2024网络主播查账征收合规研究报告.pdf

12前 前言 言“互联网+”深入推进与网络基础设施支撑能力的持续提升，促进了网络直播行业的发展壮大，也催生出网络主播这份新兴职业。作为新经济、新业态的代表，网络主播以低门槛、低成本、高收入的特点吸引了众多年轻人的加入，从业人员众多，经济价值和社会价值都不可低估。同时，面对平台经济的蓬勃兴起，网络主播却被频繁爆出税务问题，这些事件引起了社会公众的广泛关注，暴露出我国的税收征管存在脱节之处。网络直播行业具有虚拟性与跨区域性的特点，且网络主播从业者收入来源多、信息不透明等多重因素进一步加剧了查税难度，暴露了税务监管存在的盲区。与传统纳税属地化特点不同，网络直播行业经营范围的“无边界”给税收监管带来了难度。当前的税收监管主要针对平台企业和直播带货的网络公司，对于高流量的网络主播，税收管理和监管尚未完善和规范，主播纳税遵从度不高，税收收入流失严重。2022 年 3 月，税务总局等三部门联合发布了关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见，提出“网络直播发布者开办的企业和个人工作室，应按照国家有关规定设置账簿，对其原则上采用查账征收方式计征所得税”。查账征收可以提高税收征管的准确性、透明度和公平性，有助于维护税收秩序和保护国家的税收利益，正逐步成为网络直播行业的主要征收方式。在此背景下，零工经济研究中心经过对网络直播行业的长期观察与研究，结合内外部研究资料撰写此网络主播查账征收合规研究报告，系统性地梳理了网络直播行业的税务合规政策，通过主播偷逃巨额税款的案例引出网络主播个税征管中亟待解决的问题，并就当前网络主播纳税方式及查账征收方式详细展开了剖析。最后为未来网络主播的税务合规发展建言献策，希望可以为新业态税收征管模式的创新和探索提供参考，共同推进我国网络直播行业合规、健康长远地发展。3目 目录 录一、直播行业发展概况.4（一）行业发展现状.4（二）业务模式介绍.5（三）直播行业面临的合规问题.6（四）网络主播税务合规问题与成因.8二、直播行业税务合规监管现状.9（一）网络主播税务合规政策.9（二）主播涉税典型案例与分析.11三、网络主播查账征收分析.15（一）查账征收与核定征收对比分析.16（二）查账征收与核定征收的差异分析.17（三）网络主播收入与成本分析.18四、网络直播行业税务合规发展建议.23（一）政府.23（二）平台.24（三）主播.25（四）涉税中介机构.26五、网络直播行业查账征收服务方案.26（一）网络主播查账征收痛点.26（二）查账征收服务方案.27六、查账征收方式的税收优惠政策指引.29（一）所得税.29（二）增值税.31（三）六税两费.31薪宝科技-华南理工大学零工经济研究中心简介.32薪宝科技企业简介.354一、直播行业发展概况（一）行业发展现状（一）行业发展现状网络直播（简称直播）是指利用互联网的视频、音频等通信技术展示相关产品、内容和服务，即时与用户互动的一种网络活动。中国互联网络信息中心中国互联网络发展状况统计报告显示，2022 年我国网络直播用户规模达到了 7.51 亿，同比增长率为 6.7%，占网民整体的 70.3%。中国演出行业协会数据显示，2022 年我国主播账号累计开通超 1.5 亿个，同比增长 7.1%；活跃账号 9500 万个；超过 2.4 万家 MCN 机构；行业企业整体营收规模接近 2000 亿元，同比增长 8%。目前网络直播平台竞争格局呈现出多家平台竞争、不同领域差异化发展的特点。快手、抖音等短视频平台，利用自身海量用户基础和社交功能，通过直播功能吸引用户在平台上进行游戏直播、才艺表演、娱乐互动等；游戏直播领域的头部平台主要包括斗鱼 TV、虎牙直播和网易 CC 等等，在内容资源、用户规模、直播主播签约等方面展开激烈竞争，并通过品牌推广、独家版权等手段吸引用户；电商直播领域里的头部平台主要包括淘宝直播、抖音直播等，通过直播方式大力推动平台电商业务增长。中国直播行业自 2005 年起步以来主要经历了四个发展时期，2016 年被称为中国网络直播元年，行业呈现爆发式发展，并逐步从 PC 端向移动端转移。2021 年以来，直播行业逐步发展成熟，国家对直播行业如平台经营行为规范及主播税务合规等方面监管持续完善。图图 1 1 中国直播行业发展历程中国直播行业发展历程5（二）业务模式介绍（二）业务模式介绍按照网络直播平台的内容进行分类，目前直播平台可以分为秀场直播、游戏直播、电商直播、体育直播及其他泛娱乐直播。