管理会计(第二版)全套课件.ppt

,管理会计,教学课件,Managerial Accounting,第一章 概 论,第一节 管理会计的形成与发展,一、管理会计的意义,二、管理会计的形成,三、建设有中国特色的管理会计,第二节 管理会计的职能和内容,一、管理会计的职能,预测职能,决策职能,控制职能,规划职能,考核评价职能,二、管理会计的内容,预测决策会计,规划控制会计,责任会计,第三节 管理会计与财务会计的关系,一、管理会计与财务会计的联系,1,、二者的数据来源相同,2,、二者的最终目标一致,二、管理会计与财务会计的区别,（详见下页表格）,特征,财务会计,管理会计,1,、核算目的,为外部提供会计信息,为内部提供会计信息,2,、核算重点,反映过去和现在,控制现在和预测未来,3,、核算依据,必须遵守会计准则和会计制度,不必完全遵守,4,、核算对象,整个企业的生产经营活动,整个企业或责任部门、某个责任人,5,、核算方法,有专门的会计程序和核算方法,会计方法、统计方法和其他方法,6,、核算要求,力求精确,不求精确,7,、核算程序,固定,不固定,8,、编表时间,定期,不要求定期,9,、法律效力,是正式报告具有法律效力,不是正式报告，不具有法律效力,管理会计,教学课件,Managerial Accounting,第二章,成本性态分析及变动成本法,第一节 成本性态及其分类,一、成本性态的涵义,成本性态亦称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。,二、成本性态的分类,（一）变动成本,1,、定义：变动成本是指成本总额随着业务量的增减变动成正比例变化的成本。,2,、特点：,（,1,）、变动成本总额随产量变动成正比例变动；,（,2,）、单位变动成本不受产量变动的影响，固定不变。,3,、分类：,（,1,）、技术性变动成本；,（,2,）、酌量性变动成本,（二）固定成本,1,、定义：固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的成本。,2,、特点：,（,1,）、一定时期、一定业务量范围内，固定成本总额不变；,（,2,）、一定时期、一定业务量范围内，单位固定成本按反比例变动。,3,、分类：,（,1,）约束性固定成本；,（,2,）酌量性固定成本,（三）、混合成本,1,、定义：,混合成本是指随业务量的变动而变动，但又不成正比例变动的那部分成本。,2,、分类：,（,1,）半固定成本；,（,2,）半变动成本；,（,3,）延期变动成本；,（,4,）曲线式成本。,第二节 成本性态分析,成本性态分析是指在成本性态分类的基础上，按照一定的程序，采用一定的方法，最终将全部成本进一步分成变动成本和固定成本两部分，并建立相应的成本,业务量函数模型的过程。,函数模型：,y=a+,bx,其中：,y,为成本总额，,a,为固定成本总额，,b,为单位变动成本，,x,为业务量。,成本性态分析的方法：,一、高低点法：,是根据过去一定时期的成本及相应业务量资料，通过最高点和最低点业务量，推算出成本中固定成本和变动成本数额的一种简便的方法。,具体步骤：,1,、确定高低点；,2,、计算单位变动成本，,b=,（,y,高,y,低）,/,（,x,高,x,低）,3,、计算固定成本，,a=y,高,b x,高,或,a=y,低,b x,低,4,、将求得的,a,、,b,代入直线方程,y=a+b x,，得到成本性态分析模型,例,1,：某企业某年,16,月份的设备维修费有关资料如下：,月份 机器工作小时 维修费（元）,1 4000 550,2 4200 565,3 5000 650,4 4100 555,5 3900 540,6 4100 560,运用高低点法对维修费进行成本性态分析。,解：确定高低点（,5000,，,650,），（,3900,，,540,）,b=,（,650540,）,/,（,50003900,）,=0.1,（元）,a=6500.15000=150,（元）,y=150+0.1X,二、散布图法：,是指在坐标纸上，分别标明一定期间内业务量,x,以及与之,相应的混合成本,y,的坐标点，通过目测画出一条尽可能反,映成本变化的直线，据此推算出固定成本和变动成本的一,种方法。,三、回归直线法：,是根据一定时期业务量与相应成本之间的历史资料，利用微,分极值原理计算出最能反映业务量与成本之间关系的回归直,线方程，从而确定成本性态的一种方法。