成本会计补修及答案.doc

一、名词解释（3题，15分）
1.制造费用（6）；是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品货提供劳务而发生的，应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。
2.废品损失（7）；废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。
3.停工损失（7）；是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用等。
4.在产品（8）；又称在制品，是指企业已经投入生产、但尚未完工，不能作为商品出售的产品。
5.约当产量（8）；是指月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
6.分批法（11）；产品成本计算的分批法，是按照产品批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法。
7.分类法（13）；先按照一定的分类标准对产品进行分类，然后按照类别归集生产费用和计算产品成本。这种方法就是产品成本计算的分类法。
8.定额法（14）。是以产品的定额成本为基础，加、减脱离定额差异和定额变动差异，进而计算产品实际成本的一种方法。

二、简答（2题，20分）
1.什么是产品成本？
答：企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和。实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，也称制造成本，并非制造产品所耗费的全部成本。
2.产品价值决定于哪些具体内容？
答:产品价值由三个部分组成，即生产中消耗的生产资料的价值(c)、劳动者为自己劳动所创造的价值(v)，以及劳动者为社会创造的价值(m)。产品成本是前两部分价值之和(c+v)。因此，从理论上说，产品的成本是工业企业在产品制造过程中业已耗费的、以货币表现的生产资料的价值与劳动者为自己劳动所创造的价值之和。
3.计算产品成本应该正确划清哪些方面的费用界限？（P7-8）
答：1、正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限。2、正确划分生产费用与期间费用的界限。3、正确划分各月份的生产费用和期间费用界限。4、正确划分各种产品的生产费用界限。5、正确划分完工产品与在产品的生产费用界限。
4.什么是分类法？
答：先按照一定的分类标准对产品进行分类，然后按照类别归集生产费用和计算产品成本。这种方法就是产品成本计算的分类法。
5.分类法的成本计算特点是什么？（P145）
答：先要根据产品的结构、所用原材料和工艺过程的不同，将产品划分为若干类，按照产品的类别设立产品成本明细帐，归集产品的生产费用，计算各类产品成本；然后选择合理的分配标准，在各类产品的各种产品之间分配费用，计算各类产品内各种产品的成本。
6.简化分批法的应用条件是什么？（P106）
答:在小批单件生产的企业或车间中，同一月份内投产的产品批数往往很多，有的多至几十批，甚至几百批。在这种情况下，各种间接计入费用在各批产品之间按月进行分配的工作就极为繁重。因此，在投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业（例如属于这种情况的机械制造厂或修配厂）中，还采用着一种简化的分批法，也就是不分批计算在产品成本的分批法。
7.什么是产品生产成本表？其结构怎样？（P174）
答：产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可以产品分别填列。基本报表部分，反映可比产品、不可比产品和全部产品的本月总成本和本年累计总成本。表中补充资料部分，主要反映可比产品成本的降低额和降低率等资料。

三、计算题（3题，45分）
1.计划成本分配法分配辅助生产成本（P54例题）
某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量详见表5-4 。
表5-4
收益单位
耗水（m3）
耗电（度）
基本生产—甲产品
基本生产车间
辅助生产车间—供电
—供水
行政管理部门
专设销售机构

41000
20000

16000
5600
20600
16000

6000
2400
1000
合计
82600

假设每吨水的计划成本为0.06元，每度电的计划成本为0.24元。按计划成本法编制辅助生产费用分配表如表5-8所示。
表5-8 辅助生产费用分配表
（计划成本分配法）
辅助生产车间名称
供水车间
供电车间
金额合计
待分配辅助生产费用
4085
9020
13105
劳务供应数量
82600
46000

计划单位成本
0.06
0.24

辅助生产车间耗用
供水车间
耗用数量

6000

分配金额

1440

供电车间
耗用数量
20000

分配金额
1200

分配金额小计
1200
1440
2640
基本生产—甲产品耗用
耗用数量

20600

分配金额

4944
4944
基本生产车间耗用
耗用数量
41000
16000

分配金额
2460
3840
6300
行政管理部门耗用
耗用数量
16000
2400

分配金额
960
576
1536
专设销售机构耗用
耗用数量
5600
1000

分配金额
336
240
576
按计划成本分配金额合计
4956
11040
15996
辅助生产实际成本
5525
10220
15745
辅助生产成本超支或节约额
﹢569
-820
-251
①5525=4085+1440
②10220=9020+1200
根据上列辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：
（1）按计划成本分配
借：辅助生产成本—供水车间 1440
—供电车间 1200
基本生产成本—甲产品 4944
制造费用 6300
管理费用 1536
营业费用 576
贷：辅助生产成本—供电车间 11040
—供水车间 4956
（2）结转辅助生产成本超支或节约额
借：管理费用 -251
贷：辅助生产成本—供电车间 -820
—供水车间 569