图图 2 2 中国网络直播产业链中国网络直播产业链1.1.秀场直播秀场直播秀场直播主要包括聊天、才艺等，这种类型是用户最熟悉的直播方式，这也是我国最早起步的直播类型，相比而言有较强的市场占有率和相对平稳的框架模式。秀场直播的主要内容是主播对自己歌唱、舞蹈等才艺的展示，观众通过评论、弹幕和购买虚拟物品赠送主播来进行互动和消费。秀场类直播的商业模式有一定共性，形成了以公会或分销商为主导的间接签约管理模式，以打赏收入(虚拟物品销售)、增值会员收入为主要的收入来源。2.2.游戏直播游戏直播游戏直播主要针对于各类游戏及比赛，在作战过程中进行直播并解说策略等，作为电子竟技产业链中承担内容传播的关键一环，游戏直播通过互联网渠道对电子竞技游戏和主要赛6事进行持续的宣传曝光，进入了以电视为代表的传统媒体在早期未能实现覆盖的区域，迅速占据了较大市场份额并保持高增长率。目前主流游戏直播平台的收入来源以打赏收入(虚拟商品收入)、广告收入和会员收入为主。除了网络直播传统的打赏收入之外，高流量的游戏平台通过与电子竞技赛事、游戏厂商合作，进一步拓展了游戏运营、赛事竞猜等多元化业务，进一步丰富了平台的收入结构。游戏运营是指游戏类直播平台凭借自身的流量优势，通过引导观看直播的用户下载、注册并体验网页游戏或手机游戏，提取导流佣金，并与游戏运营商分享游戏的运营收益。赛事竞猜是指游戏类直播平台在竞技类游戏开始之前，按照一定的赔率引导用户对比赛结果进行预测并进行虚拟货币的押注，进而收取固定比例手续费的方式。3.3.电商直播电商直播与秀场直播和游戏直播相比，电商直播出现时间较晚，2017 年才出现，但随即进入高速增长阶段(2019-2021 年)，且目前仍处于快速发展阶段，是网络直播行业各业态中唯一处于快速发展的板块。电商直播为直播平台开创了新的收入来源，通过直播可以让电商销售者更直观的展示商品的特点，在购销双方之间搭建了更宽阔的桥梁。网络直播平台也可以在“直播+电商”中取得一定的分成收入。此外电商直播平台的收入来源还包括广告收入。2022 年，电商直播见证了老一代头部带货主播的隐退，同时也见证了新一代头部主播的崛起，迅速完成代际交替。知识带货等新型内容带货直播兴起，带货模式多元化。4.4.体育直播体育直播与秀场直播、游戏直播和带货直播不同，体育直播严格意义上来说并不是网络直播行业所衍生出的一种业态，它更多是由传统在线视频平台(如优酷、腾讯视频、爱奇艺等)分离出来的一块业务。但因为体育直播外在形式上和网络直播通过互联网实时传递视听内容的特征一致，部分机构也将其视为广义语境下的网络直播行业。体育直播呈现出的行业特点与其他类型直播存在显著差异。体育直播的主要收入来源是广告收入、版权分销、会员收入及打赏收入。其中，版权分销是指互联网体育赛事直播平台向赛事运营方购买体育赛事播放版权，然后再授权给其他互联网体育赛事直播平台。（三）直播行业面临的合规问题（三）直播行业面临的合规问题内容合规问题内容合规问题。平台可能存在违反法律法规或政策的内容，如涉及低俗、暴力、色情等7内容的直播，这种行为不仅违反了社会公序良俗，也违反了相关的法律法规，如治安管理处罚法、刑法等。例如涉黄行为不仅可能导致行政处罚，还可能导致直播平台被关闭，直播主被封号等严重后果。虚假宣传问题虚假宣传问题。主播可能为了吸引用户和促进商品销售，有时会存在虚假宣传、夸大宣传和欺诈行为的情况，这种行为可能会误导消费者，造成经济损失，并对直播平台的声誉造成负面影响。虚假宣传不仅损害消费者权益，也违反了广告法等相关法律法规。侵犯版权问题侵犯版权问题。侵权是直播行业中的一个常见合股风险。在直播过程中，可能会出现侵犯他人知识产权、肖像权、名誉权等问题。例如，直播主未经授权使用他人的音乐、影视作品或商标，或者在直播中散布虚假信息，损害他人的声誉。这些行为可能导致权利人提起侵权诉讼，给平台和直播主带来法律纠纷和经济损失。侵犯个人隐私问题侵犯个人隐私问题。直播过程中，直播主可能会泄露他人的个人隐私，例如将他人的身份证号码、手机号码等个人信息公开，侵犯他人的隐私权。这种行为不仅可能导致被侵犯者提起民事诉讼，还可能触犯相关的法律法规，如个人信息保护法等。商业合规问题。商业合规问题。直播平台可能存在违反商业规定的问题，如未按照规定进行商业登记、税务登记等，这些问题可能导致罚款或其他法律后果。社交媒体风险。社交媒体风险。