初级会计学复式记账原理及其应用.pptx

4、1 复式记账原理,一、记账方法,（一）含义：经济业务发生后，如何将其在账户中进行记录的方法。,根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位和记账符号，利用文字和数字，借助账户，记录经济业务、反映 资金运动的专门方法。,2025/8/27 周三,初级会计学,(,二,),记账方法基本构成要素,2025/8/27 周三,初级会计学,记账方法基本构成要素,履行会计核算职能所采用的专门方法,会计科目,货币计量,记账符号,(,三,),记账方法的种类,2025/8/27 周三,初级会计学,单,式,记,账,法,复,式,记,账,法,记,账,方,法,收付记账法,借贷记账法,增减记账法,引子,大学生活与资金运动,存款业务：手中的钱少了，存款多了；,取款业务：手中的钱多了，存款少了；,买书：手中的钱少了，属于自己的书多了；,向同学借钱：手中的钱多了，欠债也多了；,借给同学钱：手中的钱少了，应收的债权多了。,2025/8/27 周三,初级会计学,结论：每一项活动都有两个方面：因和果,二、单式记账法,（一）单式记账法涵义,经济业务发生后只在一个账户中登记的一种记账方法。,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,单式记账,不予登记,单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账户核算。,例,某企业用其银行存款,1 000,元购买原材料。,（二）单式记账法评价,1,优点：简单，其记账工作量小,.,2025/8/27 周三,初级会计学,2,、缺点,:,2025/8/27 周三,初级会计学,记录内容不全面、不完整,时间不连续,不能反映经济业务的来龙去脉,记录结果不系统,不能自我检验记录结果的正确性,三、复式记账法,（一）复式记账法涵义,对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。,2025/8/27 周三,初级会计学,例,某企业用其银行存款,1 000,元购买原材料。,采用复式记账法应做如下登记。,2025/8/27 周三,初级会计学,（二）复式记账法的优势：,可以全面、系统地反映企业的经济业务；,(,全面登记,),可以更好地反映经济业务的来龙去脉,;(,增减分明,),可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。,(,账户对应,).,对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,收付记账法,增减记账法,借贷记账法,复,式,记,账,法,中国古人创造行政事业单位,1998.1.1,前使用,新中国创造,1993.7.1,前商业企业使用。,1998.1.1,起成为唯一可使用方法,（三）新中国复式记账法演变史,四、借贷记账法,（一）,借贷记账法的产生,借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意,大利，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释,的，用来记录其债权和债务。,2025/8/27 周三,初级会计学,（三）,借贷记账法的定义,借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。,具体解释,:,对发生的每一项经济业务，以,“,借,”,、,“,贷,”,作为记账符号,以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中记录的方法就是借贷记账法。,借,debit,贷,Credit,2025/8/27 周三,初级会计学,（二）理论基础,:,会计恒等式：资产=负债+所有者权益,特点：,复式记账方法的一种,以“借”、“贷”作为其记账符号,作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,符号含义的双重性：,每个符号既表示,“,增加,”,，又表示,“,减少,”,。,对于反映不同会计要素所设置的六类,账户，其含义有特别界定。,对资产类、费用类账户的含义,2025/8/27 周三,初级会计学,借,库存现金,贷,增加数 减少数,借,管理费用,贷,增加数 减少数,例,对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,2025/8/27 周三,初级会计学,借,应付账款,贷,减少数 增加数,例,借,实收资本,贷,减少数 增加数,借,主营业务收入,贷,减少数 增加数,借,本年利润,贷,减少数 增加数,（四）借贷记账法下账户的结构,基本结构：,每一个账户都分为借方和贷方，一般规定账户的左方为借方，右方为贷方。