,a=y b x,b=,（,n,xy,x y,）,/nx2,（,x,）,2,例,2,：,某企业,112,月份的维修费资料如下表：,月份 机器工作小时 维修费（元）,1 8500 3700,2 7500 3500,3 9000 3800,4 9500 3900,5 10000 4000,6 11000 4200,7 10500 4000,8 9500 3800,9 11500 4200,10 12000 4300,11 13000 4500,12 12500 4400,运用回归直线法进行成本性态分析。,解：,月份 机器工作小时（,x,）维修费（,y,）,xy,x2,1 8500 3700 31450000 72250000,2 7500 3500 26250000 56250000,3 9000 3800 34200000 81000000,4 9500 3900 37050000 90250000,5 10000 4000 40000000 100000000,6 11000 4200 46200000 121000000,7 10500 4000 42000000 110250000,8 9500 3800 36100000 90250000,9 11500 4200 48300000 132250000,10 12000 4300 51600000 144000000,11 13000 4500 58500000 169000000,12 12500 4400 55000000 156250000,合计,124500 48300 506650000 1322750000,b=,（,1250665000012450048300,）,/,（,121322750000124500124500,）,=,a=,（,483000.178124500,）,/12,=2178.25,Y=2178.25+o.178 x,第三节 变动成本法,一、变动成本法的意义和特点,（一）意义,（二）、变动成本法的特点：,1,、成本分类与产品成本的构成 内容不同；,2,、在产品与产成品存货的计价不同；,3,、计算盈亏的公式不同,二、变动成本法与全部成本法计算法的比较,（一）应用的前提条件不同,1,、变动成本法要求首先进行成本性态分析，将全部成本分解为变动成本和固定成本两部分。,2,、全部成本法要求首先按经济职能把全部成本分为生产成本和非生产成本。,（二）产品成本和期间成本的构成内容不同,1,、变动成本法下，产品成本只包括变动生产成本，期间成本包括固定成本和非生产成本。,2,、全部成本法下，产品成本则包括全部生产成本，期间成本只有非生产成本。,例,1,：甲企业只生产经营一种产品，,1997,年开始投产，当年产量为,500,件，销量为,300,件，期末存货为,200,件，销售单价为,100,元,/,件。当期发生的有关成本资料如下：,要求：分别按变动成本法和全部成本法计算当期发生的产品成本和期间成本。,成本项目,直接材料,直接人工,制造费用,销售费用,管理费用,财务费用,变动性,6000,4000,1000,600,300,固定性,5000,1000,2500,500,总额,6000,4000,6000,1600,2800,500,解：变动成本法下：,产品成本,=6000+4000+1000=11000,（元）,期间成本,=5000+1600+2800+500=9900,（元）,单位产品成本,=11000/500=22,（元,/,件）,全部成本法下：,产品成本,=6000+4000+6000=16000,（元）,期间成本,=1600+2800+500=4900,（元）,单位产品成本,=16000/500=32,（元,/,件）,（三）销货成本和存货成本的水平不同,1,、变动成本法下固定生产成本被作为期间成本处,理，不会转化为销售成本和存货成本。,2,、全部成本法下固定生产成本被记入产品成本，并,要在存货和销货之间进行分配。,例,2,：根据例,1,资料分别按变动成本法和全部成本法计算产品的期末存货成本和本期销货成本。,解：变动成本法下：,期末存货成本,=22200=4400,（元）,本期销货成本,=22300=6600,（元）,全部成本法下：,期末存货成本,=32200=6400,（元）,本期销货成本,=32300=9600,（元）,（四）税前净利的计算程序不同,1,、变动成本法下利润的计算过程：,（,1,）贡献边际总额,=,销售收入总额,变动成本总额,（,2,）税前利润,=,贡献边际总额,期间成本总额,2,、全部成本法下利润的计算过程：,（,1,）销售毛利总额,=,销售收入总额,已销售制造成本总额,（,2,）税前利润,=,销售毛利总额,费用总额,例,3,：根据例,1,资料分别按变动成本法和全部成本法计算程序确定税前净利。