小企业会计制度培训经典.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2019年11月26日,小企业会计制度培训,2025年6月24日,小企业会计制度培训,培训安排,时间,培训内容,9.21,上午,总说明、资产（上）,9.21,下午,资产（下）,9.22,上午,负债、所有者权益、成本,9.22,下午,损益、利润及分配、两个准则,9.23,上午,会计调整、财务会计报告、转换,9.23,下午,考试,第,2,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,新企业会计制度体系,2004,年,4,月,27,日财政部正式颁布,小企业会计制度,，要求于,2005,年,1,月,1,日起在全国小企业范围内执行。至此我国会计制度体系由,13,个行业会计制度简化为,3,个企业会计制度。,新的会计制度跨行业,第,3,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,我国企业会计制度演变,1993,年,7,月,1,日，会计制度改革，把过去六七十个分行业的、分所有制的企业会计制度整理成,13,个大行业会计制度。此外还有一个外商投资企业会计制度，形成了当时,13,个大行业会计制度和一个外商投资企业会计制度并行的会计法规体系。,1998,年，财政部出台了,股份有限公司企业会计制度,，在原有,13,个大行业会计制度的基础上，要求所有股份有限公司按照最新的,股份有限公司会计制度,来执行。,2001,年，针对,13,个大行业会计制度重新颁布了不分行业的,企业会计制度,，要求股份有限公司企业必须执行这个会计制度，国有企业是否执行，可以通过申请审批，确定是否执行此制度。,2003,年，颁布,金融企业会计制度,。,2004,年,4,月,27,日，颁布,小企业会计制度,，从,2005,年,1,月,1,日开始实施。加之以前颁布的,企业会计制度,和,金融企业会计制度,，我国对盈利性经济组织的会计制度法规体系的建设已经完成,第,4,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,新企业会计制度体系,第,5,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,小企业会计制度,适用对象,适用于在中华人民共和国境内设立的,不对外筹集资金、经营规模较小,的企业。,“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指,不公开发行股票或债券,，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局,2003,年制定的,中小企业标准暂行规定,（,P200,）（国经贸中小企,2003,143,号）中界定的小企业，,不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业（参照执行）,。,小企业规模小、数量多。据不完全统计，在全国工业企业法人中，按新的中小企业标准，小企业占工业企业法人总数近,95,；小企业的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的近,50,。,第,6,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,使用规定（,1,）,小企业可以按照本制度进行核算，也可以选择执行,企业会计制度,。,（,HOW,？）,执行,企业会计制度,后不可再转回执行,小企业会计制度,第,7,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,使用规定（,2,）,按照本制度进行核算的小企业，不能在执行本制度的同时，选择执行,企业会计制度,的有关规定（如：不能对长期资产计提减值准备）；选择执行,企业会计制度,的小企业，不能在执行,企业会计制度,的同时，选择执行本制度的有关规定（如按照本制度规定对长期股权投资进行简化的核算）。,第,8,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,使用规定（,3,）,集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业应执行,企业会计制度,。,第,9,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,使用规定（,4,）,按照本制度进行核算的小企业，如果需要公开发行股票或债券等，应转为执行,企业会计制度,；如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行,企业会计制度,。,执行,企业会计制度,后不可再转回执行,小企业会计制度,第,10,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,一般规定,P2,（四）（六）,第,11,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计核算前提,P2,（七）（八）,会计主体：特定单位或者组织,持续经营假设：持续、正常的生产经常（非持续经营应当改变会计核算的原则和方法）,会计分期：年度和月度。会计期末：年末和月末,货币计量：人民币为记帐本位币,第,12,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计核算原则（,1,）,P3,（十一）,增加一项，修改一项,新增（第,2,点）：实质重于形式原则（如融资租赁承租人法律形式无所有权，但是按照租赁合同能够控制资产未来经济利益，应作为公司资产核算，计提折旧）,修订（第,10,点）：其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得自行调整其账面价值。（如各项准备等）,第,13,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计核算原则（,2,）,一贯性原则（第,4,点）：小企业的会计核算方法前后各期应当,保持一致，不得随意,变更。如有必要变更，应将变更的内容和理由、变更的累积影响数，或累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。,历史成本原则（第,10,点）：各项资产在取得时应当按照,实际成本,计量。其后，各项资产账面价值的调整，应按照本制度的规定执行（如计提跌价准备等）。除法律、法规和国家统一会计制度另有规定外，企业不得,自行调整,其账面价值。