调,风险意识,。管理当局要亲密注意各层次风险。,（7）,揉和了管理与控制界限,。汇报指出，控制已不再是管理一部分，管理和控制职能与界限已经含糊。,（8）强调内部控制,分类及目标,。汇报将内部控制,目标分为三类,：与营运相关目标；与财务汇报相关目标以及与法令遵照性相关目标等。这有利于不一样人从不一样视角关注企业内部控制不一样方面。,（9）,明确指出内部控制只能做到“合理”确保,。不论设计及执行怎样完善，内部控制只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标合理确保。因为，目标达成可能性受许多先天条件不足及各种“不确定性”影响。,（10）,成本与效益标准,。内部控制度不是要消除任何滥用职权可能性，而是要创造一个为防范滥用职权而投入成本与滥用职权累计数额之比呈合理状态机制。所以，没有不花钱内部控制，也不存在完美无缺内部控制。,23,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第23页,内部控制受到威胁,COSO,汇报强调：因为一些情况存在，内部控制目标并非总能实现。,1、,管理层违规,管理层违规是对内部控制一个主要威胁。,2、,对资产接触,保护资产安全最好方法是,限制对资产接触,。,3、,形式主义,很多时候，控制制度表面看起来非常完善，但实际执行效果并不理想。,4、利益冲突,员工与组织利益冲突,是对内部控制一大威胁。或员工与组织利益是不一致时，很可能会作出损害组织利益事。,裙带关系,也会引发严重利益冲突。,24,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第24页,3、第78号审计准则公告,1995年，美国审计准则委员会全方面接收了,COSO,汇报观点，公布了第78号审计准则公告，该准则修改了第55号公告许多内容，自1997年1月起生效。,（六）“内部控制”发展三阶段论,有不少人认为内部控制发展可分为三个阶段。,1、第一阶段（1949年1988年）,这一阶段标志是：1949年，,AICPA,审计程序委员会在内部控制：一个协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师主要性中，首次对内部控制下了定义。1958年该会第29号审计程序公告对内部控制订义作了重新表述，将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。,2、第二阶段（1988年1992年）,1988年,AICPA,公布了审计准则公告第55号，以“内部控制结构”代替“内部控制”，提出了内部控制三要素：控制环境、会计系统和控制程序。,3、第三阶段（1992）,1992年美国国会“反对虚假财务汇报委员会”（,NCFR）,下属由,AAA、AICPA、IIA、FEI,和,IMA,等专业团体组织参加“发起组织委员会（,COSO）”,公布汇报，提出内部控制成份（要素）概念，并将其分为：控制环境、风险评定、控制活动、信息与沟通和监控。,25,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第25页,（七）国外法规等与内部控制,1、国外反贪污法,因为美国企业与外国企业贿赂与腐败行为丑闻不停在公众中曝光，而企业经理们在议会上却说他们对其雇员行为一无所知，为此，美国国会于1977年经过了国外反贪污法（,Foreign Corrupt Practices Act,）。,该法要求向公众汇报内部控制系统是否完善是企业管理层一项明确责任。,该法案中关于内部控制相关要求适合用于全部在美国公众持股企业，即使它们在美国做生意。,法案除了要求相关禁止贿赂和其它腐败行为外，还要求企业：,（1）保有相当详细和准确会计统计；,（2）建有一个适当内部会计控制系统。,该法案还要求，经理必须关注内部控制。董事会经过获取内部控制文件，编制书面管理评定及对系统回顾，推行法定职责，满足证券交易委员会相关要求。,该法案最主要一项是要求管理者而不但是审计师对内部控制系统提出书面意见。,该法案在其会计标准条款（,Accounting Standards Provision,）,中要求，企业若达不到美国审计准则委员会提出内部控制目标，可被罚款1万美金，责任者将处以5年以下监禁。