,解：变动成本法下：,销售收入,=100300=30000,（元）,变动成本,=22300+600+300=7500,（元）,贡献边际,=30000 7500=22500,（元）,固定成本,=5000+1000+2500+500=9000,（元）,税前利润,=22500 9000=13500,（元）,全部成本法下：,销售收入,=100300=30000,（元）,销货成本,=0+16000 6400=9600,（元）,销售毛利,=30000 9600=20400,（元）,期间成本,=1600+2800+500=4900,（元）,税前利润,=20400 4900=15500,（元）,（五）损益表的编制不同,1,、变动成本法下，编制“贡献式”损益表。,2,、全部成本法下，编制“职能式”损益表。,（六）适用性不同,1,、全部成本法适用于财务会计系统，用来编制对外的财务报表。,2,、变动成本法适用于管理会计系统，用来编制企业的内部管理报表。,三、两种成本法的优缺点及结合运用,（一）全部成本法的优缺点：,1,、优点：,（,1,）有利于调动生产的积极性；,（,2,）符合传统的成本概念。,2,、缺点：,（,1,）采用全部成本法计算的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实成果，反而掩盖或夸大了它们的生产业绩；,（,2,）采用全部成本法来确定各期的税前净利，往往使企业片面追求高产量、高产值，造成仓库积压；,（,3,）采用全部成本法不便于进行预测、短期经营决策和编制弹性预算；,（,4,）采用全部成本法的成本计算烦琐。,（二）变动成本法的优缺点：,1,、优点：,（,1,）采用变动成本法更符合“费用和收益相配比”这一公认的会计原则的要求；,（,2,）采用变动成本法便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制和业绩评价；,（,3,）采用变动成本法，能促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产；,（,4,）采用变动成本法，可以大大降低产品成本计算的工作量，便于加强日常管理；,（,5,）采用变动成本法，可为企业改善经营管理，提高经济效益提供有用的管理信息。,2,、缺点：,（,1,）成本的计算不精确；,（,2,）不符合传统成本概念的要求；,（,3,）不适应长期决策的需要；,管理会计,教学课件,Managerial Accounting,第三章 本量利分析,第一节 概 述,一、本量利分析的概念,本,-,量,-,利分析是成本,-,业务量,-,利润分析的简称，亦称,CVP,分析。这是在把成本分解为固定成本和变动成本的基础上，研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间的数量关系，从而进行经营规划和控制的一种会计分析方法。,二、本,-,量,-,利分析的基本公式,（一）基本数学模型：,利润,=,销售收入总额,成本总额,=,销售收入总额,（变动成本总额,+,固定成本总额）,=,销售量,销售单价,-,销售量,单位变动成本,固定成本总额,P=PX b X a,（二）基本概念及其计算公式：,1,、边际贡献,又称贡献毛益，是指产品销售收入超过其变动成本的金额。,有单位产品的边际贡献和全部产品的边际贡献两种形式。,其计算公式为：,边际贡献总额,=,销售收入总额,变动成本总额,单位边际贡献,=,销售单价,单位变动成本,=p b,2,、边际贡献率,是指以单位边际贡献除以销售单价的百分比，或以边际贡献总额除以销售收入总额的百分比。,边际贡献率,=,单位边际贡献,/,销售单价,100%,=,边际贡献,/,销售收入,100%,3,、变动成本率,是指以单位变动成本除以销售单价的百分比，或以变动成本总额除以销售收入总额的百分比。,变动成本率,=,单位变动成本,/,销售单价,100%,=,变动成本总额,/,销售收入,100,4,、边际贡献率,+,变动成本率,=1,三、本,-,量,-,利分析的假定,1,、假定全部各项成本完全可以按其性态划分为变动成本和固定成本两部分；,2,、假定在一定期间和一定业务量范围内，成本和销售收入各表现为一条直线，均与业务量成线性关系；,3,、各种产品的产销额在全部产品产销总额中所占的比重不发生变化；,4,、假定产品成本均按变动成本计算，而所有的固定成本包括固定性制造费用在内，均作为期间成本处理。