,账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户，如果规定借方为增，则贷方就用来登记减少。,2025/8/27 周三,初级会计学,具体结构：,基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。,从会计恒等式推导账户的结构,2025/8/27 周三,初级会计学,利润,（利润分配前）,费用,收入,所有者,权益,所有者,权益,负债,负债,资产,资产,资产、费用类账户结构,借方,登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。期末余额在借方，表示期末资产的实有数额。,2025/8/27 周三,初级会计学,借方,登记增加额,贷方,登记减少额,期初余额,期末余额,2025/8/27 周三,初级会计学,期末,余额,（借方）,期初,余额,（借方）,借方,发生额,（本期增加）,贷方,发生额,（本期减少）,重要说明,：,费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）,负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,贷方记增加，借方记减少，期末余额在贷方,，表示期末负债、所有者权益或利润的实有数额。,2025/8/27 周三,初级会计学,借方,贷方,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,2025/8/27 周三,初级会计学,重要说明,：,收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,期末,余额,（贷方）,期初,余额,（贷方）,贷方,发生额,（本期增加）,借方,发生额,（本期减少）,“,借,”,、,“,贷,”,与增减,借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。,会计要素中资产与权益的对立统一；,会计要素中收入与费用的对立统一。,2025/8/27 周三,初级会计学,会计科目,借 贷,资产类账户记增加 负债和所有者权益类账户,记增加,负债和所有者权益类账户 资产类账户记减少,记减少,收入利润类账户记减少 费用类账户记减少,费用类账户记增加 收入利润类账户记增加,（五）借贷记账法的记账规则,借贷记账法的记账规则为：,有借必有贷，借贷必相等,2025/8/27 周三,初级会计学,借方,(,账户名称,),贷方,借方,(,账户名称,),贷方,业务,1,业务,2,业务,2,业务,1,有借必有贷,借贷必相等,记账规则的涵义,任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化,所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向,所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等,2025/8/27 周三,初级会计学,借贷记账法账户的结构汇总如下,：,余额,借,一般无,（借）,贷,贷,无,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,（六）记账的技术过程：,1,、明确业务事项是否属于会计核算的内容,2,、分析业务对会计要素的影响,-,落实到具体会计科目（账户）,3,、分析业务的影响结果,-,引起具体会计科目（账户）的增加、减少,4,、运用复式记账方法确认经济业务应记入的账户、方向,5,、将分析结果在相关的账户,(T,形,),中记录,对应关系与对应账户,一笔经济业务发生后，至少会在两个账户中进行登记，账户之间形成应借应贷的依存关系，就是对,应关系,。,存在对应关系的账户，互为,对应账户,。,关于经济业务的类型,基于经济业务影响会计等式中的要素的分类,2025/8/27 周三,初级会计学,资产 费用 负债 所有者权益 收入,经济业务,经济业务,经济业务,类型一,：,影响等式双方要素，双方同增，,类型二,：,影响等式双方要素，双方同减，,类型三,：,只影响等式左方要素，有增有减，,类型四,：,只影响等式右方要素，有增有减，,借贷记账法记账规则应用例示,例,1,资产与权益同时增加。,如企业收到投资者投入的资本金,50 000,元存入银行。,2025/8/27 周三,初级会计学,(,所有者权益类账户,)(,资产类账户,),借方,实收资本,贷方,借方,银行存款,贷方,(1)50 000 (1)50 000,权益既包括所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。