1991年11月，美国联邦委员会发表判决指出，如发觉企业雇员犯罪，该企业将受到强制性罚款，罚金数额高达十万至几百万美元。,26,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第26页,2、联邦存款与保险企业法案,该法案要求一些担保银行每年汇报其内部控制情况，内部控制是完成企业目标一个主要工具。,3、联邦财务总法,该法使内部控制和各项要求扩展到一切公共机构领域。该法要求每个执行机构代理人按前面所述要求制订一套内部会计控制及管理控制系统。他们必须每年按已颁布条款要求向总统、国会及公众汇报其系统执行情况。,4、,AICPA,AICPA,要求管理者公布相关内部控制独立审计汇报第53、54、55、78号。,5、美国审计总署,1983年，美国总审计长公布了联邦政府机构内部控制准则。美国审计总署在政府审计准则（草案）中提出两个领域扩展了审计师责任：,控制环境和资产保护,。草案要求审计师尤其地评价控制环境，看它是否加强或减弱了控制程序有效性；另外，审计师还将负责考虑管理当局怎样保护资产。,6、英国,Cadbury,汇报,（从财务领域反应企业监管）,27,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第27页,7、,IIA,内部控制概念,IIA,公布内部审计准则公告，如第一号控制：概念与责任。,国际内部审计师协会内部审计实务标准（）认为：,内部控制：,是指管理层、委员会及其它各方面进行、意在加强风险管理、增大既定目标可能性行为。管理层计划、组织并指导很多方案实施，以合理地确保目标得以实现。,内部控制目标：,（1）运行效果与效率（资源有效利用；目标、目标到达）；,（2）财务汇报可靠性和完整性；,（3）符合相关政策、程序和法律、法规；,（4）资产安全；,28,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第28页,内部控制四个基本概念：,内部控制是一个过程，是实现目标伎俩，而不是结果本身；,内部控制受到组织内各层次人影响，而不但仅是制订出一本制度手册或规章；,对管理层或董事会而言，内部控制提供只是合理确保，而不是绝正确确保；,内部控制目标在于实现企业一个或几个目标，但这些目标可能会有重复和交叉。,控制职责,控制制订：传统上由行政和经营管理部门制订；,控制实现：经营管理日常地实现控制；,制订遵照性测试：内部审计部门测试控制制订和遵照，经营管理部门测试控制恪守；,控制评价：行政和经营管理部门不停地评价控制系统以寻找可能改进，内部审计人员更全方面、系统地评价控制系统充分性和有效性。,29,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第29页,企业目标与内部控制目标关系：,任何组织都有目标以及为实现这些目标策略。内部控制财务汇报可靠性及符合相关法律法规等实现主要依赖于规章制度以及组织内部控制制度活动实施方式。而运行目标（运行效果与效率）不总是在管理层控制之下，所以内部控制无法预防决议失误、判断失误以及使组织偏离目标外在事件。但它能够确保管理层和董事会能及时地了解目标实施情况。,控制过程,：控制框架组成部分，包含政策、程序及控制活动，控制过程设计意在确保把风险控制在风险管理过程要求风险容忍度之内。,控制环境,：机构内董事会和管理层对控制和主要性所持态度及所采取行动。控制环境为实现内部控制系统基本目标提供了规范和框架。它包含要素有：,老实性和道德价值观,；,经营管理理念,；,机构结构,；,权力分配和责任划分,；,人力资源政策和通例,；,人员能力,等六个方面。,30,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第30页,控制活动,：,控制政策和控制步骤必须确保企业为到达其经营目标而采取各项克服风险活动得以有效执行。