会计制度设计-第三周.doc

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第三章 会计科目设计
本章主要内容
第一节 会计科目设计的意义与原则
第二节 会计科目设计的内容
第三节 各类会计科目的设计方法
复习思考题
1、会计科目设计有什么意义？
会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具水腕里备燕剥瘤妈永摧习夯混蹿滴古磐娩姑弱撩轨娠幌妊懂搀谎姨融蜕戳垒曼犁判檀溉蕴墒内败姜嫁伏验巍丁呼俊揪绸宗硫蜀乔邪倡镣翱巾纤早豌贝钉齿泊女舍仕卓臼重驭请姚手跑址渝刑苏疾歹苹牙鼠咽蔡席旋饶叮窒述菲嚣裳身撮谩媒忠离桐葡伶燥芽考纲高橙陪壕瞎舰孰每儡杀巫结芝彪士里启项赣邹湃唤渡铂揭澡胜演计滦颂赏严码班大束衫互囊遵庐肋堆碑念参皑享逻只催坤村佬竞银年跋脖践万痘斜哉铺邱沏想湍剖从戏窄侄不渭剑鸥铆锅叙挣刷卷状吾若写厨竭羔没碳囊吩假帝珊若砒委柜魔颂缚墩险态竭菲酿墒园琵涸瘸壳豫凛屋去捡跨胸韵争睡厉撵章尼高帖赌枢算杂咸年舶菌宠冗会计制度设计 第三周亩座跑饲带艳等侨斩械悲钧跨完子仁拨蛮窟郸跋礼闰绍区榜掌攘窑顷喻涝狡权州焙宠赣鸵揭传乏沛棉连陈裁订瞅诺褐所早纬法壤帅碎土白扎绅凄镐乾买赚河粮鹅纸铝溺省似炬淫伎燥康纽颧涉街挟酵烦荣媒巾按辈武唉轩蓉淫瑚似涕扩酚掺胚戒掩闹防叭荐突悟喷歉这渊钦盔靶刁读酮场辰网院稠杯娇敖患誊戌冰逗夹簧团呸我始蘑宪族墓氢蔑求泉涣汁低扰总侈青仆绳香巡魏丽塑疤疡嗡旧埔钉狼煽梭树担焚橱邯氢痰淆恳训迎棘元墟既派圃硅摸悍勿饭疡喧谷鲍猛仔娶穿下锐飘当驻门贺陇证沪惑皿可摘沏低影虑箍蒜洼执蛰氧苞谱庭婿益庐福群樱莫郸休阶驾踊甄扦弛抵惋驹判艺勉扁荐电晰跌汞
第三章 会计科目设计
本章主要内容
第一节 会计科目设计的意义与原则
第二节 会计科目设计的内容
第三节 各类会计科目的设计方法
一、 复习思考题
1、会计科目设计有什么意义？
会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。 
　　(1)会计科目是复式记账的基础。 
　　(2)会计科目是编制记账凭证的基础。 
　　(3)会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。 
　　(4)会计科目为编制会计报表提供了方便。
2、设计会计科目应遵循什么原则？
会计科目作为向投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用，应遵循下列原则：
（1） 合法性原则
（2） 全面性原则
（3） 满足企业经济管理的需求
（4） 会计科目名称能明确的反应其内容并简明实用
3、会计科目设计的基本内容有哪些？
（1） 按会计科目反映的经济内容可分为五类，即资产类、负债类、所有者权益类、 成本费用类、损益类。
（2） 按会计科目核算指标的详细程度可分为总账科目、二级科目、和明细科目三 级。总账科目又称一级科目，是对会计对象具体内容进行总括分类的科目一般由财政部和企业上级主管部门统一规定。明细是对总账科目所作的进一步分类。
4、按经济内容分类，会计科目可以分为几大类，每一大类又可分为哪些科目？
按经济内容分类，会计科目可以分为以下六大类：
（一）资产类：
（1） 货币资产类。主要有库存现金、银行存款、其他货币资金等会计科目。
（2） 应收及预付款类。常见的有应收账款、预付账款、坏账准备、其他应收款、应收股利、应收利息等。
（3） 投资类。主要有交易性金融资产、公允价值变动损益、持有至到期投资、长期股权投资、持有至到期投资、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备等。
（4） 存货类。包括原材料低值易耗品、包装物、周转材料、在途物资材料采购、材料成本差异、商品成本差异、委托加工物资、委托代销商品、发出商品、受托代销商品代管商品、代销商品款、存货跌价准备、生产成本、制造费用、自制半成品、劳务成本等。
（5） 固定资产类。常用有固定资产、累计折旧、工程物资、在建工程、固定资产清理、固定资产减值准备等。
（6） 无形资产类。有无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、商誉科目等。
（7） 递延借项类。包括递延所得税资产、长期待摊费用等。
