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不用公式编制现金流表的方法

一、现金流量明细分类账法概念与特点
6 i. R0 ~+ P5 e 　　（一）概念5 t. o4 ]% [2 l
7 L9 `2 @: f5 ]; ]$ ^9 O　　现金流量明细分类账法也称现金流量归类法，是按照现金流量表主表中的具体项目分别设置明细分类账户，并依据会计日常核算编制的涉及到货币资金的有关记账凭证进行登记，然后再根据各明细分类账中的数据直接编制现金流量表主表的方法。 o. h% } ~/ A" Q- d
7 H# D" ^1 Q% C! P" s6 y. }- F; `　　具体讲，以现金流量表主表中的具体项目分别设置二级和三级明细账户，依据会计日常核算编制的涉及到“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的记账凭证进行逐日逐笔登记，期末结算各明细账户，将结果填入现金流量表主表对应的项目中。& y* W6 _) w3 S* {: d
' ~" T. A8 d' _5 ^- L( a e ]　　（二）特点' _) R; ~+ b8 ^0 {
7 f A9 s' m$ A( J; J9 y n( Z　　现金流量明细分类账法的特点有：1 _5 I+ t" ~# H1 r0 H: P
) ~. w: r1 C8 K& s. P. {6 c% j8 _　　（1）易学、易懂、易掌握1 A- Z' y% y1 U" @/ J9 r u* \; V9 \
　　易学在于开设明细账和登记明细账是每一个经过会计专业学习和培训的人员都能够做到的事情；易懂在于该方法非常直观，既不需要编制繁琐的调整分录，也不需要记忆调整公式，学起来非常容易；易掌握在于该方法的前两个特点所决定，易学易懂、自然也就非常容易掌握，便于操作。$ y3 Q( u9i0
　　（2）随时可以编制现金流量表0 S! l. {7 m3 c1 b/ d1 J
! u4 h/ U; S$ f* W5 p$ W( ]　　由于本方法是依据会计日常核算编制的涉及到“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的记账凭证，逐日逐笔登记有关明细账，无论是在年末、半年末、季末、月末、乃至月份中间，想出表就可以出表，只需在出表日将表中相应会计期间的数据进行合计，把相关数据填入现金流量表对应的项目中后经加减计算便可完成此表。
, m; w+ f1 Z- {( ]* R
2 [# L* l7 C4 C: B5 ^, S7 d( ]　　另外，该方法无需编制繁琐的调整分录和工作底稿，也不容易出错，所以可以节省时间。
7 D' _) f3 p1 j 　　二、现金流量明细分类账法操作步骤/ I3 u$ F, M/ V A4 c9 ]% ~# ^; M) R4 a2 A% g N# u X
　　（一）设置现金流量明细分类账2 s3 P7 Q/ h. i
2 B" u' x) y5 J) V, G, y　　按照现金流量表主表中的具体项目设置相应的明细分类账户。现以《企业会计准则第31号——现金流量表应用指南》提供的一般企业现金流量表主表的格式为例，说明相关账户的设置。1 x6 {/ a7 R9 n- \. w5 Y( M* H& C @: q2 d% |
　　（1）设置一级账户: D) U$ g- b+ d: U$ {2 Q; M
) m' |/ h! k9 n) r　　此处所设置的账户，其目的仅仅是为了编制现金流量表，不做他用，所以把一级账户设为“现金流量”，以反映问题的本质。( N% @+ ~0 b! f- [, k0 |# Y+ ]
6 Y" B$ B( a+ C6 ?　　（2）设置二级账户2 u5 E8 X# ?5 a1 Y: @- c$ E% K6 @9 P' C s) W
　　按现金流量表主表中前四个大项目设置相应四个二级账户，分别为经营经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量和汇率变动对现金及现金等价物的影响。! C, I- t4 F' ^* V* Y. p; E- A2 T8 d2 p. @& u) p2 Q; `
　　（3）设置三级账户4 l' d" a7 m' U
) e! @; S5 p# N　　分别按现金流量表主表中前四个大项目中的具体项目开设相应的三级账户。) r! P8 ]! z# l% U6 Q2 z: b L4 D9 S, f# Y( n m4 y! [2 v
　　如在“经营经营活动产生的现金流量”二级账户下开设“销售商品、提供劳务收到的现金”、“收到的税费返还”、“收到的其他与经营活动有关的现金”、“购买商品、接受劳务支付的现金”、“支付给职工以及为职工支付的现金”、“支付的各项税费”、“支付的其他与经营活动有关的现金”七个三级账户； z* z" V! `2 |% h0 h
3 \6 l# r8 ^; d3 z! U. D+ |2 d　　同理，在“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”二级账户下应分别开设九个和六个三级账户；0 h3 m5 q3 `7 a; d
- w- m+ \: S. }　　在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”二级账户下不开设三级账户，因现金流量表中该项下无具体项目。) N& o5 v& C, H- u$ O Z! t* l, a% ~& J
　　现金流量明细分类账的具体格式见下文中表1、表2、表3和表4所示。9 H/ z9 S. S# d' c/ I