,本例为等式双方要素同时增加。,等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。,资产与负债同增,。如企业购入材料货款未付。,2025/8/27 周三,初级会计学,(,负债类账户,)(,资产类账户,),借方,应付账款,贷方,借方,原 材 料,贷方,资产与收入同增,。如企业销售产品收到货款。,(,收入类账户,)(,资产类账户,),借方,主营业务收入,贷方,借方,银行存款,贷方,例,2,资产与权益同时减少。,如以银行存款,60 000,元归还银行短期借款。,2025/8/27 周三,初级会计学,(,资产类账户,)(,负债类账户,),借方,银行存款,贷方,借方,短期借款,贷方,(2)60 000 (2)60 000,本例中的“权益”是指债权人权益。,本例为等式双方要素同时减少。,有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。,(,资产类账户,)(,所有者权益类账户,),借方,银行存款,贷方,借方,实收资本,贷方,例,3,资产内部有增有减。,如企业收回前欠的购货款,160 000,元，存入银行。,2025/8/27 周三,初级会计学,(,资产类账户,)(,资产类账户,),借方,应收账款,贷方,借方,银行存款,贷方,(3)160 000 (3)160 000,本例为等式左方资产要素内部增减。,有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。,(,资产类账户,)(,费用类账户,),借方,原 材 料,贷方,借方,生产成本,贷方,例,4,权益内部有增有减。,如企业从银行借入短期借款,90 000,元直接偿还前欠远航公司的货款。,2025/8/27 周三,初级会计学,(,负债类账户,)(,负债类账户,),借方 短期借款,贷方,借方,应付账款,贷方,(4)90 000 (4)90 000 ,本例为等式右方要素内部增减。,该例属于负债要素内部有增有减。,权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。,债权人将其借款转为向企业投资。,2025/8/27 周三,初级会计学,(,所有者权益类账户,)(,负债类账户,),借方 实收资本,贷方,借方 长期借款,贷方,原来企业借入款项,（,3,）以上业务举例在账户中的登记情况,2025/8/27 周三,初级会计学,账户中的期初余额为假定,五、会计分录,（一）会计分录定义,所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的,一种记录,。简称分录，在实际工作中通过,编制记账凭证,来完成。,（二）会计分录的构成要素,记账符号：,“,借,”,或,“,贷,”,；,账户名称：会计科目；,记账金额,账户的对应关系与对应账户,简单分录与复合分录,简单会计分录：一借一贷,复合会计分录：一借多贷；一贷多借,多借多贷等,2025/8/27 周三,初级会计学,（1）简单分录：一借一贷的会计分录。,借：库存现金 10000,贷：银行存款 10000,（2）复合分录：两个以上账户相互对应形成的会计分录。,借：原材料 30000,贷：银行存款 10000,应付账款 20000,2025/8/27 周三,初级会计学,复合分录可以分成几个简单分录,借：原材料 10000,贷：银行存款 10000,借：原材料 20000,贷：应付账款 20000,注意：一笔经济业务一般只能做一个会计分录，可能是简单分录，可能是复合分录。但不允许将多项经济业务合并编制,复杂,分录。,2025/8/27 周三,初级会计学,（三）编制会计分录的步骤,判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化；,判断这些账户的性质；,确定这些账户受影响的方向是增加还是减少；,根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记；,按格式编制完整的会计分录。,2025/8/27 周三,初级会计学,4、2 借贷记账法的应用,制造业企业的生产经营过程及对应核算：,供应过程生产过程销售过程利润形成及分配,购进业务生产业务销售业务利润形成及分配业务,一、购进业务的核算,（一）核算内容,1、材料的采购成本,2、债权债务的结算,3、生产准备阶段的核算（接受投资、举债、购买设备）,（二）账户设置,1,“在途,物资,”,属于资产类账户，核算企业购入物资的实际采购成本。,2025/8/27 周三,初级会计学,借方：归集材料的采购成本（买价、采购费用）,贷方：已验收入库的材料成本,借方,余额：,尚未到达或尚未验收入库的在途物资,成本。