论我公司内部审计研究.doc

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中文摘要与关键词……………………………………………………………………Ⅱ
一、企业内部审计的原则概述………………………………………………………1
（一）内部审计的一般准则…………………………………………………………1
（二）内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合……………………………1
（三）内部审计应做到规范化………………………………………………………1
二、企业内部审计的主要任务………………………………………………………2
（一）坚持以财务审计为基础………………………………………………………2
（二）重点抓好经济效益审计………………………………………………………2
（三）积极推行内部控制制度审计…………………………………………………2
（四）大力开展专项审计调查………………………………………………………3
三、宅急送企业内部审计的实施情况分析…………………………………………3
（一）宅急送内部审计要求…………………………………………………………3
（二）宅急送主营业务成本审计……………………………………………………5
（三）宅急送垫付款审计……………………………………………………………6
四、结论………………………………………………………………………………8
参考文献………………………………………………………………………………10

I
[摘要] 随着经济的不断发展，各大企业内部制度的不断完善，企业内部审计工作的重要性越来越得以体现。规范全面的内部审计可以充分帮助一个企业发现自身不足，扬长避短。内部审计工作是企业质量管理体系正常运行的重要环节，是有效开展工作的必要内容，也是确保工作有效的必然要求。学生以宅急送公司为例，进行了内部审计的一些简单分析，审计程序，步骤，以及主营业务成本及内部垫付款科目的等。

[关键词] 审计方法；审计分析；审计准则；案例分析

11

宅急送公司内部审计研究

随着社会的发展以及改革的深入，内部审计的地位和作用得到了进一步的体现，由于内部审计的特点、职能、作用及在实践工作中显示的越来越重要，其所独有的魅力也与日俱增。内部审计人员按照我国的法律及财经法规，以及本部门、本单位的有关规定，对本部门、本单位的财政、财务收支和各项经济活动的真实、合法、效益进行监督检查，促使本部门、本单位的经济活动在合法、效益的轨道上运行，对各种违法、违规现象起到一定的制约作用，保护国家和本部门、本单位的利益。
一、企业内部审计的原则概述
（一）、内部审计的一般准则
. 一般准则是指内部审计机构的设立及其职权、内部审计人员应当具备的基本资格条件和职业的要求；内部审计机构应在其内部建立严格的质量控制制度，并积极了解、参与组织内部控制制度的建设；内部审计人员应具备专门学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持这种专业胜任能力；内部审计人员应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务；内部审计机构和人员应保持其独立性和客观性，不得参与被审计单位的任何实际经营管理活动；内部审计人员应具有人际交往的基本技能，能以恰当的方式与他人进行有效的沟通。
（二）、内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合
企业内部审计作为企业内部的一个管理职能部门，向本单位负责，是企业管理机能的一部分。随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化，单纯的事后审计已不能对企业的经营活动作出全面、科学、准确的评价。所以，内部审计要做到的事前、事中、事后审计相结合，使之贯穿于经营管理的全过程。