,第,14,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计核算原则（,3,）,划分收益性支出与资本性支出（第,11,点）：凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为,收益性,支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为,资本性,支出。如固定资产修理与固定资产改良支出。,谨慎性原则：充分估计各种风险和损失，不高估资产和收益，不低估负债或费用。如年度对可能发生的各项资产计提减值准备,重要性原则：质、量。重要的必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在附注中披露。次要的在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者前提下简化处理。,第,15,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,两个重要概念,P5,（十四）,账面余额，是指某科目的,账面实际余额,，不扣除作为该科目的备抵项目（如坏账准备等）,账面价值，是指某科目的账面余额,减去相关的备抵项目,后的金额,应收账款帐面余额,100,万，相应的坏帐准备,5,万，则账面价值为,95,万。,短期投资帐面余额,60,万，期末的“短期投资准备”科目贷方余额,20,万，则账面价值为,40,万。,第,16,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明,综合性和统一性：跨行业,细致、规范：规定了主要的二级明细科目和三级明细科目：如应交税金,第,17,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明资产类（,1,）,1,1001,现金,2,1002,银行存款,3,1009,其他货币资金,（取消“在途货币资金”明细）,100901,外埠存款,100902,银行本票存款,100903,银行汇票存款,100904,信用卡存款,（新增）,100905,信用证保证金存款,100906,存出投资款,（新增）,第,18,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明资产类（,2,）,4,1101,短期投资,（核算方法有变，内容不变）,110101,股票,110102,债券,110103,基金,110110,其他,5,1102,短期投资跌价准备,（新增，短期投资备抵科目）,6,1111,应收票据,（核算方法有变）,7,1121,应收股息,（新增：应收股利和应收利息）,8,1131,应收账款,9,1133,其他应收款,（可计提坏帐准备）,10,1141,坏账准备（计提范围，方法，比例合理确定）,第,19,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明资产类（,3,）,11,1201,在途物资,（原“在途材料”）,12,1211,材料,（“原材料”和“包装物”）,13,1231,低值易耗品,（较少可以并入“材料”）,14,1243,库存商品,（原“产成本”）,15,1244,商品进销差价,（“售价法”）,16,1251,委托加工物资,（原“委托加工材料”）,17,1261,委托代销商品,（新增）,18,1281,存货跌价准备,（新增，存货类科目的备抵科目）,19,1301,待摊费用,（核算内容减少）,第,20,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明资产类（,4,）,20,1401,长期股权投资,（原“长期投资”）,140101,股票投资,（原“长期投资股票投资”）,140102,其他股权投资,（原“长期投资其他投资”）,21,1402,长期债权投资,（原“长期投资”）,140201,债券投资,（原“长期投资债券投资”）,140202,其他债权投资,22,1501,固定资产,23,1502,累计折旧,第,21,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明资产类（,5,）,24,1601,工程物资,（原“在建工程工程物资”）,25,1603,在建工程,（剔除“工程物资”）,160301,建筑工程,160302,安装工程,160303,技术改造工程,160304,其他支出,26,1701,固定资产清理,27,1801,无形资产,28,1901,长期待摊费用,（新增，取消原“递延资产科目”）,取消“待处理财产损溢”科目，不符合资产定义,第,22,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明负债类（,1,）,29,2101,短期借款,30,2111,应付票据,（核算方法有变）,31,2121,应付账款,32,2151,应付工资,33,2153,应付福利费,34,2161,应付利润,第,23,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明负债类（,2,）,35,2171,应交税金,（取消几个明细）,217101,应交增值税,21710101,进项税额,21710102,已交税金,21710103,减免税款,21710104,出口抵减内销产品应纳税额,21710105,转出未交增值税,21710106,销项税额,21710107,出口退税,21710108,进项税额转出,21710109,转出多交增值税,217102,未交增值税,217103,应交营业税,217104,应交消费税,217105,应交资源税,217106,应交所得税,217107,应交土地增值税,217108,应交城市维护建设税,217109,应交房产税,217110,应交土地使用税,217111,应交车船使用税,217112,应交个人所得税,第,24,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明负债类（,3,）,36,2176,其他应交款,（新核算住房公积金）,37,2181,其他应付款,38,2191,预提费用,39,2201,待转资产价值,（新增：过渡科目）,220101,接受捐赠货币性资产价值,220102,接受捐赠非货币性资产价值,40,2301,长期借款,41,2321,长期应付款,第,25,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明权益类（,1,）,42,3101,实收资本,43,3111,资本公积,（取消“财产重估增值”）,311101,资本溢价,311102,接受捐赠非现金资产准备,311106,外币