,2,、“原材料”,资产类账户，核算企业各种库存材料的增减变动情况。,借方：,入库材料的实际成本,贷方：,发出材料的实际成本,借方,余额：,库存材料的结存成本,3、,“,库存现金,”,资产类账户，核算企业库存现金的收、付、结存情况。,借方：收入现金 贷方：支付现金,借方,余额：结存现金,2025/8/27 周三,初级会计学,4,、,“,银行存款,”,资产类账户，核算企业存放在银行款项的收、付、结存。,借方：存入银行款项,贷方：从银行支取款项,借方,余额：银行存款结存数,5,、“应付账款”,负债类账户，,核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等,而应付给供应单位的款项。,贷方：发生应付货款,，形成债务,借方：,支付应付货款,贷方,余额：尚未支付的,应付货款,2025/8/27 周三,初级会计学,6,、“预付账款”,资产类账户，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款及其结算情况。,借方：预付供应单位款项,贷方：收到预订的货物,借方,余额：尚未收到货物的预付款额,2025/8/27 周三,初级会计学,（三）账务处理举例,例1：12月6日，向新华工厂购进甲种材料4000千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种材料3000千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5000千克，每千克单价30元。收到购货发票，开出转账支票支付甲、乙两种材料货款，丙材料货款未付。,借：在途物资 275000,贷：银行存款 125000,应付账款 150000,2025/8/27 周三,初级会计学,例2：8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4800元。,借：在途物资 4800,贷：银行存款 4800,例3：8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。材料已经验收入库,.,借：在途物资 740,贷：现金 740,同时 借：原材料 280540,贷：在途物资 280540,2025/8/27 周三,初级会计学,例4：9日，企业预付10000元款项给红星工厂，用于购买材料。,借：预付账款 10000,贷：银行存款 10000,例5：30日，收到预付货款的材料并验收入库。材料的实际买价为28000元，企业以银行存款支付18000元，同时以现金支付采购费用200元。,借：在途物资 28200,贷：预付账款 10000,银行存款 18000,库存现金 200,同时 借：原材料 28200,贷：在途物资 28200,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,购进业务,库存现金,银行存款,应付账款,预付账款,在途物资,原材料,业务说明：,购进原材料，支付原材料货款和采购费用。,购入原材料，应付原材料货款。,预付购进原材料货款。,购入预付货款的原材料。,支付应付货款。,结转材料采购成本。,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,会计科目,借方发生额,贷方发生额,在途物资,308740,308740,银行存款,157800,应付账款,150000,原材料,308740,预付账款,10000,10000,库存现金,940,合 计,627480,627480,总分类账户发生额试算平衡表,2006年12月,单位：元,二、生产业务的核算,（一）核算内容,1、,归集和分配发生的各项生产费用；,（1）,直接材料。,是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。,（2）,直接人工,。是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。,（3）,制造费用。,是指直接用于产品生产，但不便于计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。,2、,计算和结转产品生产成本。,正确确定完工产品与在产品成本，并相应结转入库。,2025/8/27 周三,初级会计学,（二）账户设置,1,“,生产成本,”,属于成本类，核算企业生产过程发生的各项生产费用。,借方：本期生产所实际发生的各项生产费用,贷方：结转完工入库产品的成本,借方,余额：在产品成本,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,生产成本,借,贷,归集生产成本：,直接人工,直接材料,制造费用,余额：,在产品成本,注：,该账户按产品名称设置明细账,完工入库数,材料费用的核算,处理原则：,按,领用部门,和,经济用途,计入相应的成本费用。