直播平台可能存在与社交媒体相关的风险，如网络暴力、谣言传播等，这些问题可能对用户和平台造成不良影响，需要平台采取相应的措施进行监管和应对。税务合规问题税务合规问题。当前直播平台收入模式的多元化也带来了多方的税务合规问题，不论是平台，还是公会、主播或其他参与方。比如部分平台在税务合规方面意识薄弱，可能存在未按规定代扣代缴税款等行为。其中，由于主播群体数量庞大和收入来源复杂对税务监管提出较大的挑战，目前该领域的监管和不同收入的税目界定还较为薄弱。因此主播方的税务合规问题无疑是税务监管的重点关注方向。8（四）网络主播税务合规问题与成因（四）网络主播税务合规问题与成因1.1.主播偷逃税问题较为普遍主播偷逃税问题较为普遍虽然国家已出台相关文件要求直播平台与相关服务机构履行代扣代缴义务，但实际执行过程中依然存在较多问题。运营较为规范的大型直播平台会依法扣缴主播个人所得税，但小型平台履行不足。另外部分主播为了逃避税款，通常采用不申报纳税或采取违法手段虚构业务、转换收入性质、与客户签署阴阳合同、不依法申报纳税等违法方式。2.2.主播收入形态的变化加大了税收征管的难度主播收入形态的变化加大了税收征管的难度网络主播的收入来源多样，既可能从平台处获取收入，也可能从经纪机构处获取收入。其次，作为新业态的直播行业，业务更新变化快，主播新的收入形态不断出现，取得的收入包括打赏、带货分成以及坑位费等多种类型，这种快速更新的变化与当前的税收征管产生了矛盾关系。主播收入的高流动性和开放性造成了传统税收方式的监管盲区。一方面，网络直播作为典型的平台经济，其从业者具有跨平台、跨地域的特点。主播经常跨平台工作并取得收入，这些收入如果不经过整合，则不能完整地反映主播的收入情况，从而无法确认主播的应纳税额。另一方面，传统税收监管方式以银行账户为基础，通过银行的转账记录可以了解收入的性质。而支付宝、微信等线上支付方式造成了收入性质的模糊性，当一笔电子支付完成，在稽查账目时难以确认该笔电子转账是否为打赏收入。3.3.计税方式不统一计税方式不统一目前是国家对于直播行业主播个税的计税方式尚未统一，不同平台按照自己的方式对主播进行代扣代缴，导致税负不均；有的平台为了吸引流量更大的主播入驻平台，在税务处理上打开绿灯，因此纳税计算方式的不统一导致平台代扣代缴主播个税方式不规范，从而存在征管漏洞。4.4.合规纳税意识不到位合规纳税意识不到位由于直播行业的入行门槛较低，加上部分平台宣导不到位，导致部分主播对税收税法知识十分有限，对纳税申报的过程也并不了解，进而导致存在侥幸心理，采取不合理不合规的方式进行税务处理，甚至在高额利益的引导下触犯法律受到处罚，并对所在直播平台的正常经营带来巨大负面影响。9二、直播行业税务合规监管现状二、直播行业税务合规监管现状（一）网络主播税务合规政策（一）网络主播税务合规政策国家鼓励支持网络直播依法合规经营，同时要求其规范税收管理。网络主播作为高收入人群，是税收监管的重点群体。近几年对于网络主播的税收政策方向，主要集中在加强对逃避税行为的监管以及规范主播的税收征缴方式两方面，对于成立企业和个人工作室的主播，应按照国家有关规定设置账簿，原则上采用查账征收方式计征所得税。时 间颁 布 机 构政 策 名 称主 要 内 容2021 年 3 月中 共 中 央 办 公厅、国务院办公厅关于进一步深化税收征管改革的意见加强重点领域风险防控和监管。对逃避税问题多发的行业、地区和人群，根据税收风险适当提高“双随机、一公开”抽查比例。对隐瞒收入对隐瞒收入、虚虚列成本列成本、转移利润以及利用转移利润以及利用“税收洼地税收洼地”、“阴阴阳合同阳合同”和关联交易等逃避税行为和关联交易等逃避税行为，加强预防性制度建设，加大依法防控和监督检查力度。加大依法防控和监督检查力度。2021 年 4 月国家互联网信息办、公安部、商务部、文旅部、国家税务总局、国家市场监督管理总局、广电总局等七部门网络直播营销管理办法（试行）直播营销平台应当对直播间运营者、直播营销人员进行真实身份信息认证真实身份信息认证，并依法依规向税务机关报送身份信息和其他涉税信息报送身份信息和其他涉税信息。直播营销平台应当提示直播间运营者依法办理市场主体登记市场主体登记或税务登记或税务登记，如实申报收入如实申报收入，依法履行纳税义务依法履行纳税义务，并依法享受税收优惠并依法享受税收优惠。直播营销平台及直播营销人员服务机构应当依法履行代扣代缴义务履行代扣代缴义务。2021 年 9 月中央宣传部关于开展文娱领域综合治理工作的通知要求进一步加强文娱领域从业人员税收管理加强文娱领域从业人员税收管理。