5 z+注：表中数字表示的含义1 Q }4 f; o$ u% }. {! `( R
　　① 销售商品、提供劳务收到的现金；+ C; f. k. Z% | R. }8 F$ I. b
　　② 收到的税费返还；4 L5 n% w/ Z5 \5 S, ~. G
　　③ 收到的其他与经营活动有关的现金； g. T5 o+ B/ v! Y) t
　　④ 经营活动现金流入小计＝①＋②＋③；) R8 `3 u& c: w* z( j5 f) S3 n
　　⑤ 购买商品、接受劳务支付的现金；$ }1 e, z( _0 R
　　⑥ 支付给职工以及为职工支付的现金；
9 d. {% |) ?8 H) l6 }) ~5 K# X0 T　　⑦ 支付的各项税费；
* D( @& L/ W% I: v; _- u, i　　⑧ 支付的其他与经营活动有关的现金；7 w$ n; [7 T7 L; j: l9 R7 C R3 N7 T
　　⑨ 经营活动现金流出小计＝⑤＋⑥＋⑦＋⑧；, W7 C; {* b; v- W1 m
　　⑩ 经营活动产生的现金流量净额＝④－⑨。
- o& _6 J v {( n: x2 G5 `8 B; R. J# V7 L& A6 F+ @) t
" f0 o. c8 F: g- u9 p d! X1 V1 J- h( [( L; `6 V
　　注：表中数字表示的含义: |1 B9 A+ M; ]- g
　　① 收回投资收到的现金；& k+ q/ l& b) M4 P4 f. u
　　② 取得投资收益收到的现金；
( T0 I8 g6 Q* v, D1 v% W. F　　③ 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额；# q5 `' l- z7 I4 Y& l( X" t* r
　　④ 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；
: f. ~9 b" D, x# ?; g" z3 ^. f4 T　　⑤ 收到其他与投资活动有关的现金；4 ^. V9 I1 K& Q
　　⑥ 投资活动现金流入小计＝①＋②＋③＋④＋⑤；; d1 g3 S) e+ I+ O
　　⑦ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；4 Q1 N: z3 h6 p* k# c2 X3 [9 ^
　　⑧ 投资支付的现金；4 ^: y6 z, \& a# w, p, R; V) h
　　⑨ 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额；- _( C5 f4 h7 L4 _/ V! l+ z5 u: t; ^
　　⑩ 支付其他与投资活动有关的现金；- o! x2 d7 L3 J# g/ _9 K! ?
　　⑾ 投资活动现金流出小计＝⑦＋⑧＋⑨＋⑩；6 G: D7 e5 w7 @% O, s4 T
　　⑿ 投资活动产生的现金流量净额＝⑥－⑾。/ F. L' q5 D2
0 ]0 X2 c/ O% V9 s8 w, e% s
- `0 ?! z& I; @( q( ?' G-) y, n3 @- \& Y; m" F* E$ u　　注：表中数字表示的含义
9 o! s- _, v/ s, |( a　　① 吸收投资收到的现金；
+ K" @" r/ N7 i7 j2 _4 T3 w |　　② 取得借款收到的现金；
( H( m# L6 Z) p6 D: Y+ _8 g. s　　③ 收到其他与筹资活动有关的现金；
* N& {/ u% \4 z8 W |　　④ 筹资活动现金流入小计＝①＋②＋③；
, ^$ `; b6 G4 P5 b8 f0 w _) t　　⑤ 偿还债务支付的现金；; ]* J5 ?7 G* {5 v: b( c
　　⑥ 分配股利、利润或偿付利息支付的现金；
% ~; a8 L7 h. q! o　　⑦ 支付其他与筹资活动有关的现金；
& S& t, B3 X6 q4 ?# k+ e　　⑧ 筹资活动现金流入小计＝⑤＋⑥＋⑦；; K* d( \- @8 }$ |+ R" d
　　⑨ 筹资活动产生的现金流量净额＝④－⑧。0 ~2 A+ p: s J6 Z2 I