,四、本,-,量,-,利分析的的作用,1,、进行保本点预测；,2,、对目标销售量和目标销售额进行预测；,3,、用于短期经营决策；,4,、规划目标利润，编制利润预算和责任预算；,5,、对全面预算和责任预算的执行情况进行业绩评价。,第二节 保本点分析,所谓保本，就是指企业经营所得的销售收入等于销售成本，企业处于不盈不亏，利润为零时的状态。,一、单一产品的保本分析,（一）方程式法：,利润,=,销售收入,-,（变动成本,+,固定成本）,P=p x-,（,b x+a,）,若,P=0,则,p x b x=a,保本点销售量：,x=a/,（,p b,）,保本点销售额：,x p,例,1,：,某企业生产一种产品，单价,2,元,/,件，单位变动成本,1.2,元，固定成本,1600,元,/,月，计算该产品的保本点。,解：,x=a/,（,p b,）,=1600/,（,2 1.2,）,=2000(,件,),Px,=2 2000=4000,（元）,（二）贡献边际法：,保本点销售量,=,固定成本总额,/,单位边际贡献,保本点销售额,=,固定成本总额,/,单位边际贡献,单价,=,固定成本总额,/,边际贡献率,例,2,：,某企业目前的销售状态如下：销售单价,10,元,/,件，单位变动成本,6,元,/,件，固定成本总额,2000,元，计算该产品的保本点。,解：保本点销售量,=2000/,（,10 6,）,=500,（件）,边际贡献率,=,单位边际贡献,/,销售单价,=,（,10 6,）,/10,=0.4,保本点销售额,=2000/0.4=5000(,元,),(,三,),图示法：,是指在直角坐标系上通过做图的方式确定出保本点销,售量和销售额的一种方法。,二、多种产品的保本分析,（一）分类法：,首先分别计算各种产品的利润，然后进行汇总。,利润,=,（销售收入,保本额）,该产品的保本作业率,（二）加权平均法：,加权平均边际贡献率,=,（某种产品是边际贡献率,该产品的销售额）,/,产品销售总额,=,（某种产品是边际贡献率,该产品的销售额占销售总额的比重）,例,4,：某公司生产甲、乙、丙三种产品，计划期预计销售量及成本、单价资料如下表：,项目,甲,乙,丙,预计销售量（件）,1000,1500,2000,销售单价（元）,35,10,25,单位变动成本（元）,28,6,16,固定成本（元）,15500,将资料整理为：,项目,甲,乙,丙,合计,单位边际贡献,7,4,9,边际贡献率,20%,40%,36%,销售额（元）,35000,15000,50000,100000,销售比重,35%,15%,50%,100%,加权平均边际贡献率,=20%35%+40%15%+36%50%,=31%,综合保本销售额,=15500/31%=50000,（元）,甲产品保本点销售额,=50000 35%=17500,（元）,甲产品保本点销售量,=17500/35=500,（件）,乙产品保本点销售额,=50000 15%=7500,（元）,乙产品保本点销售量,=7500/10=750,（件）,丙产品保本点销售额,=50000 50%=25000,（元）,甲产品保本点销售量,=25000/25=1000,（件）,第三节 有关因素变动对保本点的影响,一、销售价格变动对保本点的影响,销售价格上升,保本点降低,销售价格下降,保本点提高,例,1,：某企业生产,A,产品，单价,10,元,/,件，单位变动成本,6,元,/,件，全年固定成本,30000,元。假定产品单价下降,10%,，求其对保本点的影响。,解：价格变化前的保本量,=30000/,（,10 6,）,=7500,（件）,价格变化前的保本额,=10 7500=75000,（元）,价格变化后的保本量,=30000/10,（,1-10%,）,6=10000,（件）,价格变化后的保本额,=10,（,1-10%,）,10000=90000,（元）,二、单位变动成本变动对保本点的影响,单位变动成本上升,保本点增加,单位变动成本下降,保本点降低,例,2,：例,1,中资料，假定单位变动成本下降,2,元，求其对保本点的影响。,解：价格变化后的保本量,=30000/10-,（,6-2,）,=5000,（件）,价格变化后的保本额,=10 5000=50000,（元）,三、固定成本总额变动对保本点的影响,固定成本总额下降,保本点降低,固定成本总额上升,保本点提高,例,3,：例,1,中资料，假定固定成本总额增加,10000,元，求其对保本点的影响。