审计职业规范与道德课件.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,*,2,模块二 注册会计师职业道德规范,3,1,模块一 审计准则,模块三 注册会计师法律责任,学习情境二审计职业规范与法律道德,1,知识目标：,了解审计准则的含义和作用；,了解中国注册会计师执业准则体系；,掌握我国注册会计师职业道德相关规范的具体要求；,了解并掌握注册会计师法律责任的内涵、种类及规避措施。,学习情境二审计职业规范与法律道德,2,1.能够区别注册会计师鉴证业务及其提供的其他服务；,2.,能够结合实际判断出符合注册会计师职业道德的行为。,能力目标,学习情境二审计职业规范与法律道德,3,任务分析：,某会计师事务所注册会计师小何接受本市一家小型工艺品厂委托的验资业务，约定书约定工作时间在,1,个月后开始。但没过几天，工艺品厂陈经理愁眉苦脸地来到事务所，请小何帮忙销售产品。经询问，得悉该厂产品没有稳定的销路，近来产品大量积压，资金紧张，特别是银行存款不足，工资也不能按时发放。陈经理跑了几家银行商议借款发工资未果，心急如焚，于是发动职工找销路，并许诺谁能使企业摆脱困境就给予重奖。小何想到她有个同学小李是做外贸的，不妨试一试。小何费了一番周折才联系上小李，小李拿走几件产品作为样品。一星期后，该厂接到订单，积压产品大部分发出，货款逐渐收回。陈经理高兴得宴请小何，并聘请小何为该厂顾问，小何欣然应允。随后，陈经理欲请小何到某风景区观光几日，小何说快到验资时间了，等验资结束后再说。请结合案例分析，注册会计师小何帮助该工艺品厂及接受聘任是否影响验资的客观公正性？验资结束后如果王经理邀请小何观光，他应该接受吗？为什么？验资之前如果时间充裕，小李可以接受邀请吗？为什么？,学习情境二审计职业规范与法律道德,4,对于任何行业而言，服务质量都关乎其生存与发展。同样，审计服务质量如果达不到要求，也将难以取得社会公众的信任，甚至导致相关审计人员承担法律责任。因此，研究审计职业规范与法律责任，是摆在审计理论界与实务界面前的一项重要任务。,任务情境：,学习情境二审计职业规范与法律道德,5,模块一 审计规则,审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，由国家审计部门或会计职业团体制定的，用以规定审计人员必备的素质和专业资格、规范和指导其执业行为、衡量和评价其工作质量的权威性标准。,一、审计准则的含义和作用,6,审计准则能够促进国际审计的交流。,1.,2.,3.,4.,审计准则可以为衡量和评价审计工作质量提供依据,。,审计准则有助于维护审计组织及其人员的正当权益。,审计准则有助于实现审计工作的规范化和科学化。,一、审计准则的含义和作用,模块一 审计规则,7,二、国际审计准则,美国审计总署为政府审计颁布了,政府审计准则,，美国注册会计师协会为注册会计师审计制定了,一般公认审计准则,和,审计准则说明书,国际内部审计师协会为内部审计制定了,内部审计专业实务准则,。,模块一 审计规则,8,1.,2.,3.,国家审计准则,内部审计准则,注册会计师职业准则,三、我国审计准则,模块一 审计规则,9,我国自,1989,年开始着手国家审计准则的制定工作，并于,1996,年,12,月,6,日颁布了第一部正式的审计准则,中华人民共和国国家审计基本准则,。,2010,年,9,月，审计署颁布了,中华人民共和国国家审计准则,（以下简称,国家审计准则,），并于,2011,年,1,月,1,日起实施。,国家审计准则,正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共,200,条。同时，,国家审计准则,在吸收原有审计准则和相关规定中能够继续适用的内容后，废止了审计署以前发布的,28,项审计准则和相关规定，并在附则中列明了废止的规定名称。,模块一 审计规则,10,2.,内部审计具体规则,3.,内部审计实务指南,1.,内部审计基本规则,模块一 审计规则,内部审计准则,11,（,三,）,注册会计执业准则,1.,鉴证业务准则,(1),鉴证业务基本准则,(3),审阅准则,(2),审计准则,(4),其他鉴证业务准则,模块一 审计规则,12,2.,相关服务准则,相关服务准则用以规范注册会计师执行的除鉴证业务以外的其他相关服务业务，如执行商定程序、代编财务信息等。我国注册会计师相关服务准则有,2,项，即,中国注册会计师相关服务准则第,4101,号,对财务信息执行商定程序,和,中国注册会计师相关服务准则第,4111,号,代编财务信息,。,模块一 审计规则,13,3.,质量控制准则,在中国注册会计师执业准则体系中，共有,2,项质量控制准则，即,质量控制准则第,5101,号,会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制,和,中国注册会计师审计准则第,1121,号,对财务报表审计实施的质量控制,。前者从会计师事务所层面上进行规范，适用于实施财务信息审计业务在内的各项业务；后者从执行审计项目的负责人层面上进行规范，适用于历史财务信息审计业务。这两项准则联系紧密，前者是后者的制定依据。,模块一 审计规则,14,1.,鉴证业务准则,3.,2.,审计准则,审阅准则,模块一 审计规则,鉴证业务,准则准则,15,模块二 注册会计职业道德规范,一、,中国注册会计师职业道德规范指导意见,1.,独立性,。