2020-2025年高级会计师之高级会计实务题库综合试卷B卷附答案.docx

2020-2025年高级会计师之高级会计实务题库综合试卷B卷附答案

大题（共15题）
一、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。2017年一季度末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关人员发言要点如下：(1)投资部经理：近年来，公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向包括基础设施工程、生态环保和旅游开发建设等在内的相关多元化投资领域发展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%，而同期同行业年均营业收入增长率为7%。预计未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。在此形势下，公司应继续扩大投资规模。建议2017年营业收入增长率调高至12%。(2)运营部经理：考虑到当前全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素，加之公司国际承包项目管理，且已连续出现多个亏损项目，公司应当在合理控制集团项目投标节奏的同时，采取措施强化海外项目的风险管理，建议2017年营业收入增长率低至?%(3)财务部经理：公司战略转型要充分评估现有财务资源条件。近年来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态，未来不打算增发新股。2016年末，公司资产总额为8000亿元，负债总额为6000亿元，年度营业收入总额为4000亿元，净利润为160亿元，分配现金股利40亿元。(4)总经理：公司应向开拓市场，优化机制，协同发展要成效，一是要抓住当前“一带一路”建设的机遇，加快国内国外两个市场的投资布局，合理把握投资节奏，防范投资风险。二是考虑到在不对外融资的情况下仅仅依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限，公司要利用银行贷款和债券发行等债务融资工具，最大限度地使用外部资金满足公司投资业务资金需求。要求：1.根据资料(1)和(2)，结合SWOT模型，指出甲公司的优势、劣势、机会和威胁。
2.根据资料(3)，计算甲公司2016年净资产收益率、销售净利率和2017年可持续增长率。并从可持续增长率角度指出提高公司增长速度的主要驱动因素3.根据资料(2)和(3)，如果采纳投资部经理增长12%的建议，结合公司2017年可持续增长率，指出2017年甲公司增长管理所面临的财务问题以及可运用的财务策略。4.根据资料(3)和(4)，计算甲公司2017年在不对外融资情况下可实现的较高销售增长率。

【答案】1.优势：公司积极谋求业务转型，由单一的基础设施工程建设向相关多元化投资领域发展。在投资业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2014年至2016年年均营业收入增长率为10.91%，高于同期同行业水平。劣势：公司国际承包项目管理已连续出现多个亏损项目机会：未来五年内，我国基础设施工程和生态环保类投资规模仍保持较高的增速，公司处于重要发展机遇期。威胁：全球经济增长乏力，海外建筑市场面临诸多不确定因素
2.净资产=8000-6000=2000亿元净资产收益率=160/2000×100%=8%销售净利率=160/4000×100%=4%现金股利支付率=40/160×100%=25%收益留存率=1-25%=75%可持续增长率=8%×75%/(1-8%×75%)=6.38%从可持续增长率角度看，提高公司增长速度的措施有：(1)降低现金股利发放率(2)提高销售净利率(3)加速资产周转能力等3.投资部经理建议实际增长率调高至12%，远高于2017年的可持续增长率6.38%，甲公司将面临资本需要和融资压力。可运用的财务策略：(1)发售新股(2)增加借款以提高杠杆率(3)削减股利(4)剥离无效资产(5)供货渠道选择(6)提高产品定价(7)其他4.总资产报酬率=税后净利/总资产=160/8000×100%=2%
二、飞达健身器材制造有限公司专业生产各种健身器材，几年来，公司业务迅猛发展，逐渐成为业内知名企业。最近一段时期，公司业绩欠佳，管理层经过市场调研，发现其他健身器材制造企业的产品价格比较低，但原材料、人工工资、动力费等，与本公司处于同一种水平，而如果按兄弟企业的价格销售，企业就会发生亏损。管理层意识到，本企业的成本管理出了问题。为此，公司特意高薪聘请了高级会计师范某为公司进行作业分析，同时派主管会计刘某陪同。（1）范某和刘某首先调查了公司的供产销，将企业的各项作业分为增值作业和非增值作业，经查，增值作业的比重为80%，非增值作业的比重为20%，范某认为，企业应将成本控制的重点放在非增值作业上。而刘某则认为，增值作业的比重大，而且可调控、操作的空间大，将成本控制的重点放在增值作业上才有意义，公司一直也是这样处理的。（2）经过调查，范某认为，企业的资源消耗并非都是合理、有效的，应该提高资源的有效性，为此，范某认为有必要对本企业进行资源动因分析，特请刘某帮助设计一套资源动因分析程序。（3）在进行资源动因分析的同时，范某也进行了作业动因分析，认为企业原来对增值作业、非增值作业的划分存在不正确之处，提出对企业原来划定的增值作业、非增值作业进行重新认定，并提出了增值作业应该满足的三大条件。（4）通过上述系列的分析，范某向公司提出了改进作业的五个方法，圆满地帮助企业解决了问题。假定不考虑其他因素。1、根据资料（1），分析哪种观点正确。2、指出范某提出的增值作业应该满足的三大条件。3、指出改进作业的五个方法。