（三）、内部审计应做到规范化
内部审计作为一种独立的职业存在，就应该有一套公认的职业规范，即把内部审计纳入规范化的轨道。在现代企业制度下，内部审计机构不再是作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督，而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分，它只接受国家审计的业务指导和监督。因此，适合于国家审计机关的有关工作规范并不一定就适合于内部审计，而现代企业制度为内部审计又赋予了新的内容，内部审计在新形势下，应有自己新的职业规范。
二、企业内部审计的主要任务
（一）、坚持以财务审计为基础
企业内部审计机构根据受权或接受委托，应经常开展财务审计，包括审查会计资料的真实性、正确性和完整性；审查财务收支的合法性以及遵守财经法规情况；审查内部控制制度的建立、健全和执行情况；审查会计组织是否健全和会计制度是否得到贯彻执行。
（二）、重点抓好经济效益审计
经济效益审计是一种基于财务审计之上的高层次审计，经济效益审计的目的在于，健全企业的内部控制制度，提高企业的管理素质和管理能力，促进企业经营管理的改善和经济效益的提高，所以它与财务审计相比，是一种较高的层次的审计；经济效益审计是一种着眼于未来的积极性审计，由于经济效益审计的目的在于帮助被审计单位提高经营管理水平和经济效益，为企业的经济发展服务，它起的是促进作用，而不是制约作用，所以经济效益审计是一种积极性审计；经济效益审计是一种突出评价职能的建设性审计，审计的基本职能是监督，但在经济效益审计中，着重突了的是评价职能，所以，经济效审计不是一种以监督为主的强制性审计，而是一种以促进为主的建设性审计；经济效益审计是一种以考核被审计单位全部经济活动为对象的综合性审计；经济效益审计是一种有赖于被审计单位积极配合的联合性审计。
经济效益审计的内容不仅涉及到财务收支方面，而且要对影响企业经济效益的各种因素进行审计。首先要检查评价企业生产经营的指导思想，是否从企业整体利益出发，坚持微观经济效益与宏观经济效益。当前经济效益与长期远经济效益相统一；检查企业的经济活动是否符合国家法律法规和相关政策；其次要审查企业的产供销计划、人财物管理、经营决策和内控制度等，是否健全、科学、合理、有效；再次要以降低成本为中心，审查企业投入产出的整个经济活动是否具有效率性、效果性及经济性；第四在对各个项目审计之后要进行综合分析，找出薄弱环节和潜在漏洞，以便提出建设性的意见。企业内部审计应当始终围绕经济效益作文章，并不断拓宽效益审计的领域，坚持根据本单位的实际情况，开展对企业生产经营管理的全过程和各环节的效益审计。针对所存在的问题，提出改进的建议和具体的措施，促进企业增收节支、开源节流、降低成本费用、挖掘内部潜力和提高经济效益。经济效益审计贯穿在财务审计的各个阶段。
（三）、积极推行内部控制制度审计
开展内控制度评审，主要包括：审查制定内部控制制度是否与国家的有关法规、企业的规章制度相背离，有无违反国家相关法律、政策的经济行为；审查制订内部控制制度是否与职能部门各自职责相协调，是否符合被审计单位的实际情况，确定的经营目标、采取的控制方法和措施是否有效；审查内部控制制度制订是否设置必要的信息反馈环节，以实现有效控制；审查制订内部控制制度是否对经营管理全过程的关键控制点进行有效控制，评价其使用效益和运用效果。
（四）、大力开展专项审计调查
通过专项审计调查，可以为企业经营者提供各种决策依据，其一是为经营决策提供政策上和经济上的论证；其二是对重大经营业务、项目投资等进行风险评估以防止决策失误，避免经济损失；其三是反映经济活动中带普遍性、倾向性的问题，并提出具体的、有针对性和可操作性的改进意见和建议；其四是对企业各种决策实施后取得的经营成果进行评价，使企业领导者迅速了解改革措施是否得力，决策行为是否完善，企业资源是否充分利用，以便企业领导者能够及时调整决策，促使企业减少浪费，降低成本，加速资金周转，提高企业经济效益。
