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章本量利分析原理章本量利分析原理2023/5/241第一第一节 本量利分析概述本量利分析概述本量利分析的基本涵本量利分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式贡献献边际及其相关指及其相关指标的的计算算2023/5/242一、本量分析的基本涵一、本量分析的基本涵义 本量利分析（本量利分析（简称称为CVP分析分析)是成本是成本业务量量利利润关系分析的关系分析的简称，是指在称，是指在变动成本成本计算模式算模式的基的基础上，以数学化的会上，以数学化的会计模型与模型与图式来揭示式来揭示固定固定成本成本、变动成本成本、销售量售量、单价价、销售售额、利利润等等变量之量之间的内在的内在规律性律性联系，系，为会会计预测、决策和、决策和规划提供必要的划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。信息的一种定量分析方法。2023/5/243二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性成本性态分析的假定分析的假定 相关范相关范围及及线性假定性假定 产销平衡和品种平衡和品种结构构稳定的假定定的假定 变动成本法的假定成本法的假定目目标利利润的假定的假定2023/5/244三、本量利关系的基本公式三、本量利关系的基本公式营业利利润=销售收入售收入变动成本固定成本成本固定成本保本保利公式保本保利公式以其以其为基基础推推导2023/5/245四、四、贡献献边际及其相关指及其相关指标的的计算算贡献献边际总额单位位贡献献边际贡献献边际率率变动成本率成本率2023/5/246贡献献边际总额（Tcm）贡献献边际是指是指产品的品的销售收入与相售收入与相应变动成本之成本之间的差的差额。贡献献边际销售收入售收入变动成本成本 单位位贡献献边际销售量售量 销售收入售收入贡献献边际率率 固定成本固定成本营业利利润 2023/5/247单位位贡献献边际（cmcm）单位位贡献献边际是指是指产品的品的销售售单价减价减去去单位位变动成本后的差成本后的差额。单位位贡献献边际单价价单位位变动成本成本 贡献献边际总额/销售量售量 销售售单价价贡献献边际率率 2023/5/248贡献献边际率率（cmRcmR）贡献献边际率是指率是指贡献献边际总额占占销售售收入收入总额的百分比。的百分比。贡献献边际率率贡献献边际总额/销售收入售收入100%单位位贡献献边际/单价价100%1变动成本率成本率2023/5/249变动成本率（成本率（bR）变动成本率是指成本率是指变动成本占成本占销售收入售收入的百分比。的百分比。变动成本率成本率=变动成本成本/销售收入售收入100%=单位位变动成本成本/单价价100%=1贡献献边际率率【例例41】2023/5/2410A公司固定成本为35000元，销售价格为250元，单位变动成本为150元。每月销售400台音响，销售额为100000元。如果每月的广告预算增加10000元，每月的销售量将达到520台，销售额将增长30000元。这一广告预算能增加吗？2023/5/2411贡献边际率为1-150/250=40%增加贡献边际：30000*40%=12000元减：增加的广告费：10000元增加的营业利润：2000元2023/5/2412在上一例题中，管理部门正在考虑使用高质量的器件，如果改进元器件，每台音响的变动成本增加10元，但是改进后每月的销售量增长到480台。能使用高质量的元器件吗？2023/5/2413贡献边际=250-150-10=90元使用高质量元器件后的预计贡献边际 =480*90=43200元 目前贡献边际=40000元 边际贡献总额增加=3200元2023/5/2414第二第二节 单一品种的保本分析一品种的保本分析保本分析的基本概念保本分析的基本概念保本点的确定保本点的确定企企业经营安全程度的安全程度的评价指价指标关于保本状况的关于保本状况的进一步研究一步研究2023/5/2415一、保本分析的基本概念一、保本分析的基本概念 保本分析就是研究保本分析就是研究当企当企业恰好恰好处于于保本状保本状态时本量利关系的一种本量利关系的一种定量分析方法。定量分析方法。收支相等、收支相等、损益平衡、益平衡、不盈不不盈不亏、利利润为零零 2023/5/2416二、保本点的确定二、保本点的确定 保本点（保本点（BEPBEP）是指能使企）是指能使企业达到保本状达到保本状态的的业务量的量的总称。称。