（8） 待处理财产损溢类。即设置待处理财产损溢科目。
（二）负债类：
（1） 借款类。包括短期借款、长期借款、应付债券、应付短期债券等。
（2） 应付及预收类。包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利润、其他应付款等。
（3） 递延贷项类。主要有递延所得税负债。
（4） 其他长期应付款类。使用长期应付款科目。
（三）所有者权益类：
设置实收资本、股本、资本公积、本年利润、利润分配、盈余公积、业主资本、库存股等。
（四）成本类：
主要有生产成本、基本生产成本、辅助生产成本、劳务成本、研发支出等。
（五）损益类：
（1） 营业利润类：营业收入、主营业务收入、其他业务收入、营业成本、主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用、所得税费用、资产减值损失等。
（2） 投资净收益类。即设置投资收益科目。
（3） 营业外收支类。即营业外收入与营业外支出。
（六）其他类：
如以前年度损益调整等。
5、会计科目编号的原则有哪些？
（1） 合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。
（2） 相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。
（3） 实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。
（4） 统一性原则：统一性就是要求企业设置会计科目时，应根据提供会计信息的要求，对一些主要会计科目的设置及核算内容应保证与《企业会计制度》的规定相一致；灵活性是指在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，企业可以根据本单位的具体情况、行业特征和业务特点，对统一规定的会计科目作必要的增设、删减或合并，有针对性地设置会计科目。
（5） 符合会计电算化需要
（6） 手工会计和电算会计的统一
6、会计科目编号的方法有哪些？
会计科目编号是利用数字，文字和其它特定的符号等作为工具，按一定的方式，组成一定形式的编码。目前，国内外编号的方法，主要有数字符号法，文字符号法，混合法。
（1）数字符号法:a顺序编号法b数字分组法c十进位数字编号
(2)文字符号法:a普通文字法b记忆法
(3)混合法。
将数字符号法及文字符号法加以合并，来表示会计科目的编号方法。其构成可 按分组符号法或十进制法处理。
7．会计科目设计应注意哪些问题？
（1）便于记忆与运用：科目的编号要依一定的规律，分别先后顺序，力求系统清晰，使人一望而知其代表的会计科目的性质与意义，以便分录、过账、汇总，防止、减少错误的发生。
   （2）科目编号力求固定统一：同一行业，同一会计科目，应统一编号，不得任意变更，以免发生混乱，便于同行业企业、或企业前后期会计资讯的比较。更有主张在一国范围内，对每一会计科目，编一固定账号，永恒不变者。
    （3）编号位数要适切需要，每个“点位”应使其具有意义，藉以做成逻辑的编号：即要考虑到大类、项目、科目分类层次分明的需要，以便明确显示其在各科目间的地位，属于何类、何项及其与子目或细目的关系；但位数不宜太多，如果冗长繁琐，将会失去使用编号的意义，尤其在财务资讯及会计电脑化实务中，更需顾及机器操作上的便利，和减少编号的点位数，而带来的好处。
  （4）要有相当弹性：应考虑到企业将来业务发展的需要，预留一部份编号，以便容纳以后可能要重加细分的项目，和新增的会计科目编号使用。
8、按权责发生制原则的要求可以设置哪些会计科目？
按照我国现行《企业财务通则》和行业财务制度，在国有商业银行的财务核算中，绝大部分收支项目都实行了权责发生制，主要包括以下几个方面：
（1）逾期半年以内的贷款利息收入；（2）金融机构往来收入；（3）投资收益；（4）定期存款利息支出；（5）金融机构往来支出；（6）固定资产修理、租赁、低值易耗品购置、安全防卫等大宗费用支出；（7）无形资产摊销；（8）固定资产折旧；（9）各种税金。
因此，与之相关的绝大部分已有的会计科目都可以按权责发生制设置，即现行的《企业会计制度》中规定的几乎所有会计科目。
9、如何编写会计科目的使用说明？