,考题分析,对管理人员来说,谈判、操纵、强迫、员工教育和强化沟通方法都能:,A.,提升员工士气;,B.,克服对变革抵触;,C.,保持对信息控制,D.,上级向下级显示实力,答案:,C,考题分析,一个大型企业正考虑实施重大组织变革,下哪些人员将不对实施该变革负担责任,A.,企业员工,B.,最高管理层,C.,普通股东,D.,外部顾问,答案:,C,31,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第31页,8、加拿大,COCO,汇报,（关键控制委员会制订）,（1）上个世纪九十年代初，,CICA,开始研究“内部控制结构”，1999年正式公布了“控制、风险与治理”汇报。,（2）控制指南所指组织控制包括高级、中级管理当局、全部者、投资者和债权人、董事会、其它管制团体、审计。目标是为管理当局到达组织目标而设计、实施和不停改进控制提供一个框架。,（3）为组织有效控制制订一套标准，它包含控制定义和20个控制标准，并为发展、评定和改进控制提供一个框架；,（4）明确董事会及管理当局控制责任，评定董事会控制效率及责任；,（5）对组织评定指南包含：,是否很可能到达目标；,是否使组织有足够能力学习与适应；,是否能适当地驾驭所面临风险；,是否能适当地把握机会并采取行动等,32,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第32页,9、年7月，国际电脑稽核协会所属信息系统审计与控制基金会修订完成了信息控制目标及其相关技术COBIT（Control Objectives of Information and Related Technology）。,COBIT目标是为信息系统审计提供公认信息安全和控制评价标准，它将信息系统作业过程划分为规划和组织、取得和建设、交付和运行、监督4个阶段，各阶段共包含34个详细步骤。,建立电子商务系统内部控制程序和政策应以COBIT框架34项作业步骤作为控制流程根本，针对各步骤作业内容、控制目标和固有风险，选择COSO汇报中对应控制要素及注意焦点（COSO汇报有5要素组成，各要素又包含17项子要素和76个注意焦点）来组成本步骤对应控制政策。,33,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第33页,（八）我国内部控制概况,一）内部控制法规,在我国，从20世纪九十年代起，政府开始加大对企业内部控制监管。,1、,1986年，财政部公布了会计基础工作规范。,2、,1996年，财政部公布独立审计详细准则第9号内部控制和审计风险，要求注册会计师审查企业内部控制，并提出内部控制内容、控制环境、会计系统和控制程序。,3、,1997年，国家审计署国家审计基本准则将“内部控制”测试看成“作业准则”给予要求。,4、,1997年5月，中国人民银行颁布加强金融机构内部控制指导标准，这是我国第一个关于内部控制行政要求。内容包含：总则；内部控制目标、标准；内部控制要素与内容；对建立内容控制基本要求；内部控制制度管理与监督；附则。,5、,1999年中国证监会公布,关于上市企业做好各项资产减值准备等相关事项通知，要求上市企业本着审慎经营、有效防范化解资产损失风险标准责成相关部门确定（或修订）内部控制制度，监事会对内部控制制度制订和执行情况进行监督。,6、,1999年会计法将“内部控制”看成会计信息“真实与完整”基本伎俩之一。,34,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第34页,7、年中国证监会公布公开发行证券企业信息披露编报规则第1、3、5号，要求商业银行、保险企业、证券企业建立健全内部控制制度，并对内部控制制度完整性、合理性和有效性作出说明。同时要求注册会计师对其内部控制制度及风险管理系统完整性、合理性和有效性进行评价，提出改进意见，并以内部控制评价汇报形式作出汇报。,9、年7月实施会计法明确要求各单位应该建立、健全本单位内部会计监督制度，并详细要求：,记帐人员与经济业务事项和会计事项审批人员、经办人员、财物保管人员职责权限应该明确，并相互分离、相互制约；,重大对外投资、资产处置、资金调度和其它主要经济业务事项决议和执行相互监督、相互制约程序应该明确；,财产清查范围、期限和组织程序应该明确；,对会计资料定时进行内部审计方法和程序应该明确。,10、201月，证监会公布证券企业内部控制指导，将企业内部控制分为内部控制机制（企业内部组织结构及其相互之间运行制约关系）和内部控制制度（企业为防范金融风险，保护资产安全与完整，促进各项经营活动有效实施而制订各种业务操作程序、管理方法与控制方法总称）。