【答案】
三、2×12年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力。受此影响，我国成品油销量增速放缓。C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳。经多次协商，甲公司于2×12年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。　　C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份，C公司自6月30日开始持续计算的净资产为18000万元。假定不考虑其他因素。根据上述资料，指出甲公司购入C公司20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由。

【答案】甲公司购入C公司20%股份不构成企业合并。理由：甲公司于2×12年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制，已经实现企业合并。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份，没有引起报告主体的变化，属于购买子公司少数股权。
四、（2013年）2013年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下：　　市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期。在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达12%以上，而本公司同期年均销售增长率仅为4%，仍有市场拓展余地。因此，建议进一步拓展市场，争取近两年把销售增长率提升至12%以上。　　生产部经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率4%水平有困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临的诸多不确定因素，建议今明两年维持2012年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，走向内涵式发展道路。　　要求：分别指出市场部经理和生产部经理建议的公司战略类型。

【答案】　市场部经理的建议属于成长型[或：发展型；或：扩展型]战略。（1.5分）　　生产部经理的建议属于稳定型[或：维持性；或：防守型]战略。（1.5分）
五、ABC集团公司是一家治理规范、管理先进、以信息技术开发与应用为特征的现代公司。最近，围绕优化绩效评价指标问题，公司内部召开了一次专题讨论会。其主要意见与观点收集如下：1.财务部经理张先生坦陈绩效考核拟主要采用财务指标来评价一年的公司财务状况和经营成果，来决定各部门各条线的工作业绩和绩效报酬。而其他部门的同志则纷纷提出异议。其中，技术部王女士认为财务指标不好，副作用很大，她列举了可能出现人为控制同定资产折旧、无形资产摊销、收入确认、表外融资等乱象；投资部汪先生认为如果年度绩效和短期利润挂钩，有些领导在决策时会倾向短期获利，而非股东价值的长期增长，这可能会缩减或推迟研发支出、培训支出、内部控制支出等；质量技术部冯经理认为，财务指标不能揭示出经营问题的动因，例如，收入中心的收入目标没有实现，是产品质量使客户流失，还是配送不及时使订单减少？而且，财务指标只告诉你做得怎么样，但没有告诉你如何提高；公司管理部胡经理认为前台接待人员、客户代表、售后服务人员等，对于客户的开发、维护，以及客户满意度、忠诚度的提升十分重要。客户满意度、忠诚度的提升会带来收入的增加。但是，采用收益或投资报酬率指标难以计量前台接待人员、客户代表和售后服务人员的绩效。
2.经过反复讨论并学习《中央企业综合绩效评价实施细则》，大家形成了比较一致的结论，即采取基本指标与修正指标相结合的思路，并一致认为基本指标是评价企业绩效的核心指标，用以产生企业绩效评价的初步结果，而修正指标是企业绩效评价指标体系中的辅助指标，用以对基本指标评价形成的初步评价结果进行修正，以产生较为全面的企业绩效评价基本结果。全面整理各方意见后，大家列举了通过净资产收益率、总资产报酬率、销售(营业)利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率、资本收益率等来评价企业盈利能力状况；通过总资产周转率、应收账款周转率、不良资产比率、流动资产周转率、资产现金回收率来评价企业资产质量状况；通过资产负债率、已获利息倍数、速动比率、现金流动负债比率、带息负债比率、或有负债比率来评价企业债务风险状况；通过销售(营业)增长率、资本保值增值率、销售(营业)利润增长率、总资产增长率、技术投入比率来评价企业经营增长状况。要求：如果你是该公司CFO，如何客观公正地认识财务指标在绩效考核中的局限性，根据各部门意见与观点，简要概括出财务指标的缺陷。

