浅析企业所得税税收筹划.doc

浅析企业所得税税收筹划
【摘 要】目前，我们所学的税收的四大税种依次为增值税、企业所得税、营业税和个人所得税。其中，企业所得税收入的逐年高速增长使所得税的特点和作用越来越明显，地位也不断提高，成为我国的主体税种，在企业的纳税活动中占有重要的地位。由于它的税源大，税负强性大。具有很大的纳税筹划空间，是企业特别是中小企业开展纳税筹划的重点。我认为企业若能利用筹资方案、投资方案、生产经营决策方案和利润分配方案的合理选择开展纳税筹划工作，必将给企业合理合法地减轻所得税负担，增加税后收益带来益处。
【关键词】 企业所得税； 税收； 中小民营企业； 筹划思路 

一、企业所得税税收筹划的含义及意义 
　　 企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。因此，如何在合法的前提下，充分享受现有税收优惠照顾，减轻企业税收负担，增加企业收益，成为每一个企业经营者慎重考虑的问题。这就是通常所指的企业所得税税收筹划。 
1.税务筹划的意义
税收是国家凭借政治权利无偿地参与国民收入分配的工具，税收的本质特点无偿性、强制性、固定性决定了税收是财产所有权的单方向转移，税收单向性的特质使得税收支出没有任何的直接回报，是企业的一种沉没成本，税款一旦交出去就不再回来，对一个企业来说，税款的支付是企业资金的流出。从这个意义上来说节约税收支出等于增加企业的净收入。从纳税人角度出发，积极的进行纳税筹划，充分利用税收优惠政策获得节税利益，这是与税法的立法宗旨相符的，因此减少税款支出是合理的，税务筹划是一种合理的避税行为。税收同时又是政府调节宏观经济的杠杆。税收通过税种的设置、税率的确定、课税对象的选择和课税环节的规定体现着国家的宏观经济政策，在税法规定的前提条件下，纳税人面对不同的纳税方案，税负的轻重程度往往不同。而税负的轻重对投资决策起着决定性的影响。因此，可以说纳税人通过税务筹划，选择不同的纳税方案，是实现国家税收调控职能的必要环节。政府为了达到一定的经济、社会的目标，需要纳税人进行纳税筹划，这样才能使政府的投资导向发挥职能作用。
随着税收征管水平的提高和税法建设步伐的加快将使得更多的税源和税基被纳入所得税等直接税体系，偷漏税机会日益减少，风险日益增加，使得税收筹划变得日益重要。
二、中小民营企业税务筹划的思路
中小民营企业除积极调整投资方向进行科技创新等方式外，还可以在收入、存货计价方法、费用分摊、固定资产折旧方法收入、存货计价方法、费用分摊、固定资产折旧方法几个方面进行税务筹划：
1、销售收入的确认方面。
销售收入具体形式是多种多样的，但总体上有三种类型：现销方式、赊销方式和预收贷款方式。
不同的结算方式其收入的确认时间有不同的标准。采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；采取预收货款方式销售货物，确认收入的时间为货物发出的当天。
对于临近年终所发生的销售收入，企业应根据税法规定的确认条件进行纳税筹划，推迟收入的确认，使当年的收入推迟到下年确认。例如对于分期收款销售商品来说，对于本应在12月确认的销售收入可在订立合同时约定在次年1月支付，从而将收入延迟到第二年确认。
对发货后一时难以回笼的货款，可作为委托代销商品处理，避免采用托收承付和委托收款结算方式销售货物，防止垫付税款；采用支票、银行本票和汇兑结算方式销售货物，从而获得延迟纳税的好处，也可以把销售确认的时间推迟几天。
因此，企业可根据产品销售策略选择适当的销售结算方式，控制收入确认的时间，合理归属所得年度以达到减税或延缓纳税的目的。一般情况下，民营企业应该在税法允许的范围内选取推迟应税收入确认的会计处理方法，但是在所得税的减免期也要考虑提前确认的必要性。如民营企业取得的非货币性资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可在不超过5年期间内均匀计入各年度应纳税所得额。如果在正常的纳税期，民营企业将非货币性资产捐赠收入均匀计入5年的应纳税所得额，可以推迟税款的缴纳，以获得时间价值；如果在免税期，应将非货币性资产捐赠收入一次性计入当期所得，以避免递延到正常纳税期后为此缴纳税款。
2、存货计价方法的选择方面。
在企业所得税纳税筹划中，存货计价方法的选择主要运用在会计核算中。存货的计价分为存货取得的计价、存货发出的计价和存货结存的计价。不同环节的存货，计价方法不同，与纳税筹划关系较大的是存货发出的计价方法。依据现行的会计制度和税法的有关规定，企业可以根据情况选用任意一种计价方法。根据存货计价方法的相关规定，存货发出和领用的计价方法有：个别计价法、加权平均法、先进先出法、后进先出法。后进先出法自2007年1月1日起不再允许使用。
在市场经济条件下，商品价格受供求等多种因素影响而不断变动，不同的存货计价方法，对企业成本、利润总额及当期应缴税款的多少是不同的，从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。当物价持续上涨时，企业宜采用加权平均法，因为加权平均法对发出的材料、商品等按存货中加权后的平均价格进行核算，销售成本中包含后期进货的部分成本，数额较高，相应期末结存存货成本较低，这样将利润和纳税递延到以后年度，达到延缓缴纳企业所得税的目的。当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法较有利。因为采用此方法，期末存货成本较低，而销货成本较高，同样可以将利润递延至以后年度，达到延迟缴纳企业所得税的目的。如果企业正处于所得税的免税期，在物价上涨情况下，选择先进先出法核算，会减少成本的当期摊入，企业在免税期内得到的免税额也就越多；相反，如果企业正处于征税期或高税负期，宜选择加权平均法或移动平均法，使当期成本摊入尽量扩大，以达到减少民营企业当期应纳税所得税额。
3、费用分摊方面。
企业在生产经营中发生的主要期间费用包括财务费用、管理费用和销售费用。不同费用的分摊方式会扩大或缩小企业的期间费用，从而会影响企业的利润水平，因此企业可以选择有利的方法来进行费用的分摊。费用分摊通常有两种：（1）实际费用摊销法，即根据实际费用进行摊销；（2）平均分摊法，即把一定时间内发生的费用平均摊在每个产品的成本中。这两种方法产生的结果都不同，企业利润冲减的程度和纳税多少均有差异，民营企业利用这种差异进行有效的纳税筹划。
4、固定资产折旧方法选择方面。
固定资产折旧是成本的重要组成部分，有着“税收挡板”的效用。按我国现行会计制度规定，民营企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法。运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本也存在差异。一般情况下，企业创办初期且享有减免税优惠待遇时，企业可通过延长固定资产折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获取“节税”的税收收益。但对一般性企业，即处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧的限的角度考虑。民营企业必须在充分考虑各方面因素后，对固定资产的折旧年限做出选择。
总之，企业所得税税收筹划时为企业带来经济利益的一个重要手段，必须引起企业的高度重视。企业的所得税纳税筹划对于加强企业财务管理，提高企业整体竞争力具有重大的意义，企业应准确把握税法的规定，根据不断变化的经济条件而不断调整所得税筹划策略，建立完善的财务管理制度，才能顺利实现成本费用的最大化扣除，实现企业价值最大化的目标。

【主要参考文献】 
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[6]浅议我国企业税务筹划 太钢集团临汾钢铁有限公司计财部,山西 临汾 041000 2004.11