强调个业社会责任，鼓励资本与产业良性互动。严严厉查处偷逃税行为，厉查处偷逃税行为，有效维护市场秩序。2021 年 9 月国家税务总局加强文娱领域从业人员税收理进一步加强文娱领域从业人员日常税收管理，对明星艺人、网络主播成立的个人工作室和企业，采用查账征收方式申报纳税采用查账征收方式申报纳税。对存在涉税风险的明星艺人、网终主播进行一对一风险提示和督促一对一风险提示和督促整改整改。要定期开展定期开展对明星艺人、网络主播的“双双随机随机、一公开一公开”税收检查税收检查，依法依规加大对文娱领域偷逃税典型案件查处震慑和曝光力度既要严格禁止扩大税收优惠政策执行范围严格禁止扩大税收优惠政策执行范围，也要确保相关企业和个人依法依规应享尽享税收优惠。102021 年 12月国家税务总局江苏省税务局、浙江省税务局、上海市税务局、广东省税务局北京市税务局关于主播的税务通告此前尚未关注自身涉税问题或自查整改不到位的明星艺人明星艺人、网络主播等网络主播等，抓紧对照税法及有关通知要求进行自查，并于自查，并于 20212021 年底前向税务部年底前向税务部门主动报告和纠正涉税问题门主动报告和纠正涉税问题，税务部门将依通知要求从轻、减轻或者免予税务处罚，对仍拒不自对仍拒不自查自纠或者自查自纠不彻底的查自纠或者自查自纠不彻底的，税务部门将依法税务部门将依法依规严肃处理依规严肃处理。2022 年 3 月网信办、税务总局、市场监管总局关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见（一）一）依法履行代扣代缴义务。依法履行代扣代缴义务。网络直播平台、网络直播服务机构应当明确区分和界定网络直明确区分和界定网络直播发布者各类收入来源及性质播发布者各类收入来源及性质，并依法履行个人所得税代扣代缴义务，不得通过成立网络直播发布者“公会”、借助第三方企业或者与网络直播发布者签订不履行个人所得税代扣代缴义务的免责协议等方式，转嫁或者逃避个人所得税代扣代缴义务;不得策划、帮助网络直播发布者实施逃避税。（二（二）规范税收服务和征缴规范税收服务和征缴。网络直播发布者开网络直播发布者开办的企业和个人工作室办的企业和个人工作室，应按照国家有关规定设置账簿，对其原则上采用查账征收方式计征所得原则上采用查账征收方式计征所得税税；切实规范网络直播平台和相关第三方企业委托代征、代开发票等税收管理。2022 年 4 月网信办、市场监督管理局（厅、委）关于开展“清朗整治 网 络 直播、短视频领域乱象”专项行动的通知从严整治直播、短视频平台未按规定为充值打赏未按规定为充值打赏用户或购物用户开具发票问题；用户或购物用户开具发票问题；从严整治直播、短视频平台未依法区分、界定网络主播或账号运营者收入来源、性质，未依法履行税收代扣代缴代扣代缴义务义务，未按要求报送网络主播或账号运营者营利未按要求报送网络主播或账号运营者营利行为收入信息等问题行为收入信息等问题；从严整治网络主播或账号运营者借助他人、MCN 机构、第三方企业偷逃偷逃个人所得税个人所得税等行为。2022 年 6 月国家广播电视总局、文化和旅游部网络主播行为规范进一步规范网络主播从业行为，加强职业道德建设，促进行业健康有序发展。网络主播应当如实网络主播应当如实申报收入，依法履行纳税义务。申报收入，依法履行纳税义务。2022 年 7 月最高人民法院关于为加快建设全国统一大市场提供司法服研究制定审理涉税犯罪案件司法解释，依法惩处逃税、抗税、骗税、虚开增值税专用发票等违法犯罪行为，加大对利用加大对利用“阴阳合同阴阳合同”逃税逃税、文娱文娱领域高净值人群逃税等行为的惩处力度领域高净值人群逃税等行为的惩处力度。加强与11务和保障的意见税务、公安等部门执法司法协同，推动完善税收监管制度。2023 年 3 月中共国家税务总局委员会关于十九届中央第九轮巡视整改进展情况的通报扎实加强文娱、网络直播等行业或领域税收监扎实加强文娱、网络直播等行业或领域税收监管管，进一步优化完善提示提醒、督促整改、约谈警示、立案稽查、公开曝光“五步工作法。现行政策和税收征管机制需根据新业态行业特点及时进行适应性调整。税务部门在坚持包容审慎原则，为新经济市场主体提供税费优惠政策、优质办税服务等支持的同时，还需严把该领域的税收风险防控关口，加强税制规范。同时，应加强与其他相关部门的协调配合，形成监管合力，共同维护市场秩序，从而推动网络直播行业健康长远地发展。