【答案】在肯定财务指标是绩效评价主要依据的同时，也要看到运用财务指标来评价企业的绩效，其缺陷显而易见，主要包括：(1)存在通过盈余管理等人为操纵手段对财务报告进行粉饰的可能性。(2)存在短视现象。(3)财务指标是滞后指标或结果指标，不能揭示出经营问题的动因。(4)企业员工无法看到自己工作和财务结果之间的明确联系。
六、甲单位是一家中央级行政单位，乙单位为甲单位下属事业单位，甲单位和乙单位均执行中央部门的各项规章制度，2019年，甲单位和乙单位发生的部分事项如下：（1）在一次工作会议中，甲单位某负责人建议在全单位上下建立健全集体研究、专家论证和技术咨询相结合的议事决策机制。在重大事项决策时应当坚持民主集中制原则，对于像基本建设项目、政府采购业务等专业性较强的经济活动，应当听取专家的意见，必要时可以组织技术咨询。（2）甲单位经财政批复的“M文化新地标”项目于2019年6月30日前完工，项目资金已按合同及相关规定完成结算，形成财政项目支出结余资金20万元（财政授权支付方式），2019年7月，甲单位将“M文化新地标”项目结余资金20万元直接用于尚存资金缺口的“职能办公设备购置”项目。（3）2019年7月，甲单位编制2020年“一上”预算草案，对2020年的收入进行测算，本着科学、合理的原则，甲单位在预测收入预算时，考虑到由于收入项目繁多，资金来源不同，为应对临时资金需求与额外收入的情况，甲单位在编制预算草案时，在部门预算外保留了几个其他收入项目。（4）2019年8月，甲单位经单位领导集体讨论决定，并报主管部门批准，以本单位一栋办公楼为乙单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明，甲单位需要承担连带偿付责任。（5）2019年9月，财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔建设项目经费200万元，甲单位临时动用其中的80万元用于垫支本级办公经费，计划2020年度预算批复后补付乙单位。（6）2019年12月10日，乙单位管理层研究决定，拟将一栋闲置的旧办公楼对外出租，年租金收入为80万元。该出租事项已报主管部门备案。该办公楼于2015年购置，资金来源为相关机构与个人的捐赠，账面价值为900万元。乙单位财务处建议在收取办公楼租金80万元时纳入单位预算管理。（7）乙单位领导主任李某持有公务卡办理结算，其出差期间累计支付1万元，因工作繁忙，多次在外出差，超过了发卡行规定的免息期被银行收取罚息，滞纳金共80元，李某在公务报销时，将罚息和滞纳金一并报销。（8）2019年5日，乙单位购买一项管理用专利权并投入使用，财务处将该专利权确认为无形资产，但是款项50万元尚未支付，乙单位的账务处理为增加无形资产和应付账款各50万元。（9）2019年5月，乙单位以财政授权方式购买一批业务用材料，并于当月领用，2019年6月，应质量问题收到销售方退款5000元，甲单位做出减少库存物品、增加零余额账户用款额度各5000元的处理。假定不考虑其他因素。<1>?、根据部门预算管理、国有资产管理、政府会计制度、行政事业单位内部控制等有关国家有关规定，逐项判断事项（1）至（9）的处理是否正确。对于事项（1）至（7），如不正确，分别说明理由；对于事项（8）至（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。