三、宅急送企业内部审计的实施情况分析
（一）、宅急送内部审计要求
宅急送公司恪守“安全、准确、亲切、视服务为生命”的经营训诫，在全国有3000多个经营网点，网络覆盖全国2000多个城市和地区；分别在华北、华东、华南、华中、东北、西北、西南设有7个物流基地，同时拥有42个航空口岸，360条航线，近1500个航班，620条物流班车线。并在全国30个省、自治区及直辖市拥有25万平米标准仓储库房，其中立体库75000平米，恒温仓库面积为12000平米，可为客户提供储运一体化的物流服务。依托成熟的快运平台，宅急送每年进出港货物逾亿件，真正做到了物畅其流，货通天下。
宅急送内部审计按照《内部审计准则》的审计流程进行梳理，并加入了宅急送审计实战阶段比较重要的审计方法和审计案例。
1.审计计划 宅急送内审一般要进行年度规划：年度规划一般分为中期审计和年终审计两次；同时穿插专项审计，包括总经理离任审计、决策委员会安排的其他审计项目。在中期审计中，所做的审计方案，包括：33家被审计单位，多长时间，审计期间，审计主要内容等，严格意义上说，应属于项目审计计划。在具体对哪一个公司进行审计时，如对内蒙古分公司审计时，要对于内蒙存在的突出问题制定一个方案，这个应称之为审计方案或要具体实施方案。在以后的稽核工作中，对于中期和年度稽核的审计方案继续采用将“项目审计计划+审计方案”模式，具体进驻某一个单位时，稽核组可以单独制定具体的审计方案；对于专项审计项目，一般情况下，也要制定一个审计方案，比如我们过去进行的跨年度效益稽核和对损失大户“安徽、黑龙江、云南分公司”的稽核。
2.审计通知书 宅急送目前采用的方式首先是将审计计划或方案挂网，具体进驻前，我们采用QQ的方式告知被审计单位，同时审计组长要以电话形式提前告知一下对方的总经理和财务经理。
3.审前调查 宅急送采用登陆企业的财务软件，打开科目余额表，并根据每一个二级明细会计科目一个一个的浏览一遍，从中发现疑点；根据其报表数据，进行对比，找出疑点；根据其客户构成情况，分析其产品结构，找出疑点；根据其班子和财务经理的能力问题，分析其可能存在的管理漏洞；索要和收集分公司总经理会议纪要、总结报告、工作规划等非财务信息来发现和验证有利于审计的信息；最后形成书面性的审计重点。
4.分析性复核 在实际工作中，宅急送审计人员必须要重视分析性复核这种方法，通过分析，可以很快的找到审计的重点，例如，分析查到的江苏租车费的问题、上海班车满载率的问题、华南基地单公斤航空成本高的问题。审计人员重点要关注经营中存在的重大问题，如：为什么福建分公司的人均创收不低，但依然是亏损，经过分析了解到，福建有两个口岸，成本高，如果其人均创收不能达到很高的水平，他可能就会亏损。这些都是年底审计的重点。
5.审计证据 最核心的问题要找到审计证据。审计人员通过审核财务帐套来获取证据，即财务数据，另一方面，要大量的通过观察、监盘、询问、计算、分析性复核来获取证据。非常重要的证据，涉及人员处理的、经济问题的，要做到“证据确凿”，证据要有纸质的、视听方面的。比如原市场部员工杨某在职期间，违反公司规定而兼职同行业公司，公司按制度规定对其予以除名处理（详情见宅总联字51号），正是没有书面的签字证据（兼职同行业）或视听资料（证明其兼职的录音），杨某起诉公司，公司最终败诉。
6.审计报告 稽核报告（征求意见稿），与被审计单位部门经理级会议上进行通报，被审计单位5日内回复意见，上报总裁及决策委员会。年终审计报告上报时，附上被审计单位的整改意见。
7.审计风险 是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。（比如，海南分公司出纳贪污事件，经过几次稽核，经过几次财务人员交接等都没有发现，这就是审计风险，造成原因就是出纳既管钱又管账。）