,解：价格变化后的保本量,=,（,30000+10000,）,/,（,10 6,）,=10000,（件）,价格变化后的保本额,=10 10000=100000,（元）,四、销售量变动对保本点的影响,销售量变动对保本点的无影响,五、产品品种结构变动对保本点的影响,提高边际贡献率大的产品比重，降低边际贡献率小的产品比重,保本点降低,降低边际贡献率大的产品比重，提高边际贡献率小的产品比重,保本点上升,第四节 安全边际与保本点作业率,一、安全边际,安全边际称安全边际量或安全边际额，是指实际或预计销售量（或销售额）超过保本点销售量（或销售额）的差额。,差额越大，安全程度就越高；反之，安全程度就越低。,二、安全边际率,安全边际率是安全边际量（额）占实际或预计销售量（或销售额）的百分比。,三、保本点作业率,保本点作业率,=,保本点销售量,/,正常开工的销售量,100%,管理会计,教学课件,Managerial Accounting,第四章 预测分析,第一节 概 述,一、预测分析的概念,1,、概念：,预测分析是指采用各种科学的专门的分析方法，根据过去和,现在预计未来，以及根据已知推测未知的分析过程。,2,、作用：,（,1,）它是经营决策的前提；,（,2,）预测是制订经营计划，编制预算的主要依据；,（,3,）现代科学的发展为提高预测的科学性创造了条件。,3,、特点：,（,1,）预测分析的依据具有一定的假定性；,（,2,）预测分析的结果与事物的实际发展结果之间存在一定的差异性；,（,3,）预测分析的过程具有一定的主观性；,（,4,）预测分析具有方法技术上的多样性。,4,、分类：,（,1,）按其涉及的范围，可以分为宏观经济预测和微观经济预测；,（,2,）具体到一个企业，预测内容主要包括销售预测、利润预测、成本预测、资金需要量预测。,二、预测分析的基本原理,（一）延续性原理,（二）相关性原理,（三）规律性原理,（四）可控性原理,三、预测分析的一般程序,1,、确定预测目标；,2,、收集分析资料；,3,、选择预测方法；,4,、进行预测分析；,5,、分析预测误差，对预测值进行修正；,6,、评价预测结果。,四、预测分析的方法,（一）定性预测分析法,（二）定量预测分析法,1,、趋势预测分析法,2,、因果预测分析法,第二节 销售预测,一、销售预测的意义,销售预测分析主要是对未来一定时期内企业销售额多少的估计和预算。,二、销售预测的主要方法,（一）判断分析法：,1,、集合意见法；,2,、特尔菲法；,3,、专家小组法。,（二）算术平均法：,计划期销售预测值,=,各期销售量（或销售额）之和,/,期数,M =x/n,（三）移动加权平均法：,计划期销售预测值,=,（各期销售量或销售额,该期权数）,M =m x,（四）指数平滑法：,计划期销售预测值,=,平滑指数,上期实际销售数,+,（,1,平滑指数）,上期销售预测数,平滑指数的取值范围一般在,0.3,至,0.7,之间。,例,1,：资料如下：,月份,1,2,3,4,5,6,7,8,9,销售量,550,560,540,570,600,580,620,610,630,（,1,）用算术平均法求,10,月份预测销售量；,（,2,）用移动加权平均法预测,10,月份销售量；,（,3,）若,9,月份预测值为,608,千克，平滑指数为,0.4,，用指数平滑法预测,10,月份销售量。,解：,（,1,）,10,月份销售量预测数,=,（,550+560+540+570+600+580+620+610+630,）,/9,=584.44(,千克,),(2)10,月份销售量预测数,=(5501+5602+5403+5704+6005+5806+6207+6108+6309)(1+2+3+4+5+6+7+8+9),=598.67(,千克,),(3)10,月份销售量预测数,=0.4 630+(1 0.4)608,=616.8(,千克,),第三节 利润预测,一、利润预测的意义,利润预测分析就是企业对未来利润的实现情况及可能性做出的预测和测算。,二、目标利润的预测方法,1,、本,-,量,-,利分析法（第三章已经讲过）,2,、销售额增长比率法,目标利润,=,基期销售利润,（,1+,销售额预计增长比率）,资金利润率预测法,目标利润,=,（基期占用资金数额,+,计划投资额）,预计资金利润率,利润增长百分率法,目标利润,=,基期利润,（,1+,预计利润增长比率）,经营杠杆系数法,经营杠杆系数,=,利润变动率,/,销售量变动率,=,贡献边际额,/,利润额,目标利润,=,基期利润,（,1+,经营杠杆系数,销售量变动率）,例,2,：某企业只经营一种产品，单价,10,元，单位变动成本,6,元，固定成本总额,10000,元，,2002,年预计销售,10000,件。