【答案】事项（1）的处理正确。（1.5分）事项（2）的处理不正确。（0.5分）理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整、不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。（2分）事项（3）的处理不正确。（0.5分）理由：中央部门在填报预算时应做到全面考虑，完整填列，对单位预计取得的各项收入应全面考虑，不应在部门预算外保留其他收入项目。（2分）事项（4）的处理不正确。（0.5分）理由：行政单位不得利用国有资产对外担保。（1.5分）事项（5）的处理不正确。（0.5分）理由：项目资金应专款专用。（1.5分）事项（6）的处理不正确。（0.5分）理由：中央级事业单位国有资产出租、资产单项价值在800万元人民币以上（含800万元）的，应经主管部门审核后报财政部审批；出租取得的收入，应按规定纳入一般预算管理，全部上缴中央国库。（
2.5分）事项（7）的处理不正确。（0.5分）理由：持卡人使用公务卡消费结算的各项公务支出，必须在发卡行规定的免息还款期内到单位报销，因个人报销不及时造成的罚息、滞纳金等相关费用，由持卡人承担。（2分）事项（8）的处理正确。（1.5分）
七、F公司是一家生产经营多种日用商品的大型企业，按照产品事业部的形式构建了甲、乙、丙三个分部。Ｆ公司开展预算管理工作的部分情况如下：　　（1）公司设立了一个由董事长与各事业部负责人组成的预算管理委员会，负责公司预算管理的所有工作。　　（2）甲事业部根据预算制定了详细的资金支出控制制度。但在预算执行过程中，外部环境出现了重大变化，不久即发现大量例外事项，部门负责人不得不将主要精力放在审批日常事务方面。　　（3）乙事业部根据预算制定了详细的资金收支控制制度，但负责人认为像甲事业部那样严格执行预算控制可能得不偿失，因此没有督促其所在事业部实施。　　（4）丙事业部负责人在编制本部门预算时认为，弹性预算运用灵活，因此，在前一年度固定预算的基础上规定一个0.8－
2.0的系数，以实际执行数是否落在上下限之间来判断预算执行是否正常。　　要求：根据资料（1）－（4），指出F公司及其事业部在预算管理中存在的问题，并简要说明理由。

【答案】在（1）中存在的问题：预算管理组织体系不健全。　　理由：大型企业的预算管理组织体系由三部分组成：预算管理的决策机构、预算管理的日常工作机构、预算管理执行机构等。F公司除了设立预算管理委员会之外，还应当设立预算管理办公室，具体负责预算的编制、审核、控制、调整、分析、考核等工作。　　在（2）中存在的问题：过于强调预算的刚性。　　理由：当企业运营的外部环境发生重大变化时，管理者应及时、主动地调整预算。　　在（3）中存在的问题：预算管理流于形式，重编制，轻执行。　　理由：预算管理是一个持续改进的过程，主要由三个环节构成：　　一是预算的编制环节；　　二是预算执行、控制、调整等环节；　　三是预算考核环节。　　在（4）中存在的问题：对弹性预算的认识错误。　　理由：弹性预算是和固定预算相对应的一种方法，即基于弹性的业务量编制预算的一种方法。简单地用固定预算指标乘上两个弹性系数作为预算的上下限范围，这种做法并不是弹性预算。并且事业部弹性系数的确定太随意，缺乏科学依据。
八、2*17年11月，某市卫生局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了卫生局及其下属事业单位医疗科学研究所2*18年度支出预算草案，报请卫生局总会计师审定。2*18年度支出预算草案简表如下表所示。要求：

【答案】(1)支出功能分类正确，支出经济分类正确。(2)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。(3)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。(4)支出功能分类正确，支出经济分类正确。(5)支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。正确的支出经济分类为其他资本性支出。(6)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。(7)支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。正确的支出经济分类为商品和服务支出。
九、甲公司系境内外同时上市的公司，根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，甲公司组织相关人员对2013年度的内部控制有效性进行自我评价，并且聘用乙会计师事务所对2013年度内部控制的有效性实施审计工作。2014年2月20日，甲公司召开董事会会议，就对外披露的2013年度内部控制评价报告和审计报告的相关事项进行专题研究，决议要点如下：（一）关于内部控制评价的原则和内容经理层对企业内部控制设计与运行的有效性实施评价工作，评价范围应该涵盖企业及其所属单位的所有业务和经济事项，从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素入手，结合企业自身的业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容。（二）关于内部控制评价的程序和方法企业授权内部审计部门负责内部控制评价的具体实施工作，内审部门根据企业的业务特点以及管理要求，分析经营管理过程中的高风险领域和重要业务事项，制定科学合理的评价工作方案，经总经理批准后开始实施。成立评价工作组，入驻被评价单位，实施现场测试，形成的现场评价报告直接提交内部控制评价部门。内部审计部门将编制的内部控制评价报告报送经理层、董事会和监事会，由股东大会最终审定后对外披露。在开展内部控制检查评价工作的过程中，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论等方法，广泛收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据。（三）关于内部控制评价报告内部审计部门完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制的评价报告。评价报告内容一般包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况和内部控制有效性的结论等内容。内部控制评价报告上报经理层审批后确定。（四）关于内部控制审计甲公司聘请具有证券期货业务资格的乙会计师事务所对本公司的内部控制有效性实施审计工作。注册会计师应与甲公司沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷以书面形式与董事会和经理层沟通，完成审计工作之后，不必获得经甲公司签署的书面声明。假定不考虑其他因素。1、根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项判断甲公司董事会决议中的（1）至（4）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。