8.审计抽样 审计抽样，是指采用适当的抽样方法从被审查和评价的审计总体中抽取一定数量有代表性的样本进行测试，以样本审查结果推断总体特征并作出相应结论的过程。
9.人际关系 审计人员要注意一定要注意保持好与被审计单位的良好的沟通关系。审计人员要保持原则前提下的灵活。即要搞好沟通，是在原则性基础上的灵活性，重大问题不应该放过。
10. 结果沟通 目的：为了保证审计结果的客观、公正，并取得被审计单位、组织适当管理层的理解。
（二）、宅急送主营业务成本审计
1.审计目标 各项成本的列支的合理性和控制中存在问题；主要成本费用（如：油耗、房租等）流程中存在的漏洞及舞弊问题
2.重点项目审计科目 车辆修理费，油耗，场地租赁费（含装修材料费），工资（含劳务费、福利费，包装费，包车费，固定资产、折旧费用：（固定资产和折旧），待摊费用，保险理赔，电话、水电费，招待费，办公费。以油耗，包装费为例。
3.案例 2011年07月04－10日，宅急送运营保障部、稽核部联合对黑龙江分公司2010年及2011年1-6月份车辆油耗、修理费等综合管理情况进行了现场稽核整改。
（1）发现的问题。①车辆耗费报表上报数据出现重大疏漏。2010年1月至2011年6月,黑龙江分公司财务部实耗数据和运营部车辆科上报数据相差18.03万元，其中：油耗相差4.28万元，修理费相差13.75万元。上报车辆综合报表数据，均有分公司车辆科－运营、财务部审核－总经理审批上报。尤其是2011年3－5月，上报的修理费、油耗数据为同一金额，审核流于形式。
②油耗监管失控。2010年黑分共计车辆27台，油耗超标车辆22台，占车辆总数的81%，下达油耗指标67.48万元，超标15.89万元，超标率为23.55%；2011年1-6月份下达油耗指标43.59万元，超标4.7万元，超标率为10.79%；从加油记录表抽查中发现，存在司机漏签、代签、未签现象，无法说明油耗消耗的真实性，其中2011年1-6月份司机未签字共计39次，涉及金额1.87万元；经现场抽查3台车辆测试情况看，均低于实际耗费标准，数据如下：
表3－1 宅急送油耗对比分析表
车号
车型
百公里上半年平均油耗
实际测试百公里油耗
实耗与测试耗费差额
备注（公司核定标准）
黑ABP507
金杯
21.42
12.00
-9.42
13.00
黑ABM911
金杯
18.39
12.00
-6.39
13.00
黑AG3919
解放
25.53
20.60
-4.93
18.00
③车辆日常管理不到位。车队日常管理不到位，司机队伍管理长期失控，未按公司制度兑现司机考核，从挂网文件看只作象征性处罚；通过司机谈话，大部分司机对车队管理松懈不认可，对油耗超标问题不敏感，拿不出具体可行的解决办法；从车辆综合情况看，车队缺少工作思路，管理松散，对暴露出的问题未采取任何措施，如：司机安全例会不落实、司机油耗奖罚不兑现、车辆保养不到位、车容车貌形象差、事故苗头不追查等。
（2）处理方法。根据《宅急送管理大纲》和《宅急送纪律条例》处罚标准的规定，经总公司研究决定处罚如下：
①黑龙江分公司车队长刘传通对油耗、修理费所造成的超标承担直接管理责任，行政给予撤职处分，并给予500元经济处罚；
②黑龙江分公司财务部经理黄艳，对车辆耗费上报数据审核不严，承担直接管理责任，给予300元经济处罚；
③黑龙江分公司前任运营部经理孙超，对2010年1月至2011年2月在任期间，所造成的油耗、修理费超标情况承担直接管理责任，给予200元经济处罚；
④黑龙江分公司总经理马骏骁，对2010年7月至今所造成的油耗、修理费超标，承担直接领导责任，给予全国通报批评。