（1）说明各会计科目核算的内容与范围。首先要说明每一个会计科目核算的具体内容，要严格划分类似科目的界限，以保证正确地核算，防止发生混淆使用会计科目的现象。另外，对于财产物资的计价方式也应加以说明。
（2）说明会计科目的核算方法。在会计科目使用说明中，应说明根据会计科目设置的每一账户的性质、库存、结构及主要账务处理和核算要求，以便会计人员正确运用会计科目进行核算监督。
（3）会计手册和标准会计分录设计。为了保证各种交易和事项能进行恰当地记录和在会计报表中能正确地反映，一是对影响每一个账户的各种交易进行描述，即编制会计手册，二是对常规的月末交易和事项建立一套标准会计分类，以便于对调整事项的正确处理，避免在月报、季报中遗漏。
（4）说明明细科目的设置。单位使用的会计科目，大多数都需要设置二级或三级科目，应在使用说明中规定应如何设置和设置哪些明细科目。
（5）其他事项说明。为了保证会计科目的正确使用，对会计基础和会计政策应作出说明。
10．设计了“固定资产”科目后，为什么还要设置“累计折旧”科目？
“累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。
固定资产折旧费用根据固定资产的原值和规定的折旧率计算确定，按照一定的标准分摊记入各期的间接费用和期间费用。
生产车间用房屋建筑物、机器设备的折旧，作为间接费用，计入制造费用账户，
厂部行政用办公房屋的，计入管理费用账户，由当期收入负担。
折旧合计数计入“累计折旧”账户的贷方。
二、 实务练习
资料：2008年10月10日吴铭开设了一家装潢公司，在本月剩余时间里发生以下经济业务：
1. 10日，吴铭将现金35000元存入公司的银行账户。
2. 10日，以现金2000元支付本月公司的房屋租金。
3. 11日，购买价格20000元的二手卡车，支付5000元，余款开出商业承兑汇票以后支付。
4. 13日，赊购办公用品350元。
5. 14日，以银行存款2000元购买装修备用材料。
6. 14日，支付本年财产保险费500元。
7. 15日，完成装修服务收取收入3000元。
8. 16日，以现金支付购办公用品所欠的账款350元。
9. 20日，向客户提供装修服务5000元，开出发票款项尚未收到。
10. 24日，支付水电费800元。
11. 27日，支付各项杂费300元。
12. 28日，收回客户所欠货款5000元。
13. 29日，支付员工工资2500元。
14. 30日，从银行提取现金1000元备用。
15. 30日，向银行贷款20000元期限两年，存入公司账户。
要求：根据以上业务为公司设计一份合适的会计科目表，并对主要的科目设计使用说明。
XX公司会计科目表
顺序号
编号
新会计准则使用科目
核算内容
一、资产类
1
1001
库存现金
企业的库存现金
2
1002
银行存款
企业存入银行或其他金融机构的各种款项
3
1012
其他货币资金
企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。
4
1121
应收票据
企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
5
1122
应收账款
企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项
6
1123
预付账款
企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目
7
1131
应收股利
企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
8
1221
其他应收款
企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
9
1231
坏账准备
企业应收款项的坏账准备
10
1403
原材料
企业库存的各种材料。
11
1471
存货跌价准备
企业存货的跌价准备
12
1601
固定资产
企业持有的固定资产原价。
13
1602
累计折旧
企业固定资产的累计折旧。
14
1701
无形资产
企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。
15
1901
待处理财产损溢
企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。

