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第 七 章 账务处理程序 主讲老师：吴鑫奇
本章考情分析及要求
本章主要讲述了记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序等三种主要账务处理程序的内容。
考试中这部分分值一般，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在4－6分之间。
通过这章的学习要求掌握各种账务处理程序的凭证、账簿设置以及记账步骤。
本章的难点内容是汇总记账凭证的编制。
第一节 账务处理程序的意义和种类
一、账务处理程序的概念
账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
账务处理程序主要包括两部分内容：
一是建立凭证、账簿和报表组织体系；二是记账步骤。
二、账务处理程序的意义
科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义：
1.有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿及报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量。
2.有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。
3.有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。
三、账务处理程序的种类
常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。
第二节 不同种类账务处理程序的内容
一、记账凭证账务处理程序
1.记账凭证核算程序的特点
记账凭证核算程序是一种最基本的核算程序，也是一种通用的会计核算程序，它体现了会计核算的基本原理和基本程序。可以说，其他各种会计核算程序都是在这种会计核算程序的基础上演变过来的。这种会计核算程序最显著的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。
2.记账凭证核算程序下凭证与账簿的设置
（1）在这种会计核算程序下，记账凭证一般采用通用记账凭证，也可采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种。
（2）日记账采用三栏式现金日记账和银行存款日记账。
（3）分类账采用“三栏式”总分类账和“三栏式”、“数量金额式”和“多栏式”明细账。
3.记账步骤
（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；
（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；
（6）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
4.优缺点及适用范围
记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。
二、汇总记账凭证账务处理程序
1.汇总记账凭证核算程序的特点
汇总记账凭证核算程序与科目汇总表核算程序基本相似，都是根据记账凭证定期汇总登记总账。只是汇总的方法不同。汇总记账凭证核算程序的主要特点是：根据记账凭证按照会计科目的对应关系，定期编制“汇总收款凭证”、“汇总付款凭证”、“汇总转账凭证”，然后再根据各种汇总记账凭证登记总分类账。
2.汇总记账凭证核算程序下凭证与账簿的设置
采用汇总记账凭证核算程序，应设置的凭证和账簿有：
（1）记账凭证。设收款凭证、付款凭证、转账凭证三种；
（2）汇总记账凭证。设汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证三种；
（3）日记账。设三栏式现金日记账和银行存款日记账；
（4）分类账。设带有对应科目栏的三栏式总分类账，设三栏式、多栏式和数量金额式的各种明细分类账。
3.记账步骤
（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；
（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
（5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；
（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
4.汇总记账凭证的种类及编制方法
（1）汇总收款凭证
汇总收款凭证是按现金或银行存款账户的借方分别设置，根据汇总期内的全部现金或银行存款收款凭证，分别按与设证科目相对应的贷方科目归类，定期（5天或10天）汇总填列一次，每月编制一张现金或银行存款汇总收款凭证，月末结出汇总收款凭证合计数，并据以登记有关总分类账户。
（2）汇总付款凭证
汇总付款凭证按现金或银行存款账户的贷方分别设置，根据汇总期内的全部现金或银行存款付款凭证，分别按与设证科目相对应的借方科目归类，定期（5天或10天）汇总填列一次，每月编制一张现金或银行存款汇总付款凭证，月末结出汇总付款凭证合计数，并据以登记有关总分类账户。
（3）汇总转账凭证
汇总转账凭证通常是分别按每一转账凭证的贷方设置，根据汇总期内的全部经济业务（涉及现金或银行存款收、付款业务除外）分别按与设证科目相对应的借方科目归类，定期（5天或10天）汇总填列一次，每月编制一张汇总转账凭证，月末结出汇总转账凭证合计数，并据以登记有关总分类账户。为便于编制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应编制“一借一贷”的简单分录，或“多借一贷”的复合分录，不得编制“一借多贷”或“多借多贷”的复合分录。
5.优缺点及适用范围
汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。其缺点是：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。
三、科目汇总表账务处理程序
1.科目汇总表核算程序的特点
科目汇总表核算程序是由记账凭证核算程序发展而来的，它的主要特点是根据记账凭证定期（5天或10天）按照相同的科目分别归类、汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。
2.科目汇总表核算程序下的凭证与账簿设置
采用科目汇总表核算程序，应设置以下凭证和账簿：
（1）记账凭证。设收款凭证、付款凭证、转账凭证，或采用通用的记账凭证。
（2）汇总记账凭证。设置科目汇总表。
（3）日记账。设置三栏式现金日记账和银行存款日记账。
（4）分类账。设置三栏式总分类账（不设对方科目栏）和三栏式、数量金额式、多栏式明细分类账。
3.记账步骤
（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；
（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；
（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；
（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表；
（6）根据科目汇总表登记总分类账；
（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
4.科目汇总表的编制方法
根据一定时期全部收款凭证、付款凭证和转账凭证（或通用记账凭证），按照相同的科目归类，将借方、贷方发生额分别汇总，计算出每个会计科目的借方本期发生额、贷方本期发生额，填列在科目汇总表的相关栏内。按会计科目汇总完毕以后，再将全部会计科目的借方发生额、贷方发生额分别汇总，进行借贷试算平衡。
为便于科目汇总表的编制，使得在分别汇总计算其借方和贷方金额时不易发生差错，平时填制记账凭证时，应尽可能使账户之间的对应关系保持“一借一贷”，避免“一借多贷”、“多借一贷”和“多借多贷”。
5.优缺点及适用范围
科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。其缺点是：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。它适用于经济业务较多的单位。
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