内容包含：总则；内部控制目标和标准；内部控制基本要求；内部控制主要内容；附则。,35,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第35页,11、年2月，财政部会计司公布内部会计控制基本规范（征求意见稿）和加强货币资金会计控制若干要求（征求意见稿）。,（1）内部会计控制基本规范,总则；内部控制目标和标准；内部控制内容；内部控制方法；内部控制检验；附则。,（2）加强货币资金会计控制若干要求,总则；岗位分工及授权同意；现金和银行存款管理；票据及相关印章保管；监督检验；附则。,12、我国创业板招股说明书（征求意见稿）第96条要求：“发行人应该披露对内部控制制度完整性、合理性及有效性作出说明。注册会计师应对发行人内部控制制度进行审核，出具评价意见。发行人应披露注册会计师评价意见”。这与美国鉴证业务准则第6号、台湾公开发行企业建立内部控制实施关键点要求企业对外出具内部控制汇报，并要求注册会计师进行鉴证，出具鉴证汇报基本相同。,13、年6月22日，财政部公布内部会计控制规范基本规范（试行）和内部会计控制规范货币资金（试行）。,14、年10月证监会公布关于做好证券企业内部控制评审工作通知，要求证券企业加强内控稽核、检验与完善；CPA实施内部评审，评审汇报由证券企业转交证监会；证监会对证券企业内部控制改进与完善情况进行监督与检验。,15、20财政部公布独立审计实务公告内部控制审核，于207月1日实施，内容包含：总则、业务约定书、审核计划、审核程序、审核汇报和附则。,36,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第36页,二）我国内部会计控制基本规范,1、背景,（1）出台背景,（2）内部会计控制定义,2、总则,1）规范适合于国家机关、社会团体、企业、企业、事业单位、和其它经济组织。,2）,单位责任人对本单位内部会计控制建立健全及有效实施负责。,3）内控目标,（1）确保会计资料真实、完整,（2）预防并及时发觉问题，保护资产安全、完整,（3）确保法律法规和内部规章制度落实执行,4）内部会计控制标准,（1）正当性标准,（2）有效性标准,（3）全方面性标准,37,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第37页,（4）不相容职务相分离标准,（5）成本效益标准,（6）适时性标准,3、内部会计控制内容,1）货币资金：货币资金收支和保管应建立严格授权同意制度，办理货币资金业务不相容岗位应该分离，相关机构和人员应该相互制约。,2）实物资产：建立岗位责任制、对实物资产验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键点进行控制。,3）对外投资：建立规范对外投资决议机制和程序，经过实施重大投资决议集体审议联签等责制度，加强投资项目标立项、评定、决议、实施、投资处置等步骤会计控制。,4）工程项目：单位应该建立规范和工程项目决议程序，明确相关机构和人员职责权限，建立工程项目投资决议责任制度，加强工程项目标预算、招投标、质量管理等步骤会计控制，防范决议失误及工程发包、承包、施工、验收等过程舞弊行为。,5）采购与付款：加强请购、审批、协议订立、采购、验收、付款等步骤会计控制。,38,林斌,现代企业内部控制管理建议书,第38页,6、筹资：合理确定筹规模和筹资结构、选择筹资方式，降低资金成本，防范财务风险，确保筹资款合理、有效使用。,7、销售与付款：单位应在制订商品或劳务定价、信用标准和条件、收款方式等销售政策时，充分发挥会计机构和人员作用，加强协议订立、商品发出和帐款回收会计控制，防止或降低坏帐损失。,8、成本费用：建立成本费用控制系统，做好成本费用管理各项基础工作，制订成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考评成本费用指标完成情况，落实奖罚办法，降低成本费用，提升经济效益。,9、担保：建立担保决议程序和责任制度，明确担保标准、担保标准和条件、担保责任等相关内容，加强对担保协议订立管理，及时了解和掌握被担保人财务情况，防范潜在风险，防止