（二）主播涉税典型案例与分析（二）主播涉税典型案例与分析近两年来，网络主播因被稽查、自查而补缴税款的案例比比皆是，案涉金额最高可达几亿元。除少量公开案例外，在网络直播行业还存在大量未被披露的补缴税款案例，当前从公开渠道可搜索查询的网络主播被要求补缴税款或因偷税漏税受到行政处罚的案例如下：1.1.网络直播行业稽查补税现状网络直播行业稽查补税现状（1 1）主播主播披 露 时 间主 体补 缴 税 款罚 款、滞 纳 金受 罚 原 因备 注2024/3/1马某涛、梁娜个税、增值税等税费 207 万110 万通过隐匿直播带货佣金收入、转换收入性质等手段，进行虚假申报河南省税务局稽查局2023/11/13王某善个税 218.30 万增值税：142.41 万292.9 万通过隐匿收入、虚假申报手段偷逃个人所得税、增值税大连市税务局第一稽查局2023/07/13吴某豪个税：210.57 万266.18 万未依法办理纳税申报少缴个人所得税安徽省宿州市税务局稽查局2023/04/26姚某宇个税：236.3 万；其他：237.48 万308.32 万通过虚假申报手段偷逃个人所得税及其他税费厦门市税务局稽查局2023/02/24某柯增值税：74.51 万城建税：5.22 万个税：142.77 万企税：217.47 万219.98 万通过少列收入多列支出偷逃增值税、城市维护建设税苏州市税务局稽查局122022/06/30范某峰个税：167.89 万其他：100.56 万381.05 万未依法办理纳税申报少缴个人所得税及其他税费厦门市税务局稽查局2022/06/16徐某豪个税：3669.76 万其他：218.96 万6911.28 万通过虚构业务转换收入性质等方式虚假申报偷逃个人所得税、未依法办理纳税申报少缴个人所得税及其他税费江西省抚州市税务局稽查局2022/02/22平某个税：1926.05 万其他：1450.72 万2823.53 万通过隐匿直播带货佣金收入偷逃个人所得税、未依法申报其他生产经营收入少缴有关税款广州市税务局稽查局（2 2）平台平台披 露 时 间主 体补 缴 税 款罚 款、滞 纳 金受 罚 原 因备 注2022/05/26杭州某文化传媒有限公司12.08 万6.04 万未缴纳企业所得税及代扣代缴个人所得税杭州市税务局2023/04/26恩施州鱼某传媒有限公司不明625.67 万未预扣预缴网络主播劳务报酬所得个人所得税恩施土家族苗族自治州税务局第二稽查局众多的网络主播涉税案例反映出在直播行业常见的偷逃税的手段。第一种是隐匿收入虚假申报，是指在进行税务申报时隐瞒部分收入，虚假申报偷逃税款；第二种常见的是未依法申报，此种行为与隐匿收入虚假申报的违法行为不同之处在于，隐匿收入虚假申报是进行了申报，但未如实申报；而此种行为对于应纳税收入完全未进行任何申报。以上都是违反了 税收征收管理法第 25 条的规定：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报。”案例还暴露出目前我国核定征收制度在实践中被滥用，背离了立法原意。核定征收是指税务机关在无账可查或难以查账时，依照税法的规定，运用各种间接资料合理确定纳税人的应纳税额，并据以征收税款的一项制度。我国税收征收以查账征收为原则，核定征收为例外。然而，许多主播不合理地利用核定征收方式，使其逐渐成为部分网络主播间接实现非法降低税负的工具，上述案例对税务机关未来监管方向提供了参考，广大网络主播应引以为戒，筑牢依法纳税的意识，依据事实和真实情况申报缴税，履行纳税义务。132.2.网络主播的纳税风险点网络主播的纳税风险点（1 1）法律意识淡薄，税务法规了解不足）法律意识淡薄，税务法规了解不足网络主播队伍素质良莠不齐，进入门槛低，部分网络主播法律意识淡薄。另一方面，容易因为对税务法规了解不足而产生违规行为。例如，对不同来源的收入错误分类，例如打赏收入、销售佣金等，混淆了工资薪金、劳务报酬所得和经营所得，导致报税类目不当；当销售额达到增值税起征点时，纳税人容易忽略增值税、城市维护建设税的缴纳。（2 2）滥用核定征收政策）滥用核定征收政策上述网络主播偷税案例揭示出存在滥用核定征收政策的现象，核定征收异化为税收优惠的工具。核定征收从立法目的出发本身是带有一定的惩罚性质，对故意不交或少交税的纳税人，由税务机关通过一定的方法计算税款；对于无能力健全账务的纳税人，通过核定征收方法督促越来越多的纳税人规范账证和财务，从而逐渐达到建账条件进行查账征收。