【答案】
一十、飞腾公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司A、B，控股比例分别为58%和77%。在飞腾公司管控系统中，A、B两家子公司均作为飞腾公司的利润中心。A、B两家公司2016年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：适用所得税税率25%，平均资本成本率5.5%。2017年初，飞腾公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而A公司净资产收益率远高于B公司，因此A公司的业绩好于B公司。以总经理为代表的部分董事认为，A、B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率(税后)结果分析，B公司业绩好于A公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：根据上述资料，计算A、B两家公司2016年净资产收益率、总资产报酬率(税后)(要求列出计算过程)。

【答案】(1)A公司净资产收益率=(1500－7000*6%)*(1－25%)/5000=16.2%(2)B公司净资产收益率=(1000－2000*6%)*(1－25%)/7000=9.43%(3)A公司总资产报酬率(税后)=(1500－7000*6%)*(1－25%)/15000=5.4%(4)B公司总资产报酬率(税后)=(1000－2000*6%)*(1－25%)/10000=6.6%
一十一、包伍集团是一家以钢铁冶炼和深加工为主业的大型国有企业集团。近年来经过联合重组，已经成为世界第二大钢铁集团。公司紧紧围绕钢铁主业，发展相关产业，形成了钢铁板块和产业金融两大板块。甲公司积极推进全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。2017年7月，包伍集团召开上半年经济情况分析会，总经理介绍了上半年的经济形势，上半整体形势良好，钢铁板块盈利能力优于行业平均水平，整体跑赢大盘。相关具体指标均比上年有了显著的增长。具体数据如下表：(1)包伍集团的组织架构为“集团总部—子公司”，拥有15家子公司，其中8家为上市公司。预算编制时，集团要求各子公司按照集团总部的总预算目标确定各子公司的收入、成本费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部，经公司总部综合平衡后下达。(2)上级为包伍集团核定的资本成本率为6.5%。(3)2017年7月，包伍集团对2017年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要问题：①公司为了“降本增效”，增加了生产计划，但是对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当控制措施，导致应收款项及存货占用资金高企，事前控制能力有待提高。②研发费用控制在50%以内，但是研发部门反映研发项目进度缓慢，出现了人员流失现象。根据上述资料回答：该集团的预算编制方式是什么？优点是什么？

【答案】混合方式。优点是可以避免预算松弛，预算操纵和年底突击花钱。
一十二、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015年度，甲公司发生的部分业务资料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股5元的价格购入A公司股票2000万股，取得A公司40%有表决权的股份。A公司于2014年1月9日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与2013年12月27日取得了A公司30%有表决权的股份；挂牌之后至2015年2月5日，A公司没有实施过增资扩股。A公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。(2)2015年3月3日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立B公司，甲公司持有B公司55%有表决权的股份，乙公司持有B公司45%有表决权的股份。B公司正式设立后，董事会全部9名成员中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司对相关活动的决策经董事会2/3以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响B司对相关活动决策的其他安排。B公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。(3)2015年3月25日，甲公司将所持C公司100%有表决权的股份的30%对外转让，收到价款30000万元，并办妥了股份转让手续。C公司系甲公司与2013年1月3日通过企业合并取得，合并成本为60000万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与C公司不存在关联方关系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为80000万元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表决权的股份，能够对C公司实施控制。(4)2015年6月30日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的D公司。当日，甲公司向D公司大股东支付价款75000万元，并转让一项账面价值为10000万元，公允价值为15000万元的专利技术，取得D公司80%有表决权的股份，能够对D公司实施控制。购买日前，甲公司与D公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日，D公司的可辨认净资产账面价值为100000万元、公允价值为110000万元。(5)2015年9月29日，甲公司将自产的商品出售给E公司，销售价格为5000万元(不含增值税)，销售成本为3400万元，E公司系甲公司的全资子公司。E公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产：该固定资产无需安装，当月直接投入使用。E公司预计该固定资产的使用年限为5年，净残值为O，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部价款。假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为25%；甲公司与被投资单位使用的会计政策与会计期间一致，不考虑其他因素。要求：