,生产某种产品领用，计入某种产品“,生产成本,”,生产车间一般性耗用，计入“,制造费用,”,管理部门领用，计入“,管理费用,”,销售部门领用，计入“,销售费用,”,工程领用，计入“,在建工程,”,2025/8/27 周三,初级会计学,例,月末根据,“,发料凭证汇总表,”,的记录，原材料消耗,2771500,元，其中：基本生产车间生产,A,产品领用,C,材料,1550000,元，生产,B,产品领用,D,材料,1200000,元，车间管理部门领用,E,材料,20000,元，企业行政管理部门领用,E,材料,1500,元。,2025/8/27 周三,初级会计学,借：生产成本,基本生产成本,A,产品,1550000,生产成本,基本生产成本,B,产品,1200000,制造费用,20000,管理费用,1500,贷：原材料,C,材料,1550000,D,材料,1200000,E,材料,21500,2025/8/27 周三,初级会计学,（二）账户设置,2、制造费用,成本类，核算企业分厂或车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。,借方：本期发生的各项间接生产费用,贷方：期末按一定方法将间接生产费用分配转入生产成本,没有期末余额,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,借,贷,归集生产车间发生的各种间接费用,制造费用,注：,该账户按车间名称设置明细账,期末，分配到各种产品的费用数,例,本月辅助生产车间发生的制造费用共计,502100,元。,借：制造费用,502100,贷：（相关科目）,2025/8/27 周三,初级会计学,例,本月基本生产车间发生的制造费用共计,502100,元（为简化起见，本节对其他制造费用的发生，未举例说明其会计处理）由生产的,A,产品和,B,产品负担。（按生产工人工资比例进行分配）,借：生产成本,基本生产成本,A,产品,328000,生产成本,基本生产成本,B,产品,174100,贷：制造费用,502100,2025/8/27 周三,初级会计学,3,、“,管理费用,”,成本费用类，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。,借方：本期发生的各项管理费用,贷方：期末转入“本年利润”账户,无余额,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,借,贷,行政管理部门发生的各种费用数,管理费用,注：,该账户可按费用名称设置明细账,期末，结转至“本年利润”账户借方数,4、“应付职工薪酬”,负债类账户，,核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。,借方：实际支付工资,贷方：计算、归集本期应付职工的工资,贷方,余额：本期尚未支付的职工工资,2025/8/27 周三,初级会计学,应付职工薪酬,借方 贷方,2025/8/27 周三,初级会计学,应付,给职工的各种薪酬,实际支付,给职工的各种薪酬,企业,应付未付,的职工薪酬,“应付职工薪酬”账户可按,“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”,等进行,明细,核算。,工资费用处理原则,按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：,直接生产工人工资，计入某种产品“,生产成本,”,车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“,制造费用,”,行政人员工资计入“,管理费用”,销售部门人员工资计入“,销售费用,”,工程人员工资计入“,在建工程,”,2025/8/27 周三,初级会计学,例,月末根据,“,工资费用分配表,”,的记录，应付职工工资,1410000,元，其中：,A,产品生产工人工资,820000,元，,B,产品生产工人工资,435250,元，车间管理人员工资,15000,元，企业行政管理人员工资,70000,元，销售人员工资,69750,元。,2025/8/27 周三,初级会计学,借：生产成本,基本生产成本,A,产品,820000,生产成本,基本生产成本,B,产品,435250,制造费用,15000,管理费用,70000,销售费用,6975,贷：应付职工薪酬,工资,1410000,2025/8/27 周三,初级会计学,例,从银行提取现金,1410000,元，准备发放职工工资。