会计从业资格基础会计科目与账户.doc

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第二章 会计科目与账户
按照考试大纲, 本章的要求是: 掌握会计科目的概念、 会计科目的设置原则、 会计科目的分类; 掌握账户的概念、 账户与会计科目的联系和区别; 熟悉账户的分类、 账户的基本结构和内容。

第一节　会计科目

　　一、 会计科目的概念
　　会计科目是指: 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
　　企业核算和监督经济业务的内容分成六个会计要素, 每个要素的内容都较为笼统, 如资产包括企业各种财产物资。就货币资金而言, 由于存放地点不同、 使用方式不同而叫不同的名称。存在保险柜内, 能随时用于支付的纸币和硬币称为现金。存在银行账户, 经过银行办理转账的称为银行存款, 还有其它的方式, 例如银行汇票、 信用证、 信用卡等, 这一类称为其它货币资金。
　　资产里的各项资产具体内容是不一样的, 有必要对每个具体的类别进行分别核算并赋予一个标准的名称, 这就形成了会计科目。把企业经济活动中性质相同的经济现象归为一类, 从而设置一个会计科目, 反映一个方面的经济情况。
　　在会计核算的具体方法中, 设置会计科目占有重要地位, 它决定着账户的开设、 报表结构的设计, 是正确进行会计核算的一个重要条件, 也是会计核算的一种专门的方法。
　　会计科目在会计核算和监督中作用表现为:
　　( 一) 会计科目是反映会计对象的方法
　　每个会计科目按照各自的核算内容, 具体地记录某一类经济活动, 提供单一的经济指标。而全部会计科目的内在联系, 又能够记录企业的全部经济活动, 提供系统的指标体系。
　　( 二) 会计科目是进行会计核算的依据
会计核算程序中的许多环节, 都要直接使用会计科目, 比如: 编制会计凭证, 设置账户, 登记会计账簿等都离不开会计科目。
　　( 三) 会计科目是编制会计报表的重要依据
　　会计报表是企业定期对外报告财务状况和经营成果的报告文件。会计报表以一系列经济指标为报告形式, 这些经济指标的内容基原来自于会计科目所记录的经济内容。

　　二、 会计科目的设置原则
　　( 一) 合法性原则。为了保证会计信息的可比性, 所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。
　　( 二) 相关性原则。会计科目的设置, 应为提供有关各方所需要的会计信息服务, 满足对外报告与对内管理的要求。
　　( 三) 实用性原则。企业的组织形式、 所处行业、 经营内容及业务种类等不同, 在会计科目的设置上亦有所区别。在合法性的基础上, 应根据企业自身特点, 设置符合企业需要的会计科目。

　　三、 会计科目的分类
　　会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同, 分为总分类会计科目和明细分类会计科目。
　　( 一) 总分类会计科目的设置
　　总分类会计科目也称为一级会计科目。它总括反映会计对象的基本内容。前面已经说明, 会计要素是对会计对象进行的基本分类, 会计对象的基本内容体现在各个会计要素上, 如果我们把一个会计主体应设置的总分类会计科目分成几个类别加以说明, 那么会计要素是分类的一个重要标准。
　　一个制造业的会计主体的全部会计科目分为资产类、 负债类、 所有者权益类、 成本类和损益类五类:
　　1.资产类科目有: 现金、 银行存款、 短期投资、 应收账款、 应收票据、 材料、 库存商品、 固定资产、 累计折旧、 无形资产等
　　2.负债类科目有: 短期借款、 应付账款、 其它应付款、 应付工资、 应交税金等。
　　3.所有者权益类科目有: 实收资本、 资本公积、 盈余公积、 本年利润、 利润分配。
　　4.成本类科目有: 生产成本、 制造费用、 劳务成本。
　　5.损益类科目有: 主营业务收入、 主营业务成本、 主营业务税金及附加、 管理费用、 营业费用、 财务费用、 营业外收入、 营业外支出等。
　　( 二) 明细分类会计科目的设置
　　总分类会计科目反映的经济内容比较概括, 不能具体详细地说明有关内容。因此, 企业应根据核算与管理的要求, 对某些总分类科目设置一些明细分类科目。
　　明细分类会计科目也称明细科目, 它是按照总分类科目的内容, 按更详细的类别或项目来设置的。
　　例如: 在”材料”科目下, 按其类别、 品种或规格可分设: ”原料及主要材料”、 ”辅助材料”、 ”燃料”等明细科目; 在”应收账款”科目下按债务人名称设置明细科目。
　　对于明细科目较多的总分类科目, 可在总分类科目和明细科目之间设置二级或多级科目。