但在实践中，一些网络主播滥用核定征收方式来大幅度降低税负，核定征收存在泛化和滥用的现象。（3 3）对第三方涉税服务中介机构的甄别不当）对第三方涉税服务中介机构的甄别不当为了简化纳税申报的管理，部分主播或者平台选择将纳税申报等工作转交第三方涉税服务中介机构处理。当对中介机构的甄别不足时，没做好风控体系和专业程度不足的机构反而给主播带来涉税风险。甚至有些不法的涉税中介机构为吸引主播合作，通常用不合理的节税方式以专业的形象进行虚假宣传。容易让纳税人将偷逃税的手段误认为是合法合理节税的手段，从而诱发本无偷逃税意图的纳税人走上偷逃税的道路。3.3.网络直播税务合规发展趋势网络直播税务合规发展趋势（1 1）网络直播行业税收监管呈常态化）网络直播行业税收监管呈常态化近几年官方已曝光多起网络主播偷逃税款的案例。无论网络主播的名气大小、流量高低，只要违法都会受到处罚并曝光。多部门间联合发布的网络直播行业税收监管政策，意味着多部门间的监管联动也将加强，形成跨部门协同监管的长效机制，共同打击偷税、逃税行为。税务部门将会持续加大对文娱领域、网络直播行业的税收监管。技术的发展带来税收监管手段不断升级。随着未来金税四期在全国范围进行推广运行，税务部门可以利用大数据、云计算等技术手段，与网络直播平台之间将建立更为紧密的信息14共享机制，对网络直播行业的税收数据进行实时监控和分析，以实现对网络直播营利行为的全面监控，税收监管呈现常态化的趋势。（2 2）查账征收方式正逐步成为网络直播行业的主要征收方式）查账征收方式正逐步成为网络直播行业的主要征收方式查账征收是直播行业税务征管的大趋势。关于进一步规范网络直播营利行为促进行业健康发展的意见中指出，税务部门原则上将采取查账征收方式，通过核实经营者的账簿财务报表等数据来准确确定应纳税款的金额。查账征收需要纳税人建立健全的财务管理体系和规范的会计账簿，确保所提供的财务数据真实、完整、准确。这种方式更能准确反映经营者的实际收入和开支情况。鼓励采用查账征收方式的背景下，本质上也是税务机关更加关注主播群体收入税负率的合理性，及成本费用列支的真实性和准确性，促进税收的公平与合理。从短期来看，考虑到网络主播群体涵盖面广，知识水平及建账能力参差不齐，还无法一步到位完全落实查账征收政策，预计短期内实行以查账征收为主、核定征收为辅的征管手段。但随着大数据的发展，在未来的智慧税务治理时代，“以数治税”可以全面汇集自然人涉税信息，为综合所得申报纳税提供数据支撑，将会更好地助力查账征收的落实。（3 3）被纳入关注对象的主播收入区间更宽）被纳入关注对象的主播收入区间更宽从近几年曝光的网络直播行业偷逃税案件中，可以发现曝光的涉案主体更加多元，涉案金额既有几千万元、上亿元的偷逃税金额，也有两三百万元，甚至二三十万元的偷逃税金额。这一方面显示出税务部门对网络直播行业中偷逃税现象的高压严打势头未减，另一方面释放出税务部门抓大不放小，违法偷漏税必罚的信号，无论名气大小、流量高低，只要违法都将受到处罚。被纳入税收监管对象的主播群体范围更广，低收入的主播群体不能抱有侥幸心理。15三、网络主播查账征收分析三、网络主播查账征收分析在网络直播行业的税收实务过程当中，由于对主播不同的收入所得按照经营所得还是劳务报酬所得的法规条文本身规定还存在模糊和不确定性。较为常见的现象是大部分网络直播平台并不愿意与主播建立单纯的雇佣关系，主播以自然人名义或者成立个体工商户等商事主体与直播平台、直播服务机构建立合作关系。因此平台和直播服务机构认为自身与主播未建立合法的劳动关系，则不具有个人所得税代扣代缴义务。基于此种情形下，个人从事有偿服务活动，或者通过个体工商户、个人独资企业的营业活动而取得的收入一般认定为经营所得。大多数主播都是采用查账征收或者核定征收方式进行纳税。网络主播不同模式下的纳税方式及征税规则网络主播不同模式下的纳税方式及征税规则交税主体合同种类涉及税种及税目征收方式自然人服务合同个人所得税-经营所得（当税务机关判定属于个人临时提供生产经营所得）查账征收:五级累进税率（5%-35%）核定征收:定额征收：固定税率核定应税所得率征收：按行业核定应税所得率后，五级累进税率（5%-35%）增值税自行缴纳成立个体工商户、独资及合伙企业服务合同个人所得税-经营所得查账征收:五级累进税率（5%-35%）核定征收:定额征收：固定税率核定应税所得率征收：按行业核定应税所得率后，五级累进税率（5%-35%）增值税自行缴纳MCN 公司/直播平台预扣预缴，个人次年汇算清缴劳动合同个人所得税-工资薪金经纪公司预扣和个人清缴都按七级累进税率(3%-45%)增值税无需缴纳劳务协议个人所得税-劳务报酬1.