单一品种的一品种的保本点表保本点表现形式形式保本量（保本量（BEPBEP量）量）保本保本额（BEPBEP额）2023/5/2417单一品种保本点的确定方法一品种保本点的确定方法 图解法解法基本等式法基本等式法贡献献边际法法2023/5/2418图解法解法（1）画）画销售收入售收入线（2）画）画总成本成本线（3）交叉点）交叉点为保本点保本点y(元)BEP销 售 收 入线y=px总 成 本 线y=a+bxx(件)2023/5/2419基本等式法基本等式法 在本量利关系基本公式的基在本量利关系基本公式的基础上，根据保本上，根据保本点的定点的定义，先求出保本量，再推算保本，先求出保本量，再推算保本额的一种的一种方法。方法。【例例42】2023/5/2420贡献献边际法法【例例43】2023/5/2421三、企三、企业经营安全程度的安全程度的评价指价指标安全安全边际指指标 保本作保本作业率指率指标 2023/5/2422安全安全边际指指标表表现形式：形式：安全安全边际销售量，售量，简称安全称安全边际量量 安全安全边际销售售额，简称安全称安全边际额 安全安全边际率率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。2023/5/2423安全安全边际计算公式算公式2023/5/2424安全安全边际率率10%以以下下1020%2030%3040%40%以以上上安全程安全程度度危危险值得注得注意意比比较安安全全安全安全很安全很安全企企业经营安全性安全性检验标准准 安全安全边际指指标越大越好越大越好2023/5/2425保本作保本作业率指率指标 保本作保本作业率又叫率又叫“危危险率率”，是指保本，是指保本点点业务量占量占现有或有或预计销售售业务量的百量的百分比，分比，该指指标是一个是一个反指反指标，越小，越小说明明越安全。越安全。2023/5/2426保本作保本作业率指率指标安全安全边际率保本作率保本作业率率1【例例44】2023/5/2427四、关于保本状况的四、关于保本状况的进一步研究一步研究不盈不不盈不亏收支相等收支相等利利润为零零贡献献边际等于固定成本等于固定成本安全安全边际各各项指指标均均为零零保本作保本作业率率为100%企企业一定一定处于保本状于保本状态2023/5/2428第三第三节 盈利条件下的本量利分析盈利条件下的本量利分析保利点及其保利点及其计算算保保净利点及其利点及其计算算保利成本及其保利成本及其计算算保利保利单价及其价及其计算算利利润与其他因素的关系与其他因素的关系2023/5/2429一、保利点及其一、保利点及其计算算 保利点保利点是指在是指在单价和成本水平确定情况下，价和成本水平确定情况下，为确保确保预先确定的目先确定的目标利利润（记作作TP)能能够实现，而，而应达到的达到的销售量和售量和销售售额的的统称。称。保利量保利量 保利保利额 保利点保利点 2023/5/2430保利点保利点计算公式算公式【例例45】2023/5/2431二、保二、保净利点及其利点及其计算算 保保净利点又称利点又称实现目目标净利利润的的业务量。量。保保净利量利量 保保净利利额 保保净利点利点 2023/5/2432保保净利点利点计算公式算公式【例例46】2023/5/2433三、保利成本及其三、保利成本及其计算算 保利成本是指在其他因素既定的条件保利成本是指在其他因素既定的条件下，下，为保保证目目标利利润的的实现，特定成本，特定成本应当达到的水平，包括当达到的水平，包括保利保利单位位变动成本成本和和保利固定成本保利固定成本两两项指指标。可以在本量利分析基本公式的基可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算上直接推算2023/5/2434四、保利四、保利单价及其价及其计算算 保利保利单价价是指在其他因素既定的条件是指在其他因素既定的条件下，下，为保保证目目标利利润实现应当达到的当达到的单价，又称价，又称为目目标单价。价。可以在本量利分析基本公式的基可以在本量利分析基本公式的基础上直接推算上直接推算2023/5/2435五、利五、利润与其他因素的关系与其他因素的关系利利润(单价价单位位变动成本成本)销售量固定成本售量固定成本 单位位贡献献边际安全安全边际销售量售量 贡献献边际率率安全安全边际销售售额 销售利售利润率率贡献献边际率率安全安全边际率率 2023/5/2436第四第四节 单一品种条件下本量利分析的一品种条件下本量利分析的 其他其他问题有关因素有关因素变动对相关指相关指标的影响的影响本量利关系本量利关系图2023/5/2437一、有关因素一、有关因素变动对相关指相关指标的影响的影响单价价，单位位贡献献边际，保本点，保本点保利点保利点，安全，安全边际单位位变动成本成本，单位位贡献献边际，保本点，保本点，保利点，保利点，安全，安全边际固定成本固定成本，单位位贡献献边际不不变，保本点，保本点，保利点，保利点，安全，安全边际销售量售量，单位位贡献献边际不不变，保本点不，保本点不变，保利点不，保利点不变，安全，安全边际单价、价、销售量上升，利售量上升，利润上升上升单位位变动成本、固定成本上升，利成本、固定成本上升，利润下降下降2023/5/2438二、本量利关系二、本量利关系图传统式本量利关系式本量利关系图贡献式本量利关系献式本量利关系图利利润业务量式本量利关系量式本量利关系 2023/5/2439一、一、传统式本量利关系式本量利关系图 该图以固定成本以固定成本为基基础，能清晰地反映出固定，能清晰地反映出固定成本成本总额不不变性的特点；同性的特点；同时能揭示安全能揭示安全边际、保本点、利保本点、利润三角区与三角区与亏损三角区的关系。