（3）相关要求。①严格耗费审批。根据总公司下发月度车辆油耗、修理费指标，结合本单位车辆状况，科学、合理的分解，计划性推进车辆耗费管理和考核，超出总经理审批权限的及时上报；②强化制度管理。俗话说：“没有规矩不成方圆”，凡事都要有规可依，有据可查，作为车管干部，要不断规范车辆管理，梳理管理流程，做到防微杜渐；③继续开展稽核。6月份总公司开展了油耗、修理费稽核整治的活动，全国行动迅速，效果明显，特别是山东、河南、吉林分公司和广州运转中心四家单位，敢于同歪风邪气作斗争，组织得力，打击有效，望其他单位迎头赶上；④树立廉洁自律。黑龙江分公司车辆耗费超标严重，上报综合报表与财务数据不一致，造成数据失真，情节严重，性质较差，给全国车管敲响了警钟，望全国车管干部引以为戒，认真履行岗位职责，杜绝类似问题再次发生。
（三）、宅急送垫付款审计
1.审计要点 垫付款与前期的符合性分析。承运商是否是通过招投标进行选择。航空方面主要关注代理的选择；公路零担方面主要关注零担承运商的选择；班车方面主要关注班车资源的选择。合同及价格的约定。公司与承运商之间签订的合同是否符合公司规定；合同中的主要条款是否得到执行；合同中约定的价格是否符合市场原则；是否提供正规发票。垫付款分摊的合规性。重点关注分公司的分摊。垫付款跨期入账。重点关注主要承运商。班车不满载但发零担。全面关注自营和外包线路的满载率。并要抽查几个月的发零担的主要线路满载率情况。计泡的问题。计泡属于行业的惯例，但不利于管理。合包复称。路由遵守。承运商考核。考核是否落实。
2.审计结果
宅急送7月全国垫付分摊情况及处理方法
(1)全国总体情况：7月份扣减外网垫付款、承运商优惠折扣及总公司分摊的干、周、省班车费用后，全国分公司、运转中心应在系统中分摊垫付2382万元，实际系统分摊垫付2376万元，未分摊垫付 6万元，未分摊率为0.3% ，环比6月份下降二点七个百分点，创下全国垫付分摊率历史最好水平。分公司、运转中心达标单位有23家，环比6月份未分摊率达标（在±2%之内）的单位增加了3家。
(2)分公司、运转中心分摊情况
表3－2 宅急送垫付分摊表
序号
省份
未分摊率
序号
省份
未分摊率
1
上海
0%
22
北京运转中心
-2%
2
河北
0%
23
安徽
-2%
3
广州
0%
24
湖南
3%
4
东莞
0%
25
宁夏
-3%
5
中山
0%
26
西藏
4%
6
香港
0%
27
四川
4%
7
山东
0%
28
杭州
-4%
8
上海运转中心
0%
29
云南
5%
9
湖北
0%
30
海南
5%
10
深圳
0%
31
内蒙古
6%
11
吉林
0%
32
河南
-6%
12
北京
1%
33
南京
7%
13
广州运转中心
1%
34
江西
7%
14
辽宁
1%
35
青海
-8%
15
福建
1%
36
贵州
12%
16
重庆
-1%
37
黑龙江
-14%
17
广西
-1%
38
浙南
-24%
18
甘肃
2%
39
山西
56%
19
陕西
2%
40
苏南
-164%
20
天津
2%
41
全国平均
0.3%
21
新疆
-2%
①未分摊率控制在±2%之内的达标单位：有23家分公司，分别是上海、河北、广州、东莞、中山、香港、山东、湖北、深圳、吉林、北京、辽宁、福建、重庆、广西、甘肃、陕西、天津、新疆、安徽、上海运转中心、广州运转中心、北京运转中心。以上单位垫付款分摊完整性较好，在通报中应予表扬。
②未分摊率在±2%-±5%之间的单位：有7家，分别为湖南、宁夏、西藏、四川、杭州、云南、海南。上述单位要继续加强对垫付核算和分摊管理，实现垫付分摊率达到98％以上的目标。
③未分摊率在±5%以上的单位：有10家分公司，分别为内蒙古、河南、南京、江西、青海、贵州、黑龙江、浙南、山西、苏南。在此对以上单位提出通报批评。此12家单位财务经理要高度重视垫付分摊和核算工作，严格落实公司关于垫付管理的相关制度、文件。
(3)考核情况。垫付分摊率由前期未达标转变为达标，进步较大的单位有：河北、重庆、福建、辽宁、天津，希望上述5家单位继续保持；前期垫付分摊达标，但在7月份没有达标的单位：河南、青海，上述两家单位要认真分析原因，下月达成目标。未分摊率差异最大的苏南公司，要认真查找问题，提出整改措施，并报总公司。