预 扣 时 按 三 级 比 例 税 率(20%-40%)2.个 人 清 缴 时 按 七 级 累 进 税 率(3%-45%)增值税自行缴纳16（一）查账征收与核定征收对比分析（一）查账征收与核定征收对比分析1.1.查账征收查账征收查账征收是由纳税人依据账簿记载,先自行计算缴纳,事后经税务机关查账核实，如有不符时，可多退少补。查账征收情适用于帐簿、凭证、财务核算制度比较健全，能够据以如实核自算，正确计算应纳税款的纳税人。查账征收计算税款的方式：应纳税额=（收入总额-成本-费用-税金-损失-其他支出-允许弥补的以前年度亏损）*适当用税率-速算扣除数图图 3 3 查账征收计算税款的方式查账征收计算税款的方式2.2.核定征收核定征收核定征收是指由于纳税人的会计账簿不健全、资料残缺难以查账或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式。生产、经营规模小,达不到个体工商户建账管理暂行办法规定设置账簿标准的个体工商户的实施定期定额税收征收管理。网络直播行业中，高收入的主播通常是凤毛麟角，大多数主播收入规模不高，没有建账能力。而且由于行业进入门槛低，税务专业知识不足，主播不清楚如何做账报税，这类的群体数量庞大给基层税务监管带来了压力，实行核定征收是为了减轻税务征管负担。核定征收本质是推定课税。根据税收征管法第 35 条、37 条的规定，纳税人有下列8 种情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；（3）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍17不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；（7）对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的；（8）临时从事经营的。核定征收计算税款的方式，包括定期定额征收和核定应税所得率征收两种方法：定期定额征收，计算公式为：应纳税额=应税收入 x 附征率核定应税所得率：按照收入总额或成本费用等项目的实际发生额，按预先核定的应税所得率计算缴纳所得税。图图 4 4 核定征收计算税款的方式：（核定应税所得率）核定征收计算税款的方式：（核定应税所得率）（二）查账征收与核定征收的差异分析（二）查账征收与核定征收的差异分析不同的征收方式存在较多不同。从税收负担和风险来看，由于查账征收在计算应税所得额时，纳税人必须遵守真实性、相关性、权责发生制等基本原则，确保成本扣除的合法性和合理性，避免虚假扣除和滥用成本费用抵扣权益情况发生，确保真实、准确的会计记录以准确计算应税所得额。因此更加精确地反映了企业的实际经营状况，使得税收负担更加公平和合理。同时，由于需要自行申报和缴纳税款，企业也承担了一定的税务风险。而核定征收虽然降低了账簿管理成本，但可能导致税收负担的不合理分配，并增加了企业的税务风险。而仅考虑征收方式不同带来的成本差异方面，由于查账征收对财务要求更高，财务管理成本相较于核定征收也会更多些。具体体现在账簿管理成本、第三方服务费用成本等。账簿管理方面，查账征收要求主播工作室自行建立会计账簿，并按照规定进行会计核算和税务申报，需要在财务管理方面投入更多的资源和能力，确保会计账簿的准确性和合规性。相比之下，核定征收不需要建立完整的会计账簿，也不需要进行精确的会计核算和税务申报。因此从账簿管理成本的角度来看，核定征收相对较低。不过，后期随着数字化平台和信息化手段的应用，查账征收的征管成本也会逐渐降低。18此外，相较于核定征收，查账征收对主播的税务处理知识和财务能力提出了要求，由于部分主播人群不具备最基础的财务税务知识，还会选择外包给第三方涉税服务机构来为其处理发票开具、账簿管理、会计核算等财税事务，需要支付一定的服务费。查账征收和核定征收差异对比查账征收和核定征收差异对比查账征收核定征收财务要求要求较高，遵守真实性真实性、相关性和权责相关性和权责发生制发生制等基本原则准确核算成本费用要求较低应税所得=收入总额-成本-费用-税金-损失-其他支出-允许弥补的以前年度亏损=应税收入额 X 应税所得率或成本费用支出额/(1-应税所得率)X 应税所得率*应税所得率依据地区/行业确定亏损是否交税否是税负影响对利润率低于核定应税所得率的微利企业可降低税负对利润率高于核定应税所得率的企业、由于行业特点难以取得支出发票的企业可降低税负纳税申报按月或者按季预缴，年终汇算清缴;适用 A 类申报表按月或者按季预缴，年终汇算清缴;适用 B 类申报表（三）网络主播收入与成本分析（三）网络主播收入与成本分析主播收入结构呈金字塔型。