5 [6 x& V) M: v1 E( S# d$ s+ W# w! L+ P0 C; w# e6 \" K+ u
* \: P" w7 [ `7 c% F　　（二）登记现金流量明细分类账
. ~0 c7 D+　　现金流量明细分类账是依据日常会计核算编制的涉及到“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的有关记账凭证，逐日逐笔进行登记。! O1 x如果企业记账凭证采用的是收款、付款和转账凭证，在这种情况下需要依据收款凭证、付款凭证以及涉及到“其他货币资金”账户的有关转账凭证进行登记。2 h% X' e( D- X7 q$ w3 S
# f, ?\如果企业记账凭证采用的是通用记账凭证，在这种情况下需要依据涉及到“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的有关通用记账凭证进行登记。+ L4 s6 V& [ [$ F7 s$ T\\\
　　在具体登记现金流量明细分类账时，先按照记账凭证以及所附的原始凭证所记录的经济业务的性质内容，判别其属于哪个明细分类项目,再进行登记。这里所说的“性质”是指现金流入还是流出；“内容”是指产生现金流入或流出的具体项目和类别。
# O' B( D7 I' f/ D& 　　如：一张银行存款收款凭证（或通用记账凭证），记录的是销售商品收到货款和增值税税款，其性质属于现金流入，其内容为销售商品属于经营活动。依据该项经济业务的性质内容，判定其属于“现金流量——经营经营活动产生的现金流量（销售商品、提供劳务收到现金）”之项目。以此类推属于该项目还有收到某单位前欠的货款、应收票据到期收到票款、应收票据贴现等。
# ?4 a* v8 {1 C. ?!　　一张银行存款付款凭证（或通用记账凭证），记录的是购买材料支付货款和增值税税款，按其性质内容判定其属于“现金流量——经营经营活动产生的现金流量（购买商品、接受劳务支付的现金）”之项目。以此类推属于该项目的还有支付前欠某单位的货款、应付票据到期支付票款等。" I" P' n0 ^%
$ t5 y7 L8 t* `+ }: a　　一张转账凭证（或通用记账凭证），记录的是用投资款（其他货币资金）购买股票，依据该项经济业务的性质内容，判定其属于“现金流量——投资活动产生的现金流量（投资所支付的现金）”之项目。
: ~; N8 l" |# c2 s3 X8 i2 v( N9 {6 B* w, w# t.
　　需要特别注意的是，在登记现金流量明细分类账时，对于涉及到库存现金、银行存款、其他货币资金之间相互划转业务的凭证，不需登记明细账，因为此类业务不影响现金的增减变动。如从银行提现金、把现金存入银行；存出投资款、投资款转存银行、开具银行汇票、银行汇票余款转存银行等等。6 y' {. }' W. ~% }) [# w, ^7 c/ Z8 @0 A+ r/ x! m
　　日常或期末检验现金流量明细分类账登记的是否正确，其方法是：首先计算检验日（或期末）现金流量明细账中的“现金流量净额”合计数，并加计总额；其次计算检验日（或期末）“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的余额合计数减去各账户期初余额合计数的差额；最后看二者是否相等，二者相等表明登账正确，如果不相等，应进行检查更正。不相等的原因，除数据计算错误外，可能是现金流量明细分类账登记有误，也可能是“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户登记有误。$ u6 A6 z) m; N. k$ l" y4 L' }- Z! e; G' Y% w% y) Z* d$ f% ]7 y
　　（三）期末结账+ c# T1 v- e/ g, u) Y: `" ?
# x) P# N( X5 ], g* _- ^6 D4 ~2 l　　现金流量明细分类账的结账方法与企业其他账簿的结账方法相同，期末计算出本期各项目的合计金额以及现金流量净额。& [: b0 _7 n2 l8 i7 v5 e3 u7 T% z* A2 Y3 O7 C# G! N9 r E: Y) C
　　（四）编制现金流量表/ m2 C6 Y7 v {5 e7 r' E
* ?( M- z& H2 s+ j　　将各明细账中的期末合计数填入现金流量表对应的项目中，形成现金流量表（主表）。9 f0 x; I/ P" l9 m
) k* c. O- }- P! S　　三、现金流量明细分类账法的具体运用9 s7 \0 L- ?" O8 ^9 V/ ^
（一）资料：某企业2009年5月共计发生44笔业务，其中涉及到“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的分录共24笔，现将这些分录列入表5中。
表5 涉及“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”的会计分录表
分录
编号
摘 要
借 方
贷 方
账 户
金额
账 户
金额
（1）
支付到期的商业承兑汇票
应付票据
100000
银行存款
100000
（2）
支付购料款
材料采购
应交税费—增值税(进项税额)
150000
25500
银行存款
175500
（4）
用银行汇票支付购料款，多余款项存银行
材料采购
应交税费—增值税(进项税额)
银行存款
99800
16966
234
其他货币资金
117000
（6）
出售所持股票
银行存款
16500
交易性金融资产
投资收益
15000
1500
（7）
购置不需要安装的设备
固定资产
应交税费—增值税(进项税额)
100000
17000
银行存款
117000
（8）
购入工程物资
工程物资
应交税费—增值税(进项税额)
50000
8500
银行存款
58500
（12）
报废固定资产清理费
固定资产清理
500
银行存款
500
报废固定资产残值收入
银行存款
800
固定资产清理
800
（13）
取得3年期借款
银行存款
400000
长期借款
400000
（14）
销售商品
银行存款
819000
主营业务收入
应交税费—增值税(销项税额)
700000
119000
（15）
无息票据到期收到票款
银行存款
200000
应收票据
200000
（16）
收到归属本期的投资收益
银行存款
30000
投资收益
30000
（17）
出售设备收到价款
银行存款
117000
固定资产清理
应交税费—增值税(销项税额)
100000
17000
（18）
归还短期借款本息，利息已提
短期借款
应付利息
250000
12500
银行存款
262500
（19）
从银行提取现金备发工资
库存现金
500000
银行存款
500000
（20）
发放工资（其中在建工程人员的工资为200000元）
应付职工薪酬
500000
库存现金
500000
（28）
收到应收账款
银行存款
51000
应收账款
51000
（29）
支付产品展览费
销售费用
10000
银行存款
10000
（31）
支付广告费
销售费用
10000
银行存款
10000
（33）
商业承兑汇票贴现
财务费用
银行存款
20000
272500
应收票据
292500
（34）
提取现金备发退休费
库存现金
50000
银行存款
50000
（35）
发放退休费
应付职工薪酬
50000
库存现金
50000
（37）
支付本期增值税、教育费附加
应交税费
102000
银行存款
102000
（43）
偿还长期借款
长期借款
1000000
银行存款
1000000
（44）
支付所得税
应交税费
97089
银行存款
97089