资本折算差额,311107,其他资本公积,44,3121,盈余公积,312101,法定盈余公积,312102,任意盈余公积,312103,法定公益金,第,26,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明权益类（,2,）,45,3131,本年利润,46,3141,利润分配,314101,其他转入,（新增，盈余公积弥补亏损）,314102,提取法定盈余公积,314103,提取法定公益金,314109,提取任意盈余公积,314110,应付利润,314111,转作资本的利润,（新增）,314115,未分配利润,第,27,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明成本类,47,4101,生产成本,410101,基本生产成本,410102,辅助生产成本,48,4105,制造费用,第,28,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明损益类（,1,）,49,5101,主营业务收入,（原“产品销售收入”）,50,5102,其他业务收入,51,5201,投资收益,52,5301,营业外收入,53,5401,主营业务成本,（原“产品销售成本”）,54,5402,主营业务税金及附加,（原“产品销售税金及附加”）,55,5405,其他业务支出,第,29,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明损益类（,2,）,56,5501,营业费用,（原“销售费用”）,57,5502,管理费用,58,5503,财务费用,59,5601,营业外支出,60,5701,所得税,第,30,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,会计科目说明附注,小企业可以根据实际需要，对上述科目作必要的增减或合并：,1.,采用计划成本进行材料日常核算的小企业，,可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。,2.,预收款项和预付款项较多的小企业，,可设置“预收账款”和“预付账款”科目。,3.,低值易耗品较少的小企业，可以将其并入“材料”科目。,4.,小企业内部各部门周转使用的备用金，可以增设“备用金”科目。,5.,小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、“代销商品款”科目。,6.,小企业根据自身的规模和管理等要求，可以将“生产成本”、“制造费用”科目合并为“生产费用”科目，并设置相关的明细科目。,7.,对外提供劳务较多的小企业，可以增设“劳务成本”科目核算所提供劳务的成本。,第,31,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,第,2,讲 资产（上）,第,32,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,资产定义,资产：过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,资产特征：,1,、预期会给企业带来经济利益：“待处理财产”不能给企业带来经济利益，不能确认为资产。,2,、企业拥有，即使不拥有，也要控制：如融资租赁不拥有但能够控制，确认为资产；经营租赁资产不能控制，因此不视为企业的资产。,3,、过去的交易或事项形成的：现实而不是预期资产。已经发生的固定资产购买交易会形成企业的资产，而计划中的购买交易则不会形成企业的资产。,第,33,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,现金,P12,P13,三、（二）因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。,（备用金较多的企业可单独设置“备用金科目”）,P13,五、现金盘亏,“管理费用”,现金盘盈,“营业外收入”,行业会计制度中现金盘盈盘亏要先通过“待处理财产损溢”科目，批准后再处理,第,34,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,银行存款,P14,外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算,P16,四、（九）存款利息,“财务费用”,（专门借款在固定资产预定可使用状态前发生的利息,“在建工程”,）,P16,六,汇兑损益,筹建期间,”长期待摊费用”,专门借款，满足资本化条件至预定可使用,状态前,”长期待摊费用”,其他,”财务费用”,第,35,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,其他货币资金,P17,新增信用卡存款、存出投资款明细,核算小企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金,P17,三、指小企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项,申请：,Dr,其他货币资金,Cr,银行存款,使用：,Dr“,在途物资”、“材料”、“库存商品”、“应交税金,应交增值税（进项税额）”等,Cr,其他货币资金,款项退回：,Dr,银行存款,Cr,其他货币,“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”处理类似,P18,七、存出投资款，是指小企业存入证券公司但尚未进行投资的资金。划出资金时，,Dr,其他货币资金，,Cr“,银行存款”；购买股票、债券等时，按实际发生的金额，,Dr“,短期投资”等科目，,Cr,其他货币资金。,第,36,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,应收票据,P21,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,P22,三、（二）：如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，,Dr,应收票据，,Cr,财务费用。,P23,（五）,2.,因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。,P23,（五）,3.,到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用,第,37,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,应收票据,P23,五：小企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备,与行业会计制度差异：行业会计制度对带息的应收票据期末不计提利息，待收回时直接记入到“财务费用”。