第六章-固定资产.doc

第六章 固定资产
　一．固定资产的概述
1.固定资产的性质：是企业生产经营过程中的过程中的重要资料
2.固定资产的分类：①按经济用途进行分类：可以分为房屋及建筑物，机器设备，运输设备，动力传导设备，工具器具和管理用具；②按使用情况分类：分为使用中固定资产，未使用固定资产和不需用固定资产；③按所有权分类，分为自有固定资产和融资租入固定资产。

3.固定资产的计价
①原始价值：也称原价或原值，是指构建的固定资产在达到可使用状态之前所发生全部耗费货币表现
②重置价值：是指企业在当前条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。
③折余价值：是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。
④现值：是指在固定资产在使用期间以及处置时所产生的未来净现金刘流量的折现值。
4.固定资产核算的科目设置：
①固定资产（借增贷减）：反映固定资产原值的增减变动和结存情况。借方登记增加固定资产的原值，贷方登记减少固定资产的原值，借方余额表示实有固定资产的原值。
②累计折旧（贷增借减）：贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记减少的旧固定资产的一体折旧，贷方余额表示全部固定资产已提折旧的累计数。
③工程物资：反映各项工程物资实际成本的增减变动和结存情况，借方登记验收入库的工程物资的实际成本，贷方登记出库的工程物资的实际成本，借方余额表示库存的工程物资的实际成本。
④在建工程：反映各项工程的实际成本，借方登记各项工程发生的实际成本，贷方登记已完工程的实际成本，借方余额表示未完工程的实际成本。

二．固定资产的取得
1.固定资产的购置：

（1）购入不需要安装的固定资产
①借：固定资产（包括实际买价和包装运杂费）
应缴税费-应缴增值税（进项税）
贷：银行存款
②采用赊购方式购买：
借：固定资产
应缴税费-应缴增值税（进项税
贷：应付账款/银行存款

（2）购入需要安装的固定资产
企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括工程耗用的材料，人工以及其他支出。采用出包安装费为向承租单位支付的安装价款。无论采用哪种方式，固定资产的安装工程成本均应通过“在建工程”进行核算。

①未完成时，借：在建工程
贷：银行存款
②完成时，借：固定资产
贷：在建工程

2.固定资产的自行建造
自行建造的固定资产是指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。企业自营建造的固定资产原值，原值上包括建造期间的全部支出，直接材料，直接人工，其他与自营建造固定资产相关的支出以及在固定资产达到使用状态前发生的长期负债利息等。其偶也出包建造的固定资产，以及实际支付的全部工程价款以及应负担的长期负债利息等作为原值。企业自行建造固定资产如为房屋及建筑物，则购进货物或接受劳务支付的增值税进项税不得抵扣，应计入自行建造房屋及建筑物成本。
（1） 采用自营方式建造固定资产

① 企业购入自营工程所需材料时：
借：工程物资
应交税费
贷：银行存款
② 领用材料物资时，
借：在建工程
贷：工程物资
③ 领用本企业存货时，
借：在建工程
贷：库存商品
④ 企业自营工程负担的职工工资和职工福利费等，
借：在建工程
贷：应付职工薪酬
⑤ 企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水，电，设备安装，运输等产品或劳务，借：在建工程
贷：生产成本
⑥企业自营工程发生的其他支出，应借：在建工程
贷：银行存款
⑥ 企业自营工程的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入工程成本，
借：在建工程 ，贷：长期借款
⑦ 企业自营工程中发生的报废损失，残料收入，应计入工程成本，
借：原材料
贷：在建工程
⑧ 工程物资盘亏时，借：固定资产
贷：在建工程
⑨ 已交付使用的固定资产办理竣工结算室，如该项固定资产的实际原值大于原入账价值，应对原入账价值进行调整，
借：固定资产
贷：在建工程（实际原值小于原入账价值的差额做相反分录）
（2）采用出包方式建造固定资产