2.年度计划分配率法分配制造费用（教材62页，P62例题）
某基本生产车间全年制造费用计划为93690元；全年各种产品的计划产量为：甲产品4100件，乙产品3550件；单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。10月份实际产量为：甲产品395件，乙产品216件；本月实际发生制造费用为8057元；“制造费用”账户10月份期初余额为136.3元。
甲产品年度计划产量的定额工时=4100×5=20500（小时）
乙产品年度计划产量的定额工时=3550×4=14200（小时）
制造费用年度计划分配率= 93690 20500+14200 =2.7
甲产品10月份实际产量的定额工时=395×5=1975（小时）
乙产品10月份实际产量的定额工时=216×4=864（小时）
10月份甲产品制造费用=1975×2.7=5332.5（元）
10月份乙产品制造费用=864×2.7=2332.8（元）
该车间10月份按计划分配率分配转出的制造费用为：5332.5+2332.8=7665.3（元）
根据资料及计算结果，登记10月份“制造费用—基本生产”账户如下：
制造费用—基本生产车间
期初余额：136.3
8057
7665.3
期末余额：528

3.不可修复的废品损失的计算（教材65页，P66例题）
假定某工业企业某车间生产甲种产品100件，生产过程中发现其中1件为不可修复废品。该产品成本明细帐所记合格品和废品共同发生的生产费用为：原材料费用125000元，工资及福利费4875元，制造费用24375元，合计154250元。原材料是在生产开始时一次投入的，因而原材料费用应按合格品99（即100-1）件和废品数量1件的比例分配，生产工时为：合格品1505小时，废品120小时，合计1625小时。废品回收的残料计价200元。根据上述资料，应编制不可修复废品损失计算如表7-1。
表7-1
不可修复废品损失计算表
（按实际成本计算）
产品：甲
车间：X车间
项目
数量（件）
原材料
生产工时
工资及福利费
制造费用
成本合计
合格品和废品生产费用
100
125000
1625
4875
24375
154250
费用分配率

1250

3
15
×
废品生产成本
1
1250
120
360
1800
3410
减：残料价值

200

200
废品损失

1050

360
1800
3210
在上列计算表中，原材料费用分配率，应根据原材料费用总数125000元除以合格品和废品数量100件计算；工资及福利费和制造费用分配率，应根据这两项费用总数分别除以生产工时总数1625小时计算。
根据上列不可修复废品损失计算表，应编制下列会计分录：
将废品生产成本从其所记的“基本生产成本”账户和所属明细账的贷方转出：
借：废品损失—甲产品 3410
贷：基本生产成本
—甲产品—原材料 1250
—工资及福利费 360
制造费用 1800
回收废品残料价值：
借：原材料 200
贷：废品损失—甲产品 200
假定应收过失单位赔款为300元，根据索赔凭证，登记应收赔款：
借：其他应收款 300
贷：废品损失—甲产品 300
将废品净损失2910（即3210-300）元，分配计入同种合格品的成本，计入甲产品成本明细账“废品损失”成本项目：
借：基本生产成本—甲产品—废品损失 2910
贷：废品损失—甲产品 2910

4.完工产品和在产品分配（必考内容，P98-99例题）
分配计算完工产品与在产品成本
（1）计算甲产品成本。甲产品按约当产量法将生产费用在完工产品与在产品间分配。该产品本月耗用的原材料在生产开始时一次性投入，在产品完工程度为50%，本月完工产品600件，月末在产品100件。计算结果见表10-14
（2）计算乙产品。乙产品按定额比例法将生产费用在完工产品与在产品间分配。该产品单位产品材料消耗定额90元，单位产品工时消耗定额10小时。产品耗用的原材料在生产开始时一次性投入，在产品完工程度为50%，本月完工产品400件，月末在产品50件。计算结果见表10-15。
表10-14
产品成本明细账
产品：甲产品 200×年6月 单位：元
成本项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
3400
1600
1000
6000
本月生产费用
58350
31635
18565.5
108550.5
合计
61750
33235
19565.5
114550.5
完工产品数量
600
600
600

在产品约当产量
100
50
50

分配率
88.21
51.13
30.1

完工产品成本
52926
30678
18060
101664
月末在产品成本
8824
2557
1505.5
12886.5
注：表10-14中分配率计算如下：直接材料=61750÷（600+100）=88.21
直接人工=33235÷（600+100×50%）=51.13
制造费用=19565.5÷（600+100×50%）=30.1
表10-15
产品成本明细帐
产品：乙产品 200×年6月 单位：元
摘要
材料定额成本
定额工时（小时）
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本