第二节　账　户

　　一、 账户的概念
　　会计账户是根据会计科目设置的, 具有一定格式和结构, 用来分类、 连续地记录各项经济业务, 反映会计要素增减变动及其结果的载体。
　　由于会计科目只是对会计要素具体内容进行分类核算的名称, 不能反映经济业务发生所引起的会计要素个项目的增减变动和结果。为了提供会计信息, 必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户。每个账户都有一个名称( 即会计科目) , 在账簿中拥有一定的账页, 具有规定的账页格式。

　　二、 账户的分类
　　( 一) 会计账户按提供信息的详细程度分类
　　同会计科目一样, 账户也划分为总分类会计账户和明细分类会计账户
　　总分类会计账户是根据总分类会计科目设置的, 简称总账账户或总账; 明细分类会计账户是根据明细分类会计科目设置的, 简称明细账。
　　( 二) 会计账户按经济内容分类
　　由于会计科目是账户的名称, 账户按经济内容分类与一级科目的分类是一致的, 也分为五类:
　　1.反映资产的账户
　　资产账户具体可分为以下几类:
　　( 1) 反映流动资产的账户
　　①反映货币资产的账户, 包括”现金”、 ”银行存款”、 ”其它货币资金”。
　　②反映短期投资的账户, 包括”短期投资” 账户。
　　③反映短期债权的账户, 包括”应收账款”、 ”其它应收款”等账户.
　　④反映存货的账户, 包括”材料”、 ”库存商品”等账户。
　　⑤反映其它资产账户包括"待摊费用"等账户。
　　( 2) 反映长期投资的账户, 包括”长期债权投资”、 ”长期股权投资” 账户。
　　( 3) 反映固定资产的账户, 包括”固定资产”、 ”累计折旧”、 ”固定资产清理”、 ”在建工程”等。
　　( 4) 反映无形资产的账户, 包括”无形资产” 账户。
　　( 5) 反映其它资产的账户, 包括”长期待摊费用”等账户。
　　2.反映负债的账户
　　( 1) 反映流动负债的账户, 包括”短期借款”、 ”应付账款”、 ”其它应付款”、 ”应付工资”、 ”应交税金”等
　　( 2) 反映长期负债的账户, 包括”长期借款”、 ”长期应付款”等账户。
　　3.反映所有者权益的账户
　　( 1) 反映投入资本的账户, 即”实收资本”账户。
　　( 2) 反映资本积累的账户, 包括”资本公积”、 ”盈余公积”、 "本年利润"＂利润分配＂等账户。
　　4.反映成本的账户
　　反映成本的账户包括”生产成本”、 ”劳务成本”、 ”制造费用”等账户。
　　5.反映损益的账户
　　( 1) 反映收入的账户, 包括”主营业务收入”、 ”其它业务收入”、 ”营业外收入”等账户。
　　( 2) 反映费用支出的账户, 包括”主营业务成本”、 ”主营业务税金及附加””管理费用”、 ”营业费用””财务费用”、 ”营业外支出”等账户。
　　( 三) 账户按用途和结构分类
　　账户的用途是指设置该账户的作用, 经过账户的记录能够提供哪些指标。账户的结构, 是指在账户中怎样记录经济业务, 以怎样的方式提供各项指标。
　　账户按用途和结构能够分为以下几种:
　　1.盘存账户
　　是用来核算和监督企业各种物资和货币资金增减变动及其结存情况的账户。属于这类账户的有: ”固定资产”、 ”原材料”、 ”库存商品”、 ”现金”、 ”银行存款”等账户。
　　2.结算账户
　　是用以核算和监督企业同其它单位或个人间的债权债务结算情况的账户。属于这类账户的有”应收账款”、 ”应收票据”、 ”预付账款”、 ”其它应收款””应付账款””短期借款”等。
　　3.调整账户
　　调整账户是为了调整主体账户( 即被调整账户) 的余额而设置的账户。又分为备抵调整账户、 附加调整账户、 备抵附加调整账户三类。其中, 属于备抵调整账户的有”累计折旧”、 ”坏账准备”、 ”利润分配”。
　　4.集合分配账户
　　用来归集和分配在生产或提供劳务过程中某一阶段发生的某种费用的账户。属于这类的有”制造费用”。
　　5.成本计算账户
　　用来归集经营过程中某一阶段所发生的费用, 并据以确定该阶段特定对象的实际成本的账户。属于这类的有”在途物资”、 ”生产成本”、 ”委托加工物资”、 ”在建工程”等。
　　6.跨期摊提账户
　　是用来核算和监督那些应由若干个相连接的会计期间共同分摊的费用。以便正确计算成本和盈亏的账户。属于跨期摊提账户的有”待摊费用”、 ”长期待摊费用”、 ”预提费用”。
　　7.计价对比账户
　　计价对比账户, 又称为业务成果账户。它是用来对某项经济业务在账户左右两方, 按照两种不同的计价标准进行对比核算, 借以确定其业务成果的账户。属于这类的有”本年利润"账户。
　　8.损益账户
　　用来核算和监督各项收益或损失并借以确定一定期间经营成果的账户。这类账户分为两个方面: 一部分反映各种收入, 另一部分则反映各种费用、 支出。属于这类的账户有”主营业务收入”、 ”主营业务成本”、 ”主营业务税金及附加”、 ”管理费用”、 ”营业费用”、 ”财务费用”、 ”营业外收入”、 ”营业外支出”等