（二）要求：现金流量明细分类账法的具体运用上述资料，按照前述的操作步骤阐述现金流量明细分类账法的具体运用。
　　（1）设置现金流量明细分类账。见前文中表1至表4。
　　（2）登记现金流量明细分类账。依据表5中的会计分录，按照经济业务的性质和内容进行判断登记。
如：表5中分录原编号为（1）的业务、金额10000元、性质为现金流出、内容为购买商品，应登入表1中的第⑤个明细账户，缩写为“（1）10000登入表1—⑤”（以下业务均为缩写）；
（2）175500登入表1—⑤；
（4）117000—234登入表1—⑤（其中234为货币资金之间的划转业务，不影响现金流量，不登记现金流量明细账，应扣减掉）；
（6）16500登入表2—①；
（7）117000与（8）58500登入表2—⑦；
（12）800-500登入表2—③；
（13）400000登入表3—②；
（14）819000与（15）200000登入表1—①；
（16）30000登入表2—②；
（17）117000登入表2—③；
（18）262500，其中250000 登入表3—⑤；12500登入表3—⑥；
（19）500000为货币资金之间的划转业务，不影响现金流量，不登记现金流量明细账；
（20）500000，其中300000登入表1—⑥；200000登入表2—⑦；
（28）51000登入表1—①；
（29）10000与（31）10000登入表1—⑧；
（33）272500登入表1—①；
（34）50000同样不登记明细账；
（35）50000登入表1—⑧；
（37）102000登入表1—⑦；
（43）1000000登入表3—⑤；
（44）97089登入表1—⑦。
　　现金流量明细分类账登记的结果见下面的表6、表7和表8。
　　因本例没有涉及“现金流量——汇率变动对现金及现金等价物的影响”明细账的业务，所以该账页为空白。
　　（3）期末结账。结果见表6、表7、表8所示。
（4）编制现金流量表。主表编制结果如表9所示。