根据财务经理月度绩效考核内容，对7月份未分摊率超标的分公司财务经理将在8月工资中兑现绩效考核。
（4）存在问题和处理方法。当月分摊隔月入账，造成未分摊为负数。存在该问题的有黑龙江、浙南、河南、杭州、青海、苏南，6家分公司。例如青海分公司，当月垫付分摊后未及时入账，导致未分摊出现负数。要求分公司当月发生的垫付款无论是否支付，都必须全额分摊进系统，并在当月进行入账，以便真实反映分公司当期利润情况。由于核算和分摊不及时，以及虚假分摊等原因造成未分摊垫付为负数的，按前期规定，将多分摊部分调减分公司管理利润，统一纳到总公司核算。
运营部门操作不规范，造成当月产生未分摊的：存在上述问题的有江西、云南、山西、贵州，4家分公司。例如山西分公司，6月底受理转发EMS的货物，在7月份进行入账，但操作部门没有按《转发EMS业务操作及垫付分摊办法》的规定进行操作，导致财务无法进行分摊，造成山西分公司7月出现14万的未分摊。财务应加强对操作部门的监督，严格按照相关文件规范操作，避免类似问题的再次发生。
补入账、分摊不及时，造成当月产生未分摊的：存在该问题的有海南、四川、南京，3家分公司。其中南京分公司，6月份受理发到扬州的货物，运营部门在没有合同的情况下通过某承运商发货，因没有合同，没有价格，财务无法进行计提；7月份合同签下来后，财务在7月份中进行补提，导致产生未分摊垫付； 海南、四川分公司均是由于入账后没有及时分摊，产生的未分摊。针对上述问题，财务除应加强对其他部门的监督外，还应加强对垫付分摊工作的管理。
保持系统中导取垫付数据与进行入账口径的统一性：造成分摊差异的其他原因，主要为导数口径问题所致。再次重申，管理报表中的垫付数据是按照“出库时间”，在“垫付款汇总”模块进行数据统计的。例如：7月1-31号之间确认出库的货物，在8月3日23：59分前分摊进系统，就可以统计到7月的垫付中来；如果受理时间是7月，但是出库时间是8月1日及以后的，虽然也在8月3日23：59分前完成了系统分摊，不会统计到7月的垫付数据中，而是统计到8月的已分摊中。所以各单位月底要关注本单位是否有大批量、或对垫付影响较大的发货业务，如果有，就要督导运营部门同时做出库处理，才能在规定时间分摊并统计到当月。
分公司查询已分摊数据时，应在系统“提发货垫付”模块，选择“分摊单位”为本单位，“出库时间”选择要查看月份的第一天及最后一天，其他条件不要点选，然后进行查询，结果就是本单位在该月系统中分摊的垫付数据。
四、结论
内部审计是企业领导的左膀右臂，企业持续、稳定和健康发展离不开内部审计。它是一组规范公司相关各方的责、权、利的制度安排，是现代企业中最重要的制度架构。宅急送公司通过开展内部审计查明分公司管理混乱、亏损的原因，并做到对症下药，防范于未然，促进各分公司加强财务管理，实行严格的经济监督，同时有助于内部制度的完善，经济效益的提升。通过审计，改善经营管理、降低成本费用、挖掘内部潜力、提企业高经济效益。

[参考文献]
[1] 张红英等。<<中国内部审计准则>>。立信会计出版社。2007-1-1
[2] 刘建中。《内部会计控制规范——基本规范（试行）》.财政部，2001-6-22
[3] 申香华。《经济经纬》。云南出版社。2000-6-1
[4] 刘世勋。《审计与经济研究》南开大学出版社。2007-8-1
[5] 杨丽媛，郑庆华。《价格月刊》江西出版社。2005-4-1
[6] 李海风。《内部审计在治理、风险和控制中的作用》电子工业出版社。2010-8-1
致 谢
在此论文撰写过程中，要特别感谢我的指导老师张希玲的指导与督促，同时感谢她的耐心与包容。一一为我修改论文格式，内容。论文中每一处的存在的问题张老师都能一一指出，并帮我提出修改意见，这让我很意外，并给自己的论文修改过程增加了信心，在这里我非常的感谢。同时还要感谢这三年来所有的老师和同学的帮助，论文才会顺利完成。
本文参考了大量的文献资料，在此，向各学术界的前辈们致敬！