企业按同行业先进的资金利润率预测,2002,年企业的目标利润基数，已知资金利润率为,20%,，预计资金占用额为,17000,元，要求对该企业进行目标利润预测分析。,解：,2002,年的目标利润基数,=17000 20%=34000,（元）,目标利润,=10000,（,10 6,）,-12000=28000,（元）,例,3,：某企业只经营一种产品，已知本期销售量为,20000,件，固定成本为,25000,元，利润为,10000,元，预计下一年销售量为,25000,件，预计下期利润额。,解：经营杠杆系数,=,（,75000+10000,）,/10000=3.5,预计利润,=10000 1+(25000 20000)/20000 3.5,=18750(,元,),第四节 成本预测,一、成本预测的意义,1,、定义：,成本预测分析是企业对未来成本水平和发展趋势做出的预计和测算。,2,、意义：,（,1,）、成本预测有利于加强事前管理；,（,2,）、成本预测有利于加强目标管理；,（,3,）、成本预测有利于加强成本控制；,（,4,）、成本预测有利于制定经营决策。,3,、成本预测的步骤：,（,1,）提出目标成本初步方案；,（,2,）找出预测成本与目标成本之间的差距；,（,3,）拟订缩小差距的各种方案；,（,4,）确定目标成本。,4,、影响成本预测的因素：,（,1,）劳动生产率水平和平均工资水平；,（,2,）产品产量；,（,3,）产品质量；,（,4,）材料消耗定额和单价；,（,5,）产品的有关技术经济指标。,二、成本预测的方法,（一）目标成本预测：,1,、根据目标利润预测目标成本：,目标成本,=,预计单价,预计销售量,目标利润,=,预计销售收入,目标利润,2,、以某种先进的成本水平作为目标成本,（二）历史成本预测法：,1,、高低点法（已讲过）,2,、加权平均法：,y=a m /m+b m/m x,例,4,：,年份,固定成本,单位变动成本,1,20000,50,2,24000,45,3,30000,30,某企业生产一种产品，近,3,年成本资料如上表，第,4,年预测产量为,1000,件，用加权平均法预测第,4,年总成本和单位产品成本。,解：,总成本,y=,（,200001+240002+300003,）,/,（,1+2+3,）,+,（,501+452+303,）,/,（,1+2+3,）,1000,=64666.67(,元,),单位成本,=64666.67/1000=64.67(,元,),3,、回归分析法,a=,（,y b x,）,/n,b=,（,nx,y-x y,）,/nx2-,（,x,）,2,（三）因素变动预测法,第五节 资金需要量预测,一、资金需要量预测的意义,资金预测分析主要是对未来一定时期内企业生产经营活动所需的资金量的多少，以及扩展业务需追加的资金进行估计个预算。,二、资金需要量预测的基本方法,（一）销售百分比法,1,、分析研究资产负债表各个项目与销售收入总额之间的依存关系；,2,、计算基期的销售百分比；,3,、计算计划期内所需追加的资金量。,（二）回归分析法（已讲过）,管理会计,教学课件,Managerial Accounting,第五章 短期经营决策,第一节 概 述,一、决策的意义,决策是指企业管理者为了实现预期的经营目标，在两个或两个以上的备选方案中选择最优方案的过程。,管理会计中的决策分析，是针对企业未来经营活动所面临的问题，由各级管理者作出的有关未来经营战略、方针、目标、措施与方法的决策过程。,二、决策的分类,（一）按决策规划时期的长短分：短期决策、长期决策,（二）按决策的重要性程度分：战略决策、战术决策,（三）按决策对象的经济内容分：销售决策、生产决策、投资决策,（四）按决策的确定性程度分：确定型决策、风险型决策、不确定型决策,三、决策分析的一般程序,1,、提出问题，明确决策的目标；,2,、拟订可行性方案；,3,、比较分析备选方案；,4,、确定最优方案。,四、短期经营决策的内容,1,、产品生产决策,2,、产品定价决策,3,、产品存货决策,五、短期经营决策中的成本概念,1,、差量成本：是指某一方案的预期成本与另一方案的预期成本的差额。,2,、边际成本：是指每增加或减少,1,个单位的产量所引起的成本的变动。,3,、付现成本：就是需要用现金支付的成本。,4,、沉没成本：是由过去的决策引起的，已经支付过款项但应由现在所负担的成本，也是现时决策不能改变的成本。