,第,38,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,应收账款,P25,不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的款项也在本科目核算,P26,四：定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备,销售如涉及现金折扣确认应收账款和销售收入应采用总价法进行核算,第,39,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,其他应收款,P27,不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金 也可通过“其他应收款”核算,P27,应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。,与行业会计制度的区别：行业会计制度里不能对其他应收款计提坏帐准备,第,40,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,坏帐准备计提,P28,计提范围：应收账款、其他应收款、有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大的未到期应收票据 先转入应收账款再计提,计提方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法,计提金额：当期应提取的坏账准备当期按应收款项计算应计提坏账准备金额（或）本科目的贷方余额（或借方余额）,第,41,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,坏帐准备处理,提取：应提数,余额,Dr,管理费用,Cr,坏帐准备；应提数,面值部分）,应收股息,（实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息）,财务费用,（支付的税金、手续费）,Cr,银行存款,长期债权投资债券投资（溢折价）,（成本,面值部分）,第,82,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,长期债权投资,P43,四（三）长期债券应按期计提利息,Dr,长期债权投资债券投资（应计利息）,（一次还本付息）,/,应收股息,（分期付息）,长期债权投资债券投资（溢折价）,（折价摊销部分）,Cr,投资收益,（应计利息折价摊销,(,溢价摊销,),）,长期债权投资债券投资（溢折价）,（溢价摊销部分）,与行业会计制度的区别：行业会计制度要求讲债券费用（税金、手续费等）计入债券投资的溢折价里分期摊销,第,83,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,长期债权投资举例,2000.1.3,购入,B,企业,2000.1.1,发行的五年期债券，票面利率,12,，债券面值,1000,元，以,1050,元的价格购入,80,张，另支付相关税费,400,元，每年付息，最后一次还本金并付最后一次利息。,购入时（面值：,80000,溢价：,4000,）：,Dr,长期债权投资债券投资（面值）,80000,债券投资（溢折价）,4000,财务费用,400,Cr,银行存款,84400,年度终了计提利息（,8000012,），溢价摊销,4000/5=800,：,Dr,应收股息,9600,Cr,长期债权投资债券投资（溢折价）,800,投资收益,8800,第,84,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,固定资产,P44,固定资产指为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用年限超过一年、单位价值较高的资产（一般指超过,2000,元）,P45,三（一）外购固定资产的入帐价值：买价、,增值税,、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,第,85,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,固定资产,P45,三（四）融资租赁：按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本,P45,四（一）购入需要安装,”在建工程”，不需要”固定资产”（二）在建工程转入,Dr,固定资产,Cr,在建工程,P45,四（六）盘盈,“营业外收入”,P45,四（七）无偿调入“资本公积”,P46,五固定资产后续支出：,可资本化,“在建工程”,不可资本化,当期费用（生产成本、制造费用、管理费用等）,不再通过待摊或者预提方式？,第,86,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,固定资产,P47,六 固定资产的减少（一般通过“固定资产清理”科目）,盘亏,“营业外支出”,捐赠转出“营业外支出”,与行业制度的不同：行业盘盈盘亏,“待处理财产损溢”,税法差异：盘亏报批才能税前列支,第,87,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,累计折旧,P47,P47,二应当根据固定资产的性质和使用情况，,合理确定其折旧年限和净残值,，作为计提折旧的依据,P47,三、不需计提折旧的情况,（一）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（二）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地,未使用、不需用的固定资产需要计提折旧,提前报废的固定资产不再计提折旧,当月增加的固定资产当月不提折旧，次月计提；当月减少的固定资产当月照提，下月不提。,第,88,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,累计折旧,行业制度：净残值率,3,5,，外商,10,税法：,折旧范围：土地建筑物以外的未使用不需用固定资产不得计提折旧,折旧方法：直线法。如采用加速折旧，需报批,折旧年限：房屋建筑物,20,年；火车轮船机器机械和其他生产设备,10,年；运输工具、电子设备、器具、工具,5,年。,残值率：统一确定为,5,。