三角区的关系。标准式本量利关系准式本量利关系图金金额式本量利关系式本量利关系图按按坐坐标图横横轴所所代代表表的的业务量不同量不同【图图42】【图图43】2023/5/2440二、二、贡献式本量利关系献式本量利关系图 贡献式本量利关系献式本量利关系图是一种将固定成本是一种将固定成本置于置于变动成本成本线之上，能直之上，能直观地反映地反映贡献献边际、固定成本及利、固定成本及利润之之间关系的关系的图形形。【图图44】2023/5/2441三、利三、利润业务量式本量利关系量式本量利关系 利利润业务量式本量利关系量式本量利关系图是一种以横是一种以横轴代表代表业务量，量，纵轴代表利代表利润或或贡献献边际，能直，能直观地反映地反映业务量与量与贡献献边际、固定成本及利、固定成本及利润之之间关系的关系的图形形。【图图45】2023/5/2442如果横如果横轴是是销售量，利售量，利润线的斜率是的斜率是cm如果横如果横轴是是销售售额，利，利润线的斜率是的斜率是cmR如果如果销售量售量0，企，企业最大的最大的亏损额是是a变化化规律律2023/5/2443第五第五节 多品种条件下的本量利分析多品种条件下的本量利分析综合合贡献献边际率法率法顺序法序法联合合单位法位法分算法分算法主要品种法主要品种法 2023/5/2444一、一、综合合贡献献边际率法率法2023/5/2445【例例47】【例例49】2023/5/2446【例例410】在其他条件不在其他条件不变的前提下，企的前提下，企业应积极采取极采取措施，努力提高措施，努力提高贡献献边际率水平率水平较高的高的产品的品的销售比重，降低售比重，降低贡献献边际率水平率水平较低的低的产品的品的销售比重，从而售比重，从而提高提高企企业的的综合合贡献献边际率水率水平，达到平，达到降低降低全厂保本全厂保本额和保利和保利额的目的。的目的。2023/5/2447二、二、顺序法序法 顺序法是指按照事先序法是指按照事先规定的品种定的品种顺序，依次序，依次用各种用各种产品的品的贡献献边际补偿全厂的固定成本，全厂的固定成本，进而完成多品种条件下本量利分析任而完成多品种条件下本量利分析任务的一种的一种方法。方法。顺序法序法列表法列表法图示法示法2023/5/2448列表法列表法【例例411】2023/5/2449图示法示法y (亿元)3020100-10-20-3050 100 150 160 200 x销售额（亿元）C产品A产品B产品保本点亏损区利润区2023/5/2450三、三、联合合单位法位法 联合合单位法是指在事先掌握多品种之位法是指在事先掌握多品种之间客客观存在的相存在的相对稳定定产销实物量比例的物量比例的基基础上，确定每一上，确定每一联合合单位的位的单价和价和单位位变动成本，成本，进行多品种条件下本量利分析行多品种条件下本量利分析的一种方法。的一种方法。2023/5/2451联合合单位法位法计算公式算公式某产品保本量联合保本量该产品销量比 某产品保利量联合保利量该产品销量比【例例412】2023/5/2452四、分算法四、分算法 分算法是指在一定条件下，将全厂固定分算法是指在一定条件下，将全厂固定成本按一定成本按一定标准在各种准在各种产品之品之间进行分配行分配，然后再，然后再对每一个品种分每一个品种分别进行本量利分行本量利分析的方法。析的方法。【例例413】2023/5/2453五、主要品种法五、主要品种法 主要品种法是指在特定条件下，通主要品种法是指在特定条件下，通过在多种在多种产品中确定的一种主要品种，完成品中确定的一种主要品种，完成多品种条件下本量利分析任多品种条件下本量利分析任务的一种方法。的一种方法。【例例414】以以贡献献边际额为标志确定主要品种志确定主要品种2023/5/2454第六第六节 保本点的敏感性分析保本点的敏感性分析敏感性分析的前提敏感性分析的前提保本点敏感性分析保本点敏感性分析2023/5/2455一、敏感性分析的前提一、敏感性分析的前提有限因素的假定有限因素的假定 因素不相关假定因素不相关假定相同相同变动幅度假定幅度假定影响效果相同假定影响效果相同假定2023/5/2456二、保本点敏感性分析二、保本点敏感性分析 保本点敏感性分析是指在保本点敏感性分析是指在现有或有或预计销售量的基售量的基础上上测算影响保本点的各个因素算影响保本点的各个因素单独达到什么水平度独达到什么水平度时仍能确保企仍能确保企业不不亏损的一种敏感性分析方法。的一种敏感性分析方法。利利润为零零时的因素的因素计算算2023/5/2457