,5,、机会成本：是指在若干个备选方案中，由选择的最优方案所负担的、所放弃的次优方案的潜在收益，又叫机会损失。,6,、重置成本：是指现在从市场上购买某一项目前所持有的资产所需要支付的成本。,7,、专属成本：是指那些能够明确归属与某一特定方案的固定成本或混合成本。,8,、共同成本：是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的共同成本或混合成本。,9,、相关成本：是指与特定方案相联系的，能对决策产生重大影响，在决策中必须予以充分考虑的成本。,10,、无关成本：是指凡不受决策结果的影响，与决策无关或关系不大，已经发生或注定要发生的成本。,第二节 生产决策,一、生产决策的方法,（一）单位资源贡献边际法：,单位资源贡献边际,=,单位贡献边际,/,单位产品资源消耗定额,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,（二）贡献边际总额分析法：,贡献边际总额,=,销售收入总额,变动成本总额,判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优。,（三）差别损益分析法：,差别损益分析表,项目 方案,A,方案,B,方案,差异额（,）,相关收入,R,（,A,）,R,（,B,）,R,相关成本,C,（,A,）,C,（,B,）,C,差别损益,P,判断标准：,P,大于零，选前一方案，,P,小于零，选后一方案。,（四）相关损益分析法：,相关损益分析表,项目 方案,A,方案,B,方案,N,方案,相关收入,R,（,A,）,R,（,B,）,.,R,（,N,）,相关成本,C,（,A,）,C,（,B,）,.,C,（,N,）,相关损益,P,（,A,）,P,（,B,）,P,（,N,）,判断标准：哪个方案的相关损益最大,哪个方案为优。,（五）相关成本分析法：,相关成本分析表,项目 方案,A,方案,B,方案,N,方案,增量成本,C,（,A1,）,C,（,B1,）,.,C,（,N1,）,机会成本,C,（,A2,）,C,（,B2,）,C,（,N2,）,专属成本,C,（,A3,）,C,（,B3,）,.,C,（,N3,）,.,.,.,相关成本合计,C,（,A,）,C,（,B,）,C,（,N,）,哪个方案的相关成本最小,哪个方案为优。,（六）成本无差别点法：,成本无差别点业务量,=,两方案相关固定成本之差,/,两方案单位变动成本之差,X=,（,a1 a2,）,/,（,b2 b1,）,判断标准：若业务量大于成本无差别点时，选固定成本高的方案；,若业务量小于成本无差别点时，选固定成本低的方案。,二、新产品开发决策,利用企业现有的剩余生产能力或老产品腾出来的生产能力,开发新产品。,例,1,：,某企业利用甲材料开发一种新产品，现有,A,、,B,两种产品可供选择。,A,产品预计单价,200,元,/,件，单位变动成本为,160,元,/,件，消耗甲材料的单耗为,10,千克,/,件；,B,产品预计单价,100,元,/,台，单位变动成本为,70,元,/,台，消耗甲材料的单耗为,6,千克,/,台。,要求：,用单位资源边际贡献法作出决策；,用边际贡献总额法作出决策，假定企业现有甲材料,60000,千克；,若假定开发过程中分别需要追加专属成本,8000,元和,70000,元，用差量分析法作出决策。,解：,A,产品单位边际贡献,=200 160=40,（元,/,件）,B,产品单位边际贡献,=100 70=30,（元,/,台）,开发,A,产品单位资源边际贡献,=40/10=4,（元,/,千克）,开发,B,产品单位资源边际贡献,=30/6=5,（元,/,千克）,开发,B,产品,开发,A,产品业务量,=60000/10=6000,（件）,开发,B,产品业务量,=60000/6=10000,（台）,开发,A,产品边际贡献总额,=,（,200 160,）,6000=240000,（元）,开发,B,产品边际贡献总额,=,（,100 70,）,10000=300000,（元）,开发,B,产品,编制差别损益分析表：,单位：元,项目,开发,A,产品,开发,B,产品,差量,相关收入,2006000=1200000,10010000=1000000,+200000,相关成本,968000,770000,+198000,其中,:,变动成本,1606000=960000,7010000=700000,专属成本,8000,70000,差别损益,+2000,开发,A,产品,三、亏损产品是否停产的决策,1,、生产能力无法转移条件下的决策：,在这种情况下，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应该停产：,（,1,）该亏损产品的单价其单位变动成本；,（,2,）该亏损产品的单位边际贡献零；,（,3,）该亏损产品的收入其变动成本；,（,4,）该亏损产品的边际贡献率零。