5600
2200
1200
9000
本月生产费用

38490
10545
6188.5
55223.5
合计

44090
12745
7388.5
64223.5
完工产品产量

400
400
400

在产品产量

50
50
50

分配率

1.09
3
1.74

完工产品成本
36000
4000
39240
12000
6960
58200
月末在产品成本
4500
250
4850
745
428.5
6023.5
注：表10-15中有关资料计算如下：
①产成品材料定额成本=90×400=36000
在产品材料定额成本=90×50=4500
②产成品定额工时=10×400=4000
在产品定额工时=10×50×50%=250
③分配率：直接材料=44090÷（36000+4500）=1.09
直接人工=12745÷（4000+250）=3
制造费用=7388.5÷（4000+250）=1.74
（3）根据各种费用分配表，登记甲、乙产品“基本生产成本明细账”，见表10-16、表10-17.
表10-16 基本生产成本明细账
产品名称：甲产品 200×年6月
完工产品：600件 月末在产品：100件 单位：元
年
凭证号数
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月
日
6

月初在产品成本
3400
1600
1000
6000

分配材料费用
40800

40800

分配动力费用
17550

17750

分配工资

27750

27750

分配福利费

3885

3885

分配制造费用

18565.8
18565.5

合计
61750
33235
19565.5
114550.5

结转完工产品成本
52926
30678
18060
101664

月末在产品成本
8824
2557
1505.5
12886.5

表10-17 基本生产成本明细账
产品名称：乙产品 200×年6月
完工产品：400件 月末在产品：50件 单位：元
年
凭证号数
摘要
直接 材料
直接 人工
制造 费用
合计
月
日
6

月初在产品成本
5600
2200
1200
9000

分配材料费用
32640

32640

分配动力费用
5850

5850

分配工资

9250

9250

分配福利费

1295

1295

分配制造费用

6188.5
6188.5

合计
44090
12745
7388.5
64223.5

结转完工产品成本
39240
12000
6960
58200

月末在产品成本
4850
745
428.5
6023.5

约当产量比例法（材料投入的两种情况：一次性投料和陆续投料）；
定额比例法（只给完工产品定额下，材料投入的两种情况：一次性投料和陆续投料）。
公式参考第8章的约当产量法和定额比例法，例题参考98-99页甲乙两种产品，注意书上只有一次性投料一种情况，还要考虑陆续投料。
成本还原计算表（教材126页三车间例题）

三、选择题（5题，10分）和判断题（10题，10分）
1.生产费用要素（按经济内容分类）：材料费用、燃料费用、外购动力费用、工资费用、提取的职工福利费、折旧费、其他生产费用。成本项目（按经济用途分类）：原材料（直接材料）、燃料及动力（直接燃料及动力）、工资及福利费（直接人工）、制造费用。
2.成本会计核算的基本账户：（2）基本生产成本“账户”、“辅助生产成本”账户、“制造费用”账户、“废品损失”账户。
3.融资租赁和经营租赁中承租人的租金支出与企业生产成本的关系：（2）
4.计算计件工资费用与产量记录的关系（3）
职工的计件工资，应根据产量记录中登记的每一工人的产品产量，乘以规定的计件单价计算。产量包括合格品产量和不是由于工人本人过失造成的不合格品数量（料废产品数量）。
5.辅助生产车间制造费用核算方法（5）
辅助生产费用的分配方法有直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。
6.制造费用的核算内容（6）
（一）间接材料费用。如机物料消耗，低值易耗品摊销。（二）间接人工费用。除生产工人外的工资、福利费。（三）其他制造费用。折旧费、修理费、租赁费、保险费，取暖费、水电费、办公、差旅、运输、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等。
7.“废品损失”账户的核算内容（7）
两种两类三不是两种生产过程中发现的和入库后发现的，两类不可修复和可修复。三不是不需返修而降价出售的不是，入库后保管不善损失的不是，三包售后发现废品的不是。借方从基本生产成本转入的不可修复废品的生产成本，贷方回收残料价值
8.“停工损失”账户的核算内容（7）
季节性和固定资产修理期间的停工损失，计入产品成本。其他计入营业处支出。
9.某工序完工比率的测定（8）
一种是平均计算完工率，完工程度按50%计算。另一种是某工序在产品完工率=（前面各工序工时定额之和+本工序工时定额*50%）/产品工时定额
10.完工产品与在产品各方法的适用条件（8）
生产费用在完工产品和在产品之间分配的主要方法：①不计在产品成本法，自来水企业、采掘企业用。②在产品按年初数固定计算法，炼铁企业和化工企业。③在产品原材料费用计价法，纺织造纸。④约当产量比例法，月末在产品数量较大，变化大的。⑤在产品按完工产品成本计算法，月末在产品已接近完工。⑥在产品定额成本计价法，定额管理基础较好的各月在产品数量变化不大。⑦定额比例法，消耗定额比较准确，月末在产品数量变化较大的
11.成本计算的基本方法和辅助方法的使用及其关系（9）
三种基本方法：品种法，最基本。适用单步骤的大量大批生产，发电水泥。分批法用于小批、单件的或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产如机械制造，分步法用于大量大批且管理上要求分步骤计算成本的企业如纺织。两种辅助方法：分类法，定额法。产品成本计算的辅助方法，一般应与基本方法结合使用，而不单独使用
12.成本计算基本方法的适用条件（9）
见上题
生产工艺过程的特点和生产组织特点（9）
工业企业生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。按工艺过程的特点，工业企业的生产分为单步骤生产和多步骤生产两种。按生产组织的特点分为大量生产、成批生产、单件生产。
13.成本还原对象、标准和次数（12）
从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本核算，按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解，还原成按原始成本项目反映的产成品成本。
14.逐步结转分步法也称为计列半成品成本分步法（12）