,应编制的会计分录为：,借：库存现金,1410000,贷：银行存款,1410000,2025/8/27 周三,初级会计学,例,以现金发放职工工资,1410000,元。,借：应付职工薪酬,工资,1410000,贷：库存现金,1410000,2025/8/27 周三,初级会计学,5、“,固定资产,”,资产类，核算企业固定资产的增减变动情况。,借方：固定资产增加,贷方：固定资产减少,借方,余额：固定资产实有数,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,企业固定资产原价的,增加,企业固定资产原价的,减少,反映企业固定资产的,原价,固定资产,借方 贷方,“固定资产”账户可按,固定资产类别和项目,进行明细核算,2025/8/27 周三,初级会计学,例,甲公司购买不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为,2300000,元，增值税额为,391000,元，（不允许抵扣），另支付运杂费,9000,元，款项通过银行支付，设备已投入使用。,借：固定资产,2700000,贷：银行存款,2700000,2025/8/27 周三,初级会计学,6,、,“,在建工程,”,账户,“,在建工程,”,账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，属于,资产类,账户。,在建工程,借方 贷方,“,在建工程,”,账户可按,“,建筑工程,”,、,“,安装工程,”,、,“,在安装设备,”,、,“,待摊支出,”,以及单项工程等进行明细核算。,企业基建、更新改造等在建工程,发生,的支出,结转完工,工程的成本,反映企业,尚未达到,预定可使用状态的在建工程的成本。,2025/8/27 周三,初级会计学,例,甲公司购入需要安装的机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为,200000,元，增值税额为,34000,元，（不允许抵扣），另支付运杂费,1000,元。安装设备时，支付安装费,1600,元。款项均以银行存款支付。设备安装完毕达到预定可使用状态。,（,1,）支付设备价款、增值税、运杂费共,235000,元。,借：在建工程,235000,贷：银行存款,235000,2025/8/27 周三,初级会计学,（,2,）支付安装费,1600,元。,借：在建工程,1600,贷：银行存款,1600,（,3,）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本,236600,元。,借：固定资产,236600,贷：在建工程,236600,7,、“累计折旧”,资产类，核算固定资产的磨损价值。,借方：结转固定资产的磨损价值,贷方：增加的固定资产的磨损额,贷方,余额：固定资产的累计磨损额,2025/8/27 周三,初级会计学,相关问题解释,（,1,）为什么要设置这一账户？,“,折旧,”,本身是指固定资产价值的减少，按照账户结构，折旧金额应计入,“,固定资产,”,账户的贷方，这样,“,固定资产,”,账户余额则表示,“,固定资产的净值,”,。,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,固定资产,进入企业的固定资产按月提取的固定,原值 资产折旧额,余额,:,固定资产净值,信息使用者需要固定资产的哪些信息？,2025/8/27 周三,初级会计学,全部有关固定资产的信息,实际成本,已提折旧额,账面上的现值,2025/8/27 周三,初级会计学,固定资产,进入企业的固定资产按月提取的固定,原值 资产折旧额,固定资产净值,由“累计折旧”账户代替,2025/8/27 周三,初级会计学,账户结构：,累计折旧,退出企业的固定资产按月提取的固定,已提折旧额 资产折旧额,已提取的累计折旧额,+,-,（,2,）,“,累计折旧,”,账户归属,2025/8/27 周三,初级会计学,属于,“,资产类,”,，属于,“,备抵类,”,，也称,“,抵减类,”,“,固定资产,”,账户的,“,抵减,”,账户,（,3,）谁负担折旧费用？,累计折旧处理原则,生产车间计提折旧，计入,“制造费用”,行政部门计提折旧，计入,“管理费用”,销售部门计提折旧，计入,“销售费用”,2025/8/27 周三,初级会计学,例,月末计提固定资产折旧,509000,元，其中：基本生产车间固定资产折旧,465000,元，行政管理部门固定资产折旧,34000,元，销售部门固定资产折旧,10000,元。,借：制造费用,465000,管理费用,34000,销售费用,10000,贷：累计折旧,509000,2025/8/27 周三,初级会计学,8,、“库存商品”,资产类，核算完工产品的收、发和结存情况。