根据中国网络表演(直播与短视频)行业发展报告(2022-2023)，2022 年，我国网络表演(直播与短视频)行业整体营收达 1992.34 亿元，同比增长 8%。市场主体来看，网络主播收入分化，2022 年月平均收入在 10 万元以上的头部主播仍是凤毛麟角，占比仅为 0.4%，95%的主播月收入不足 5000 元。图图 5 520222022 年网络主播收入情况年网络主播收入情况191.1.网络主播收入分类网络主播收入分类伴随网络直播形式的多样化，网络主播的收入来源也呈现多元化的格局，目前网络主播收入主要有以下几种来源。（1 1）电商收入）电商收入坑位费商家委托主播公司进行直播带货，一般需要向其支付一定的“坑位费”。主播在进行直播前，会先挑选部分商品，被选中的商品就相当于在主播的直播间里“占了坑”。利用直播间的人气，不仅商品的销量会增加，而且商家的知名度也将大大提升，所以商品一旦被选中，主播则获取相应的坑位费。坑位费的具体金额通常与主播的粉丝数、带货水平、段位等挂钩，是与当期产品销售无关的固定收入。要准确进行税务处理，首先要界定“坑位费”的实质。根据财政部、国家税务总局联合发布的关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636 号）的相关规定可知，主播公司收取“坑位费”，并在直播间宣传相应商品，属于提供广告服务，要按照广告服务向商家开具增值税发票。销售佣金直播带货除了坑位费，一般情况下，商家还需要按照销售额的一定比例，向主播公司支付提成佣金。经纪代理服务，指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。据此，如果是由商家收取货款并对外开具发票，主播公司提供直播带货服务并向商家收取佣金，属于提供经纪代理服务，应按照经纪代理服务向商家开具增值税发票。（2 2）打赏收入）打赏收入在网络直播平台上，用户可以通过现金充值的方式获得平台币，然后使用平台币购买虚拟物品和礼物，并通过打赏方式向主播表达支持和赞赏，本质上是对主播提供的娱乐服务的付费。平台币并非真实货币，但它具有经济价值，并且可以在平台内部进行交易和提现。根据税法的规定，个人从经营活动中获得的收入，包括网络主播从直播平台上获得的打赏收入，可以被视为具有经营性和收益性的收入，应作为应纳税收入。主播应当按照税法规定的税率和纳税期限，对其打赏收入进行申报和缴纳个人所得税。20（3 3）广告收入）广告收入网络主播的广告收入可以理解为通过直播平台展示和传播广告信息而获得的收益。这种收入形式以网络直播平台作为媒介，利用其庞大的用户基础和流量优势，迅速传递广告信息。在直播过程中，主播会在直播界面下方、侧面、礼物特效等位置展示各种形式的广告，如横幅广告、弹窗广告等。这些广告的出现形式多样，能够吸引用户的注意力，增加广告的曝光率和点击率。平台会根据广告的展示和点击情况与广告商结算费用，然后再根据主播的贡献程度给予一定的分成。（4 4）其他收入）其他收入有较高知名度和具有一定影响力的主播，还会通过其他的副业赚取额外的收入。例如，一些才艺类的主播会被邀请参加综艺节目或者真人秀，游戏类主播也可以去参与职业比赛或者游戏解说，还有一些教育类博主可以去普法节目或者其他教育类活动等，人气高的还可以接代言、当宣传广告模特、拍摄广告杂志视频等活动，甚至客串电影、电视剧等影视节目。2.2.网络主播成本构成网络主播成本构成由于查账征收是以主播的收入减去经营成本后得到的利润作为计税依据。对于主播，常见的可以作为税前扣除的成本费用有创作工具费用、日常运营费用、人力成本、外部合作成本及其他费用等几类。（1 1）创作工具及场地费用）创作工具及场地费用主播正常经营一般涉及的创作工具成本或费用支出：硬件设备成本、服饰道具成本、虚拟物品成本、场地费。秀场主播在服饰、道具成本中的投入较大；声乐、舞蹈类主播则需要购买相关的音乐版权、特许权使用费等；游戏类主播可能还需要购买游戏装备、游戏货币等虚拟物品。成 本 费 用 项 目内 容 说 明1.1 演出道具购置/租赁名牌手表、名