【答案】抵销“营业收入”5000万元、“营业成本”3400万元、“固定资产原价”1600万元。抵销“累计折旧”
【或：“固定资产——累计折旧”】
80万元、“管理费用”80万元。确认递延所得税资产380万元，并冲减所得税费用380万元。或：借：营业收入5000贷：营业成本3400固定资产原价1600借：累计折旧
【或：固定资产——累计折旧】
80贷：管理费用80借：递延所得税资产380贷：所得税费用380
一十三、瑞幸咖啡是由原神州优车集团钱治亚创建的国内新兴咖啡品牌。但在上市之后的13个月，于2020年6月29日在纳斯达克停牌，并进行退市备案。瑞幸从创立到上市只用了19个月，成为中国咖啡品牌中最快上市的企业。投入巨资急速扩张，迅速做大规模和扩充客户数量。成立9个月后，瑞幸门店数达2000家，星巴克完成这一开店数花了17年。不仅门店急速扩张，用户也在补贴下急速增长。截止2019年3月31日，瑞幸用户数达到了1687万，月均活跃用户达到440万，尽管受春节的影响环比仍增长
2.3%，同时，新消费用户仍然获得了快速的增长。瑞幸与世界第三大粮食输出商路易达孚公司达成合作，在中国合资建设运营一家咖啡烘焙工厂，而路易达孚以定向发行的方式购买普通股的总额为5000万美元。咖啡零售的现有竞争者很多，既有线下的星巴克等众多咖啡连锁，又有连咖啡等众多线上咖啡平台。瑞幸咖啡在产品上，一直是用的精选阿拉比卡咖啡豆，咖啡配方是3位世界咖啡师大赛冠军从180多个配方中精心挑选出来的。在价格上，将咖啡变成日常饮品，采用高补贴模式抓住了用户。另外，除了咖啡，还有茶饮（各种小鹿茶）、冰品（各种瑞纳冰）、众多鲜榨果蔬汁，也有巧克力、巴黎水、纯牛奶等经典饮品，以及蛋糕、面包、三明治、麦芬、司康等轻食产品，金枪鱼谷物沙拉、川味鸡丝拌面套餐、夏威夷火腿卷等午餐，以及芒果干、坚果、饼干、有机甘栗仁、沙琪玛等零食……瑞幸咖啡倡导更灵活的购买体验，遍布各商圈写字楼，可自提可配送，是咖啡新零售代表连锁品牌。瑞幸咖啡将门店布局到城市各个地方，包括CBD商业区、写字楼大堂、学校医院，火车站、加油站等人流密集处。瑞幸咖啡打破了线上与线下的边界，甚至将“店”直接开到了消费者身边。要求：根据波特的五力模型，对瑞幸咖啡进行分析。

【答案】
一十四、H互联网金融公司是一家国有控股的A股上市公司，主要从事互联网金融产品的研究、设计、生产、销售，并提供相关后续服务。2019年1月1日，为巩固公司核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，使公司员工分享公司发展成果，H互联网金融公司决定实施股权激励计划。为此，该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究，董事长、总经理、人事部经理、财务部经理在会上分别做了发言。主要内容如下：　　假定不考虑其他有关因素。　　要求：　　根据下述资料，逐项判断H互联网金融公司董事长、总经理、人事部经理、财务部经理发言中的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。　　董事长：公司作为上市公司，不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，也符合国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。建议将总股本的
2.5%作为首次股权激励授权授予数量。总经理：公司上市只有3年时间，目前处于发展扩张期，适合采用限制性股票激励方式；激励对象应当包括董事（含独立董事）、监事、总经理、副总经理、财务总监等高级管理人员，不需包括掌握核心技术的业务骨干；在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限　人事部经理：公司属于高风险高回报的企业，留住人才应当是实施股权激励的主要目的，适合采用股票期权激励方式；股票期权的行权价格应按照下列价格的平均值确定：（1）股权激励计划草案摘要公布前1个交易日的公司标的股票收盘价，（2）股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价。　财务部经理：股权激励的方式主要有股票期权、限制性股票、股票增值权、虚拟股票、业绩股票等方式，公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票、虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理；股票增值权、业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。