表6 现金流量——经营活动产生的现金流量
日
期
凭证
字号
摘要
收到现金(现金流入三级户)
付出现金(现金流出三级户)
⑩
①
②
③
④
⑤
⑥
⑦
⑧
⑨
略
（1）
略

100000

100000
-100000

（2）

175500

175500
-175500

（4）

117000-234

116766
-116766

（14）

819000

819000

819000

（15）

200000

200000

200000

（20）

300000

300000
-300000

（28）

51000

51000

51000

（29）

10000
10000
-10000

（31）

10000
10000
-10000

（33）

272500

272500

272500

（35）

50000
50000
-50000

（37）

102000

102000
-102000

（44）

97089

97089
-97089

合计
1342500

1342500
392266
300000
199089
70000
961355
381145
注：表中数字表示的含义
① 销售商品、提供劳务收到的现金； ② 收到的税费返还； ③ 收到的其他与经营活动有关的现金；
④ 经营活动现金流入小计＝①＋②＋③； ⑤ 购买商品、接受劳务支付的现金； ⑥ 支付给职工以及为职工支付的现金；
⑦ 支付的各项税费； ⑧ 支付的其他与经营活动有关的现金； ⑨ 经营活动现金流出小计＝⑤＋⑥＋⑦＋⑧；
⑩ 经营活动产生的现金流量净额＝④－⑨。

表7 现金流量——投资活动产生的现金流量付出现金
日
期
凭证
字号
摘要
收到现金(现金流入三级户)
支付现金(现金流入三级户)
⑿
①
②
③
④
⑤
⑥
⑦
⑧
⑨
⑩
⑾
略
（6）
略
16500