外商,10,第,89,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,工程物资,P49,原“在建工程工程物资”,核算小企业为建筑工程等购入的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未安装的设备的实际成本等,购入的工程物资包含的进项税额不可抵扣，记入工程物资成本。剩余的工程物资转做企业的存货，可以抵扣包含的进行税额。（,P49,二、四）,P49,五盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人的赔偿部分，工程尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入营业外收支,第,90,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,在建工程,P49,核算小企业进行建筑工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际成本,核算的内容不再包含“工程物资”,注意：在建工程领用材料，进项税额转出，记入在建工程成本。领用库存商品，应视同销售，记入在建工程成本。,工程人员工资、福利费；工程管理费、征地费、监理费，测试费等,“在建工程”,第,91,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,固定资产清理,P51,核算小企业因出售、报废和毁损（捐赠）等原因转入清理的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等,清理净收益,“营业外收入”,清理净损失“营业外支出”,转出的固定资产账面净值,出售价款、残料价值、变价收入,清理过程中发生的税费,保险公司或过失人的赔偿,转出清理净收入,转出清理净损失,第,92,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,无形资产,P51,核算小企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等各种无形资产的价值,P52,二（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等作为其实际成本。研究开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费等研发费用，应于发生时计入当期损益,P52,二（五）购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程,第,93,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,无形资产,P53,三（六）出租无形资产收入,“其他业务收入”、支出“其他业务支出”,P53,三（七）出售无形资产净收入,“营业外收入”、净损失“营业外支出”,P53,四、无形资产摊销原则：合同年限、法律年限、,10,年。“管理费用”、“其他业务支出”,行业制度：转让无形资产也是记入到“其他业务收入”、“其他业务支出”,税法：合同年限、法律年限都无，不得少于,10,年。,第,94,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,长期待摊费用,P53,：取消原“递延资产”,核算小企业已经支出，但摊销期限在,1,年以上（不含,1,年）的各项费用,P53,二、开办费在开始生产经营的当月转入当期损益,税法：开办费从开始生产经营的次月分,5,年摊销,第,95,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,第,4,讲 负债,第,96,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,短期借款,P54,核算小企业向银行或其他金融机构借入的期限在,1,年以下（含,1,年）的各种借款,P54,二、发生的短期借款利息应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目,第,97,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,应付票据,P54,核算小企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票,P55,二（二）、支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记本科目，贷记“银行存款”科目,P55,三、如为带息应付票据，应当按期计提利息计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目,（联想带息应收票据测处理）,行业制度：带息应付票据不需按期计提利息，待实际支付时记入“财务费用”,第,98,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,应付账款,P55,核算小企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项,P56,三、无法支付或者被其他单位承担的应付款项,“资本公积”,行业制度：无法支付或者被其他单位承担的应付款项“营业外收入”,税法：确认收益、纳税调整,第,99,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,应付工资,P56,核算小企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算,P56,四、月度终了，应将本月应发的工资进行分配：（一）生产、管理部门的人员工资，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”科目，贷记本科目。（二）应由采购、销售费用开支的人员工资，借记“营业费用”科目，贷记本科目。（三）应由工程负担的人员工资，借记“在建工程”等科目，贷记本科目。