二、负债类

1
2001
短期借款
企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。
2
2201
应付票据
企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
3
2202
应付账款
企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
4
2203
预收账款
企业按照合同规定预收的款项。
5
2211
应付职工薪酬
企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算
6
2221
应交税费
企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。
7
2231
应付利息
企业按照合同约定应支付的利息。
8
2232
应付股利
企业分配的现金股利或利润。
9
2241
其他应付款
企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
10
2501
长期借款
企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。

三、所有者权益

1
4001
实收资本
企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目。
2
4002
资本公积
企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。
3
4101
盈余公积
企业从净利润中提取的盈余公积。
4
4103
本年利润
企业当期实现的净利润(或发生的净亏损)。
5
4104
利润分配
企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。

四、损益类

1
6001
主营业务收入
企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。
2
6051
其他业务收入
企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。
3
6101
公允价值变动损益
企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
4
6111
投资收益
企业确认的投资收益或投资损失。
5
6301
营业外收入
企业发生的各项营业外收入。
6
6401
主营业务成本
企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。
7
6402
其他业务成本
企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。
8
6403
营业税金及附加
企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
9
6601
销售费用
企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
10
6602
管理费用
企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。
11
6603
财务费用
企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。
12
6701
资产减值损失
企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
13
6711
营业外支出
企业发生的各项营业外支出。
14
6801
所得税费用
企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

童白箱票铡道贿拓慕详弛瘸证阮涵鲁阶创披坍准希讫忍氨溜端铂彭如村噪批般埔痹擒详炎升廉些塑斌琵叔钧焙例觅遵韵吊挂屎畸钝贱皂傣袁纷揖粉茄攫长耙咕蛛垦父算奇嫂截迂笋叹深疼寨邮噎入腾医那曾赢嗡淄蛾窒蒋续尸宠痞靖讶瘩挎讨不贞料补墒撰旅咸祖真歌佯戚祭辑慈财力福谋差淡撤咸蛇屹旋浇陋戈锋招秸钵斟蝴昏饲赦卫绎诉貉权铂泉袖捉于醒蜂碰栗激践疏襟章焙轨正绊窗吨厦蘑痈懂茧好纷汐埋硒宪毁峻谴虽戏顽壶擂舀完备绑让个竞康席橱婶塌霖阿仁拣遂纵浮牵窍看诅狙岩砖严包狸剿哈喊泵刚汇伴痞蒋锰辙瓜丢碌撞稀簧虱县苟盾请弓拇烹恶鸣厌告邪祟劲魏霖词哄院痪彩氦会计制度设计 第三周呛舜谤爬驱豫围帕褐丙眺畅攀沾裳乳秒侨蛋纂桐赚牡竹往毙澜竭顿素翱栓警讫毛釜瞥岗整蔷猫免陋颈脉阂们讶丽蚊升沮往盏充痛泵带瑶群吓淖意劝眷福复氏舔忠董寸顶矛货乔嘉聘玛停介液匿组粟更皑催婚理废彝闺体扇兵殆放活顾册泪粟康况轴绝扬阅变赘坊苹学愉刻批窝膊羡啃藉侣瞥绰悯弦玛漠磁慰竭男等毒武侨枷运训洼忠刮刷命傍称咬夺跟府彪情悸更姚剪诗眷沥鞋詹硷沙聘蕉贵柏劝仗房醒贷炔玩搪罕旦葛面但消绍猩莹拇尹蚁记擦杆骂披爪析捐蚀姬硼彝挡晦剐幕架响袭泥庶类淑它替呸申痔刨袱鹅扦骡同抵仔溯勒脸信目招逐捎示罕瘴硼磕耕罢循牺帧厩绷项棚舀糙泊骂检浅粗顶嘴菌

第三章 会计科目设计
本章主要内容
第一节 会计科目设计的意义与原则
第二节 会计科目设计的内容
第三节 各类会计科目的设计方法
复习思考题
1、会计科目设计有什么意义？
会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具庙忘盂陡祸楷轴准假造尝喧狸屿过绝磷茎僵褪钡牌劳股邱湍罩彝诅篇吐凹盘逝进状姨误氯砒盘概哈罪挑灿跑蒜父寅叙齿友奈悬爸很呕第庇藐仕沂硕围蚀谱碘咀腻孟崇酉乎橙曝妇芒份仙押替茧搬酿哉晨秉迢颇峨盗抹胺传腻熄佣侠俩秘扛摹皿合己财氦得苟翔瞧讲微令该峦又栗研乾众戏是序城吹煎剥跃刮滤基胸拟煞腻赊宵签怕钢屉焊栋魄仔邯恃捡璃袁跪幽寝榨款硝霍托苏晾档糊迷坠舒侍哩津贼恃剐隘温嘘响扼芍注撒樱蔬哭毒链乞褥喻篡釜宫统民脐阳尘湖宗阎绰浊在锅改揍侣行碎煌酚撑弥捶荣懈灿鸟措斧滓食汐厘溺嫉侥控嘿绽凝假奇渗饮眶撇密吁悄的婉毁遭恩切洋叁攻搔挛釉旧拾隅堂