,借方：完工后验收入库的产品成本,贷方：产品销售出库,借方,余额：库存产品,2025/8/27 周三,初级会计学,库存商品,借方 贷方,2025/8/27 周三,初级会计学,验收入库,的各种商品的实际成本,发出,的各种商品的实际成本,库存商品的实际成本,“库存商品”账户按库存商品的,种类、品种和规格,等进行,明细,核算。,例,3-18A,产品本月制造完工,100,台，已验收入库。实际成本为,2812800,元，予以结转。,借：库存商品,A,产品,2812800,贷：生产成本,基本生产成本,A,产品,2812800,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,（三）生产业务会计处理范式,1,、平时发生制造费用项目,借：制造费用,某车间（办公费）,劳保费,贷：银行存款,2,、结算本期应付职工的工薪,借：生产成本,某产品（直接人工）,制造费用,工薪费,管理费用,工薪费,贷：应付职工薪酬,2025/8/27 周三,初级会计学,原始凭证：,工资单,工资核算汇总表,2025/8/27 周三,初级会计学,3,、提取现金备发工资,借：库存现金,贷：银行存款,4,、发放工资,借：应付职工薪酬,贷：库存现金,2025/8/27 周三,初级会计学,原始凭证：,工资单,工资核算汇总表,2025/8/27 周三,初级会计学,5,、生产车间耗用材料,借：生产成本,某产品（直接材料）,制造费用,材料费,管理费用,材料费,贷：原材料,某材料,原始凭证：,领料单、限额领料单,发料凭证汇总表,2025/8/27 周三,初级会计学,6,、分配水电费,借：制造费用,水电费,贷：应付账款,供水公司,供电公司,2025/8/27 周三,初级会计学,7,、提取固定资产折旧费,借：制造费用,折旧费,管理费用,折旧费,贷：累计折旧,原始凭证：,固定资产折旧计算表,2025/8/27 周三,初级会计学,8,、分配并结转制造费用,借：生产成本,某产品（制造费用）,贷：制造费用,原始凭证：,制造费用分配表,制造费用,2025/8/27 周三,初级会计学,+,-,期初余额,0,本期,增加,发生,额,本期减少,发生额,本期增加,发生额合计,本期减少,发生额合计,=,办公费,800,劳保费,1200,设备租赁费,1000,薪酬费,2280,物料费,11000,折旧费,6000,厂租赁费,1000,水电费,1720,25000,25000,25000,2025/8/27 周三,初级会计学,9,、计算并结转完工产品成本,借：库存商品,某产品,贷：生产成本,某产品（直接材料）,某产品（直接人工）,某产品（制造费用）,原始凭证：,完工产品成本计算单,生产成本,A,产品,2025/8/27 周三,初级会计学,+,-,期初余额,60800,本期,增加,发生,额,本期减少,发生额,本期增加,发生额合计,本期减少,发生额合计,=,直接人工,34200,直接材料,80000,制造费用,15000,190000,190000,190000,生产成本,B,产品,2025/8/27 周三,初级会计学,+,-,期初余额,0,本期,增加,发生,额,本期减少,发生额,本期增加,发生额合计,本期减少,发生额合计,直接人工,22800,直接材料,140000,制造费用,10000,172800,0,0,期末余额,172800,（三）账务处理举例,明光工厂12月份生产业务如下：,1、仓库发出下列材料用于生产,A、B,两种产品及其他一般耗用：,借：生产成本 175000,制造费用 6000,管理费用 7500,贷：原材料 188500,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,甲材料,乙材料,丙材料,合计,制造产品耗用,40000,15000,120000,175000,A,产品,20000,9000,75000,104000,B,产品,20000,6000,45000,71000,车间一般耗用,6000,6000,企业管理耗用,7500,7500,合计,40000,22500,126000,188500,2、10日，开出现金支票从银行提取现金150000元，以备发放工资。,借：库存现金 150000,贷：银行存款 150000,3、10日，以现金支付职工工资。,借：应付职工薪酬 150000,贷：库存现金 150000,4、20日，以银行存款支付管理部门办公费3000元。,借：管理费用 3000,贷：银行存款 3000,5、25日，以银行存款1500元预付下季度报刊杂志订阅费。,借：管理费用 1500,贷：银行存款 1500,2025/8/27 周三,初级会计学,6、结算本月应付职工工资，其中制造,A,产品的职工工资70000元，制造,B,产品的职工工资30800元，车间管理人员工资9000元，企业行政管理人员工资40200元。