15.平行结转分步法下广义在产品的含义（12）
广义的在产品是指尚未完成的全部在产品和半成品，包括（1）尚在本步骤加工中的在产品（2）本步骤已完工转入半成品库的半成品；（3）已从半成品库存转到以后各步骤进一步加工、尚未最后产成的产品。
16.成本报表的组成（15）
产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表
17.成本比率的分类及举例（16）
成本分析有比较分析法、比率分析法、连环替代分析法。比率分析法有相关比率分析法例如产值成本率，构成比率分析法如直接材料费用占产品成本的比率。趋势比率分析法如定基比率。
18.运用连环替代法进行分析时各因素替代顺序问题（16）
先替代数量批标，再替换质量指标。先替代实物量指标，再替换价值量指标。

1、约当产量比例法
（1）完工比例计算（一般以选择题为主）
①材料：
A.原材料一次性投入：本工序完工率=100%
工序
在产品数量
投料量
投料比率
完工比率
约当产量
1
20
100
100%
100%
20
2
50

100%
50
3
30

100%
30
合计
100
100

100
B.原材料陆续投入，但在每工序一次性投入：
本工序完工率=（∑前面工序投料+本工序投料）/全部工序总投料
本工序完工率=∑前面工序投料比率+本工序的投料率
工序
在产品数量
投料量
投料比率
完工比率
约当产量
1
20
50
50%
50%
10
2
50
20
20%
70%
35
3
30
30
30%
100%
30
合计
100
100

75
C原材料陆续投入：
本工序完工率=（∑前面工序投料+本工序投料×50%）/全部工序总投料
本工序完工率=∑前面工序投料比率+本工序投料比率×50%
工序
在产品数量
投料量
投料比率
完工比率
约当产量
1
20
50
50%
25%
5
2
50
20
20%
60%
30
3
30
30
30%
85%
25.5
合计
100
100

60.5
②工时
由于时间的流动性，所以按工时折算完工率比较简单：
本工序完工率=（∑前面工序工时+本工序工时×50%）/全部工序总工时
本工序完工率=∑前面工序工时比率+本工序工时比率×50%
注意：有的时候给你的不是数量，而是直接给出投料比率或工时比率，那么要根据具体情况具体分析。
（2）分配完工产品和在产品成本
①直接材料

在产品数量×完工比率=约当产量
直接材料可以有两种情况：
A.开始一次性投入，完工比率100%，即材料按完工产品和在产品实际数量分配；B.陆续投入，（完工比率小于100%，默认50%），即人工/费用按约当产量分配。
②直接人工/制造费用

直接人工/制造费用只有一种情况：本应该按照完工产品和在产品各自工时分配（见下式），但是工时一般难以统计，所以也采用约当产量作为分配标准，由于在产品加工时间小于完工产品，故完工比率必然小于100%。

（2）定额比例法
P79，公式2，基本步骤：
①第一步：分别求完工产品和在产品的定额材料费用或定额工时：
完工产品定额材料费用=单位完工产品定额材料费用×完工产品数量
在产品定额材料费用=单位在产品定额材料费用×在产品数量
=单位完工产品定额材料费用×在产品数量（一次性投入）
=单位完工产品定额材料费用×完工比率×在产品数量（陆续投入，完工比率小于100%）
完工产品定额工时=单位完工产品定额工时×完工产品数量
在产品定额工时=单位在产品定额工时×在产品数量
=单位完工产品定额工时×完工比率×在产品数量（只一种情况，完工比率小于100%）
②第二步：分别求出材料和费用的分配率（材料按定额材料费用分配，费用按定额工时分配）；

③第三步：材料和费用在完工产品和在产品之间进行分配；
注意：定额比例法有的时候也渗透着约当产量的思维，如求在产品的定额工时的时候要乘完工比率，见P98-99（或者复习指导15）

11