【答案】董事长的发言存在不当之处。　　理由：对于国有控股上市公司，其首次授权授予数量应控制在上市公司发行总股本的1%以内。总经理的发言存在不当之处。　　理由：①H互联网金融公司处于扩张期，适合采用股票期权激励方式[或：限制性股票激励方式适用于成熟型企业或对资金投入要求不是非常高的企业]。　　②股权激励对象原则上仅限于上市公司董事、高级管理人员以及对上市公司整体业绩和持续发展有直接影响的核心技术人员和管理骨干。上市公司监事、独立董事以及由上市公司控股公司以外的人员担任的外部董事，暂不纳入股权激励计划。③H互联网金融公司属于高风险高回报的企业，掌握核心技术的业务骨干在H互联网金融公司的发展过程中起关键作用，激励对象应该包括掌握核心技术的业务骨干。人事部经理的发言存在不当之处。　　理由：上市公司在授予激励对象股票期权时，行权价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：（1）股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价；（2）股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一。财务部经理的发言存在不当之处。　　理由：采用虚拟股票激励方式，激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股价升值收益[或：虚拟股票本质上是奖金延期支付，其资金来源于公司的奖励基金]，所以,应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。
一十五、12月1日，光明公司财务王经理召开部门会议，重点部署下一年度的预算工作开展。他指示费用会计小李要参照去年的预算通知，尽快草拟出一个通知文件，他要找总经理尽快将通知签发出去：另外，他还要小李在5个工作日内整理出各部门当年1～10月的费用明细，反馈到各部门，作为预算的重要参考依据。12月2日，王经理带着预算通知文件来到张总经理的办公室，汇报了今年1～10月的费用情况总体比去年增长了13%，建议明年的费用要严格预算，总体上不应该超过今年。张总经理肯定了这个原则，但指出要根据实际业务的变动，对各项费用的增减进行把控，并要求他召集各部门负责人专门开会安排这个工作。12月5日，光明公司预算工作会议按计划召开。会议上，王经理详细说明了各项费用的定义以及预算过程中需要注意的事项，包括必须按时间要求完成等。张总经理做了重要指示，指出目前市场竞争激烈，公司必须加强成本费用控制，才能提高市场竞争力，要求各部门负责人要非常重视费用预算工作，要亲自抓、亲自过问。元旦过后，各部门预算表格陆陆续续上交，小李忙碌着费用预算的初审。通过几轮沟通，大部分的费用都已初步确认，但以下几项费用，他拿不准主意：①办公费。公司去年年底进行了新ERP系统的上线，现在很多部门的办公费都大增，总体增加了45%，预算增加理由都是：新系统要求打印的东西多，打印耗材大量增加。②办公室的移动电话费增加到4800元，比去年的2000元翻了一番还多。办公室的理由是：陆副总电话费实报实销，因为公司去年固定电话是包月的，他主要用座机打电话；而今年由于电信公司包月费用上涨，公司为控制费用已停止包月，因此，按陆副总的话费标准，他们制定了4800元(400×12)的费用预算。③三个工厂的差旅费。在预算开始前，技术部门向三个工厂厂长发出知会，要求他们增加差旅费预算，因为为加强与行业的技术交流，今年他们打算安排各个厂长分别参加行业协会组织的行业讨论会议。预计讨论会每次两人参加，费用5000元，预计参加两次，各厂各增加10000元。而之前工厂的差旅费很少发生，只有零星的几百元。④修理费。一厂增加了锅炉房的大修理费60000元，因为锅炉使用超过4年了，一次都没有进行大修，计划今年要进行大修。⑤人力资源部的汽车费。人力资源部提出，考虑到公司处于郊区，为方便员工上下班，打算今年增加班车一辆，预计年增加费用80000元。⑥办公室招待费增加50000元。主要原因是公司发展到现在土地不够用，办公室正在与政府相关部门沟通，打算在公司北面新增土地80亩，需要增加业务招待费30000元。另外，随着业务的发展，公司在当地越来越有影响，对外联络增多，预计增加外联费用20000元。⑦设备科的电费。考虑到今年的电力紧张，电费极有可能增加，因此电费预算增加了58000万元(按每度电增加3分钱预计)。

【答案】费用预算控制中存在标准不清晰、没有严格执行总额控制、预算执行刚性不强等问题。存在预算外费用。对于预算的调整没有履行必要的程序。