,借：生产成本 100800,制造费用 9000,管理费用 40200,贷：应付职工薪酬 150000,7、31日，按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用的固定资产应计提折旧20000元，行政管理部门使用固定资产应计提折旧10000元。,借：制造费用 20000,管理费用 10000,贷：累计折旧 30000,2025/8/27 周三,初级会计学,8,、月末,A,产品完工，经计算后确定，,A,产品应负担的间接生产费用为35000元。最后，结转已全部完工验收入库的,A,产品成本111000元。,借：生产成本,A 35000,贷：制造费用 35000,借：库存商品 ,A 111000,贷：生产成本,A 111000,2025/8/27 周三,初级会计学,2025/8/27 周三,初级会计学,生产业务,待摊,(,预提,),费用,生产成本,库存商品,业务说明：,领用原材料。,结算应付职工薪酬。,计提折旧。,分期摊销待摊费用或预提费用。,支付其他费用。,支付职工工资。,结转完工入库产品的制造成本。,现金,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,制造费用,管理费用,三、销售业务的核算,（一）核算内容,1、确认销售收入，办理货款结算；,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。,A,企业将一批商品销售给某中间商，合同规定，,A,有权要求中间商将售出商品转移或退回，不能确认收入。,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。,小区出售后，对小区实施物业管理。,与交易相关的经济利益能够流入企业。,相关的收入和成本能够可靠地计量。,以上四项标准化必须同时具备，缺一不可,。,2025/8/27 周三,初级会计学,2,、确认时间,2025/8/27 周三,初级会计学,在销售时确认,:,较多采用,收取货款时确认,:,分期收款发出商品,根据完工进度确认：一般为施工企业,3,、按配比原则，确认销售成本、销售税金和销售费用。,2025/8/27 周三,初级会计学,（二）销售业务核算应开设的账户,1.,“,主营业务收入,”,（收入类账户）,用途：,用于核算企业因销售商品、提供劳务等主要业务所发生的收入。,明细账设置：,按业务种类（如产品名称）设置明细账户。,账户的结构：,主营业务收入,业务种类,期末将本期实现的 确认产品销售,主营业务收入总额 收入时,结转到“本年利润”账户,期末结转后一般无余额,2025/8/27 周三,初级会计学,实现的收入额,2.,“,其他业务收入,”,账户（收入类）,用途：,用来核算企业附营业务收入的账户。,明细账设置：,按业务种类（如材料销售、包装物销售、出租固定资产、出租无形资产等）设置明细账户。,2025/8/27 周三,初级会计学,账户结构,其他业务收入,业务种类,2025/8/27 周三,初级会计学,期末将本期其他业务收入总额转入,“,本年利润,”,账户,确认实现的其他业务收入时,期末结转后余额,实现的收入额,证据,:,发票,3,“,应交税费,应交增值税（销项税额）,”,账户,2025/8/27 周三,初级会计学,证据,:,发票,2025/8/27 周三,初级会计学,4.,“,应收账款,”,账户（资产类账户）,用途：,用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。,明细账设置：,可按购货单位名称设置,账户的结构,：,应收账款,客户名称,赊销业务发生时 实际收回款项时,按应收回的款项 按实际收款额,（买价,+,销项税额,+,代垫运费）,余额：应收而尚未 余额：预收的销货款,收回的款项,2025/8/27 周三,初级会计学,实际发生额,5,“,应收票据,”,账户（资产类账户）,用途：,用于票据结算的销货业务,明细账设置：,2025/8/27 周三,初级会计学,账户结构,应收票据,收到票据时 票据到期时,余额：尚未到期,的票据面值,2025/8/27 周三,初级会计学,票据面值,证据,:,商业汇票,6.,“,预收账款,”,账户,(,负债类账户,),用途：,专门用来核算企业预收购货单位货款的发生和偿付情况的账户。,明细账设置：,按照购货方单位名称设置,2025/8/27 周三,初级会计学,账户结构：,预收账款,客户名称,2025/8/27 周三,初级会计学,发出商品时,(,应收货款额,),收取的预收账款,余额：尚未发出商品的预收货款,余额：应收的货款款,实际,收款额,应收款额,7.,“,主营业务成本,”,账户（费用类账户）,用途：,用来核算企业已销售产品的销售成本（或生产成本）的计算和结转。,明细账