（四）应由福利费开支的人员工资，借记“应付福利费”科目，贷记本科目,第,100,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,应付福利费,P57,核算小企业提取的福利费（按工资,14,提取）,提取,“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“在建工程”、“营业费用”、“应付福利费”等,P57,二、支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费等，应借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目,税法：计税工资、“三项费用”,14,，,1.5,，,2,第,101,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,应付利润,P57,核算小企业经董事会或类似机构决议并经批准分配的利润（含现金股利，下同）,按应分配的利润,Dr,利润分配应付利润,Cr,应付利润,实际支付时：,Dr,应付利润,Cr,现金,/,银行存款,第,102,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,应交税金,P58,：取消一些不再征收的税种明细,核算小企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等,小企业交纳的,印花税、耕地占用税,以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目核算,第,103,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,应交增值税,P58,二（一）,应交税金应交增值税,进项税额,已交税金（当期上交本期）,减免税款,出口抵减内销产品应纳税额,转出未交增值税,销项税额,出口退税,进项税额转出,转出多交增值税,尚未抵扣的增值税,期末无余额,应交税金未交增值税,转入多交数,本月上交上期应交未交增值税,转入未交数,多交数,欠交数,第,104,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,应交增值税,P59,第,6,点：不可抵扣进项,小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，计入购入物资及接受劳务的成本，不通过本科目（应交增值税,进项税额）核算,P60,第,9,点：视同销售,企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、作为投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售物资计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“应付福利费”、“营业外支出”等科目，贷记本科目（应交增值税,销项税额）,第,105,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,应交增值税,P60,第,11,点：进项转出,购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目，借记“管理费用”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记本科目（应交增值税,进项税额转出）,P60,第,12,点：本月上交本月增值税,“应交增值税,已交税金”,P60,第,13,点：转出未交或多交的增值税“未交增值税”；结转后，本科目（应交增值税）明细科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税,第,106,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,应交增值税出口退税,P60,第,8,点：,按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目（应交增值税,进项税额转出）,按规定计算的当期应予抵扣的税额，借记本科目（应交增值税,出口抵减内销产品应纳税额），贷记本科目（应交增值税,出口退税）,因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收账款”科目，贷记本科目（应交增值税,出口退税）,收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目,第,107,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,出口退税举例,假设某公司生产甲产品,(,增值税征税率,17%,，退税率,15%),，,2002,年,1,月共销售,7,吨，其中,4,吨出口给,A,客户，出口额为,FOB,价,99 000,美元，美元记账汇率为,8.27,。内销量为,3,吨，内销金额,600 000,元，销项税额,102 000,元。当月取得增值税进项税额合计,80 000,元，上月期末留抵税额为,0,元。该公司无免税购进原材料的情况。,具体计算如下：,免税出口销售额,=99 0008.27=818 730(,元,),当期免抵退税不得免征和抵扣税额,=99 0008.27(17%-15%)=16 374.6(,元,),当期应纳税额,=102 000-(80 000-16 374.6)-0=38 374.6(,元,),当期免抵退税额,=99 0008.2715%=122 809.5(,元,),期末留抵税额,=0,当期应退税额,=0,当期免抵税额,=,当期免抵退税额,=122 809.5(,元,),第,108,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,出口退税举例,(1),不得免征和抵扣税额,16 374.6,借：主营业务成本,16 374.6,贷：应交税金,应交增值税,(,进项税额转出,)16 374.6,(2),内销,借：应收账款或银行存款,702 000,贷：主营业务收入,内销,(,甲产品,)600 000,应交税金,应交增值税,(,销项税额,)102 000,(3),计算应纳增值税额,借：应交税金,应交增值税,(,转出未交增值税,)38 374.6,贷：应交税金,未交增值税,38 374.6,(4),申报出口免抵退税,借：应交税金应交增值税,(,出口抵减内销产品应纳税额,)122809.5,贷：应交税金应交增值税,(,出口退税,)122 809.5,第,109,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,未交增值税,P63,（二）,月度终了：,将本月应交未交增值税,本科目贷方,将本月多交增值税,本科目借方,本月上交上期增值税本科目借方,借方余额多交增值税，贷方余额欠交增值税,第,110,页,/,共,302,页,2025年6月24日,小企业会计制度培训,未交增值税举例,若本月发生的增值税销项税额为,10,万元，进项税额为,8,万元，则月末应编制如下会计分录：,借：应交税金,应交增值税（转出未交增值税）,2,贷：应交税金,未交增值税,2