16500

16500

（7）

117000

117000
-117000

（8）

58500

58500
-58500

（12）

800-500

300

300

（16）

30000

30000

30000

（17）

117000

117000

117000

（20）

200000

200000
-200000

合计
16500
30000
117300

163800
375500

375500
-211700
说明：由于现金流量表是按照活动来进行分类的，故第（7）、（8）两笔业务涉及到购入固定资产和工程物资所支付的增值税算作投资活动产生的现金流量。
注：表中数字表示的含义
① 收回投资收到的现金； ② 取得投资收益收到的现金；
③ 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额； ④ 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额；
⑤ 收到其他与投资活动有关的现金； ⑥ 投资活动现金流入小计＝①＋②＋③＋④＋⑤；
⑦ 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金； ⑧ 投资支付的现金；
⑨ 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额； ⑩ 支付其他与投资活动有关的现金；
⑾ 投资活动现金流出小计＝⑦＋⑧＋⑨＋⑩； ⑿ 投资活动产生的现金流量净额＝⑥－⑾。

表8 现金流量——筹资活动产生的现金流量
日
期
凭证字号
摘要
收到现金(现金流入三级户)
付出现金(现金流出三级户)
⑨
①
②
③
④
⑤
⑥
⑦
⑧

（13）

400000

400000

400000

（18）

250000
12500

262500
-262500

（43）

1000000

1000000
-1000000

合计

400000

400000
1250000
12500

1262500
-862500
注：表中数字表示的含义
① 吸收投资收到的现金； ② 取得借款收到的现金；
③ 收到其他与筹资活动有关的现金； ④ 筹资活动现金流入小计＝①＋②＋③；
⑤ 偿还债务支付的现金； ⑥ 分配股利、利润或偿付利息支付的现金；
⑦ 支付其他与筹资活动有关的现金； ⑧ 筹资活动现金流入小计＝⑤＋⑥＋⑦；
⑨ 筹资活动产生的现金流量净额＝④－⑧。

表9 现金流量表
企会03表
编制单位： 2009年5月 单位： 元
项 目
行次
本期金额
上期金额
一、经营活动产生的现金流量：
1

销售商品、提供劳务收到的现金
2
1342500　

收到的税费返还
3
0　

收到其他与经营活动有关的现金
4
0　

现金流入小计
5
1342500　

购买商品、接受劳务支付的现金
6
392266　

支付给职工以及为职工支付的现金
7
300000　

支付的各项税费
8
199089　

支付其他与经营活动有关的现金
9
70000　

现金流出小计
10
961355　

经营活动产生的现金流量净额
11
381145　

二、投资活动产生的现金流量：
12

收回投资收到的现金
13
16500　

取得投资收益收到的现金
14
30000　

处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
15
117300　

处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
16
0　

收到其他与投资活动有关的现金
17
0　

现金流入小计
18
163800　

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
19
375500　

投资支付的现金
20
0　

取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
21
0　

支付其他与投资活动有关的现金
22
0　

现金流出小计
23
375500　

投资活动产生的现金流量净额
24
-211700　

三、筹资活动产生的现金流量：
25

吸收投资收到的现金
26
0　

取得借款收到的现金
27
400000　

收到其他与筹资活动有关的现金
28
0　

现金流入小计
29
400000　

偿还债务支付的现金
30
1250000　

分配股利、利润或偿付利息支付的现金
31
12500　

支付其他与筹资活动有关的现金
32
0　

其中：子公司支付给少数股东的股利、利润或偿付的利息
33
0　

现金流出小计
34
1262500　

筹资活动产生的现金流量净额
35
-862500　

四、汇率变动对现金的影响
36
0　

五、现金及现金等价物净增加额
37
-693055　

加：年初现金及现金等价物余额
38

六、年末现金及现金等价物余额
39