　　三、 账户的基本结构和内容
　　账户的结构是指账页的格式, 各种账页的具体格式详见第六章
　　由于经济业务发生所引起的各会计要素的变动, 从数量上看不外乎是增加和减少两种情况, 而为了反映增减变化的结果, 账户还需设置反映余额数的部分。因此, 账户的基本结构由”增加栏”、 ”减少栏”、 ”余额栏”三部分构成。
　　一个完整账户应包括的基本内容有:
　　( 一) 账户的名称( 即会计科目) ;
　　( 二) 日期( 记录经济业务的日期) ;
　　( 三) 凭证编号
　　( 四) 摘要( 概要说明经济业务的内容) ;
　　( 五) 增加额、 减少额和余额。( 说明经济业务的数量金额)
　　每个账户一般都具有4个金额要素:
　　①期初余额;
　　②本期增加额;
　　③本期减少额;
　　④期末余额。
　　这四个金额之间的关系为: 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
　　账户的简化格式能够用”T”字形来表示。左右两方分别用来记录增加额或减少额。
　　根据会计等式和账户的金额的关系, 看以下例子。
　　例如: 某企业年初资产总额为100万, 当年年末负债总额比年初减少10万, 所有者权益比年初增加8万, 问该企业年末资产总额应为多少万元?
　　【答疑编号110 1: 针对该题提问】
　　答: 因为年初资产总额为100万, 按会计等式, 年初负债和所有者权益总额也是100万; 按账户金额关系式: 负债和所有者权益总额在本期增加8万元, 减少10万元, 则期末负债和所有者权益总额为98万元, 再按会计等式就得出企业年末资产总额是98万元。

　　四、 账户与会计科目的联系和区别
　　账户和会计科目的联系: 两者口径一致, 性质相同, 核算的内容一样, 会计科目是开设账户的直接依据, 是账户的各称; 账户则是会计科目的具体运用。
　　账户和会计科目的区别:
　　①二者概念不同。会计科目只是对会计要素具体内容进行分类的标志; 而账户则是记录会计要素具体内容的各项目增减变动的空间场所。
　　②二者的表现形式不同。会计科目仅是一个分类标志( 或名称) , 没有具体的结构和格式; 而账户则具有一定的结构和格式, 能记录和反映经济业务的增减变动及结果。
　　另外, 由于会计科目就是会计账户的名称, 两者完全一致, 因而实际工作中, 会计科目与会计账户常被作为同义语来理解, 互相通用, 不加严格区分。