①预付工程价款时。借：在建工程
贷：银行存款
②工程完工补付工程价款时，借：在建工程
贷：银行存款
③出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息，
借：在建工程
贷：长期借款
④出包工程完成后，借：固定资产
贷：在建工程

（3）接受投资的固定资产
企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，
借：固定资产
应交税费
贷：实收资本
资本公积（固定资产的价值大于投资方在企业注册资本种占有的份额）
（4）取得附有弃置义务的固定资产
该项固定资产预计发生的弃置费用应计入固定资产的原始价值，通过折旧方式予以补偿。
借：固定资产/在建工程
贷：预计负债
预计未来将发生的弃置费用与其现值之间的差额，应在固定资产使用期间内，分期确认为财务费用，借：财务费用，
贷：预计负债

三：固定资产的折旧
1. 计提折旧应考虑的因素：
① 固定资产应计提折旧总额：是指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用期限内应计提的折旧总额。 预计净残值收入减去预计清理费用后的余额，称为预计净残值。固定资产的原值-预计净残值=应计提折旧总额。
② 固定资产预计使用年限
③ 固定资产预计工作量。

2.折旧的计算方法
（1）直线法：是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，主要包括平均年限法和工作量法。
①平均年限法：是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。
年折旧额 = 固定资产原值-（预计残值收入-预计清理费用）
预计使用年限
= 固定资产应计提折旧总额
预计使用年限
月折旧额= 年折旧额/12
资产折旧额与固定资产原值的比率：
年折旧率= 1-预计净残值
预计使用年限
月折旧率= 年折旧率/12
月折旧额=固定资产原值*月折旧率
②工作量法：是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。
某项固定资产单位工作量折旧额= 该项固定资产应计提折旧总额
该项固定资产预计完成的工作总量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产单位工作量折旧额*该项固定资产该月实际完成的工作总量
（2） 加速折旧法：也称递减费用法，是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。
① 双倍月递减法：是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。
双倍直线折旧率= 2/预计使用年限*100%
固定资产年折旧额=固定资产期初净值*双倍直线折旧率
固定资产月折旧额=固定资产年折旧额/12
四：固定资产的后续支出
1. 固定资产的清理
① 按实际发生的修理费成本支出，计入产品的成本或定期损益，按用途进行分配，
借：管理费用、制造费用、销售费用、其他业务成本
应交税费—应交增值税
贷：银行存款
2. 固定资产改扩建的核算
① 在固定资产改扩建期间，借：在建工程、累计折旧、固定资产减值准备
贷：固定资产
② 固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借：原材料
贷：在建工程
③ 工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，
借：固定资产，
贷：在建工程
3. 固定资产的装修：
① 购入固定资产时，借：在建工程—房屋
贷：银行存款
② 支付装修费，借：在建工程—装修
贷：银行存款
房屋交付使用，借：固定资产—房屋
--装修
贷：在建工程—房屋
--装修

五：固定资产的清理
1. （1）固定资产的出售
企业的固定资产出售，首先应计算其账面价值。固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以主线，账面价值转入“固定资产清理”科目。结转出售固定资产账面价值，累计折旧和固定资产减值准备时，应按其账面价值，借：固定资产清理，按累计折旧借记：累计折旧，按已提固定资产减值准备，借记：固定资产减值准备，按原值贷记：固定资产。
（2） 出售固定资产的清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
（3） 出售固定资产的收入
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费
（4） 结转出售不动产等应缴纳的税费
借：固定资产清理
贷：应交税费
（5） 结转出售固定资产的净损益
清理净收益：企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、清理费用与应交税费之和的差额。
借：固定资产清理
贷：营业外收入
清理净损失：企业出售固定资产的收入小于固定资产账面价值、清理费用与应交税费之和的差额。借：营业外支出
贷：固定资产清理
2. 固定资产的报废
借：其他应收款
贷：固定资产清理
六：固定资产的期末计价及报表列示
1． 固定资产减值损失的确定：固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，借：资产减值损失
贷：固定资产减值损失