,例,2,：,某企业,2000,年甲产品产销量为,1000,件，单位变动成本为,80,元,/,件，发生亏损,10000,元，其全部成本为,110000,元。假定停产后该产品的生产能力无法转移，作出,2000,年是否继续生产甲产品的决策。,解：,2000,年甲产品的销售收入,=,成本,+,利润,=110000+,（,-10000,）,=100000,（元）,2000,年甲产品的变动成本,=80 1000=80000,（元）,2000,年甲产品的边际贡献,=100000 80000=20000,（元）,0,不停产,四、半产品是否进一步加工的决策,加工后增加的收入加工过程中追加的成本,加工,加工后增加的收入加工过程中追加的成本,出售,例,3,：,某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本,80,元,/,件，市场售价为,100,元,/,件。年产量,1000,件。甲半成品经深加工为产成品，售价为,200,元,/,件，每完成一件须追加变动成本,80,元。用差量分析法进行决策，是否将甲半成品进行加工。,解：,差别损益分析表 单位：元,项目,加工,出售,差量,相关收入,2001000=200000,1001000=100000,+100000,相关成本,80000,0,+80000,其中,:,变动成本,1606000=960000,0,差别损益,+20000,深加工,五、是否接受低价追加定货的决策,销售单价 单位变动成本，并能补偿专属成本和机会成本，可接受追加定货。,例,4,：,A,企业只生产一种产品，每年最大生产能力为,12000,件，本年已与其他企业签定了,10000,件的供货合同，价格为,1200,元,/,件，单位成本为,1000,元,/,件，单位变动成本为,800,元,/,件。假定该企业的剩余生产能力无法转移。,要求；,一月上旬，,B,企业要求以,900,元,/,件的价格向,A,企业追加订货,1000,件，追加定货不涉及追加专属成本，判断是否接受追加定货。,假定追加定货有特殊的工艺要求，需要追加投入,180000,元，用差量分析法作出是否接受此项追加定货的决策。,解：,企业的剩余生产能力,=12000 10000=2000,（件）,大于追加的,1000,件，不会冲击正常任务,追加定货的相关收入,=900 1000=900000,（元）,追加定货的增量成本,=800 1000=800000,（元）,相关损益,=900000 800000=100000,（元）,接受,差别损益分析表 单位：元,项目,接受,拒绝,差量,相关收入,900000,0,+900000,相关成本,980000,0,+980000,其中,:,增量成本,800000,0,专属成本,180000,0,差别损益,-80000,拒绝,六、零件自制还是外购的决策,外购方岸的相关成本包括买价、运杂费等；自制方案的相关成本可以分以下三种：,（,1,）剩余生产能力无法转移，自制不发生专属成本；,（,2,）剩余生产能力可以转移，自制不发生专属成本；,（,3,）剩余生产能力可以转移，自制发生专属成本；,例,5,：,某厂生产,A,产品，其中零件下年需,18000,个，如外购每个进价,60,元，如利用车间生产能力进行生产，每个零件的直接材料费,30,元，直接人工费,20,元，变动制造费用,8,元，固定制造费用,6,元，合计,64,元。要求决策下半年零件是自制还是外购。,假定上题中自制零件方案需增添专用设备两台，每台,100000,元，使用期限,5,年，假定没有残值，按直线法记提折旧，每年,40000,元。根据这一变化，该厂零部件是自制还是外购？,解：,自制零件成本,=,（,30+20+8,）,18000=1044000,（元）,外购零件成本,=60 18000=1080000,（元）,差量成本,=1044000 1080000=-36000,（元）,自制,自制零件的预期成本,y1=40000+58 x,外购零件的预期成本,y2=60 x,成本无差别点业务量,X=,（,0 40000,）,/,（,58 60,）,=20000,（个）,18000,20000,外购,七、不同