,2,专业胜任能力,3,保密,。,16,4,收费与佣金。,5,与执业鉴证业务不相容的工作,模块二 注册会计职业道德规范,一、,中国注册会计师职业道德规范指导意见,17,6,接任前任注册会计师的审计业务,7,广告、业务招揽的宣传,模块二 注册会计职业道德规范,一、,中国注册会计师职业道德规范指导意见,18,二、,中国注册会计师职业道德守则,（一）,中国注册会计师职业道德守则第,1,号,职业道德基本原则,（二）,中国注册会计师职业道德守则第,3,号,提供专业服务的具体要求,模块二 注册会计职业道德规范,19,（一）,中国注册会计师职业道德守则第,1,号,职业道德基本原则,1.,诚信,2.,独立性,3.,客观和公正,专业胜任能力,和应有的关注,6.,良好职业行为,5.,保密,模块二 注册会计职业道德规范,20,中国注册会计师职业道德守则第,3,号,提供专业服务的具体要求,1.,专业服务委托,2,利益冲突,3,应客户要求提供二次意见,4,收费,5,.,专业服务营销,6,礼品和款待,7,.,保管客户资产,8,对客观和公正原则的要求,模块二 注册会计职业道德规范,21,Diagram,2,接受客户关系,Diagram,2,1,2,3,客户变更委托,承接业务,模块二 注册会计职业道德规范,专业服,务委托,22,模块三 注册会计师法律责任,（一）注册会计师法律责任的内涵,4.,因果关系,2.,过错或违法行为,3.,造成损害的事实,1.,行为主体的职责,23,二、注册会计师法律责任的种类,1,民事责任,2,行政责任和刑事责任,模块三 注册会计师法律责任,24,1.,民事责任,民事责任是指注册会计师或会计师事务所，对由于自身违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果依法承担的法律责任。民事责任由法院判决，主要是对受害者所承担的赔偿损失的责任，它是注册会计师法律责任诉讼案中较为重要的一种法律责任形式。以下列举民事责任的有关法律规定。,模块三 注册会计师法律责任,25,(1),中华人民共和国民法通则,(2),注册会计师法,(3),中华人民共和国证券法,(4),中华人民共和国公司法,(5),最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定,。,模块三 注册会计师法律责任,26,2.,行政责任和刑事责任,行政责任是指注册会计师违反法律法规，发生舞弊或因过失而给有关方面造成经济或其他损失后，由政府部门或自律组织对其所追究的具有行政性质的责任。对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，行政责任包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。,模块三 注册会计师法律责任,27,(4),中华人民共和国刑法,(2),证券法,(3),公司法,(1),注册会计师法,模块三 注册会计师法律责任,28,（三）注册会计师法律责任的规避,1.,创建良好的外部条件,（,4,）加强行业内部管理，注重职业道德教育。,（,3,）开展审计理论研究，完善独立审计准则。,（,2,）加强沟通，消除期望差距。,(1),制定合理收费标准，减轻会计师事务所的经济压力。,模块三 注册会计师法律责任,29,2.,注册会计师与会计师事务所自身应作的努力,(1),审慎选择被审计单位。,(2),与委托人签订业务约定书。,(3),深入了解被审计单位的业务。,(4),取得管理层声明书和律师声明函。,(5),遵循职业道德和执业标准。,(6),建立健全会计师事务所质量控制制度。,(7),提取风险基金或购买责任保险。,(8),聘请或培养熟悉注册会计师法律责任的律师。,模块三 注册会计师法律责任,30,学习情境二主要介绍了审计准则、注册会计师,职业道德规范以及注册会计师法律责任等内容,这些内容是进一步认识注册会计师及其职业的,基础。学习时，应了解审计准则的含义、作用,及发展，明确注册会计师在执业过程中应遵守,的准则体系内容，理解注册会计师职业道德的,基本原则和具体要求，掌握注册会计师法律责,任的内涵、种类和应采取的规避措施，这对于,全面认识注册会计师行业具有重要意义。,知,识,小,结,模块三 注册会计师法律责任,31,知识巩固,1.了解国际结算工具的种类、概念、内容和特点；,2.理解汇款和托收的操作流程；,3.掌握信用证的特点、内容和支付程序；,4.,熟悉,UCP600,、,托收统一规则,中对国际支付规则的规定。,想一想，讨论一下：,1.,什么是审计准则？其作用有哪些？,2.,简述,指导意见,对注册会计师的具体要求。,3.,构成注册会计师法律责任的要件是什么？,4.,什么是注册会计师应承担的刑事责任和民事责任？,5.,简述注册会计师法律责任的规避措施。,模块三 注册会计师法律责任,32,想一想，讨论一下：,模块三 注册会计师法律责任,注册会计师的独立性,钟涛是某会计师事务所的注册会计师。,2011,年,1,月该会计师事务所接受委托，对甲公司,2010,年度的会计报表进行审计。假设存在以下几种情况。,(1),钟涛,2008,年曾在甲公司任总经理。,(2),钟涛的妻子持有甲公司数额不大的股票。,(3),钟涛的妻子在甲公司担任财务人员。,(4),钟涛的好朋友孙骏是甲公司的董事长。,(5),钟涛协助编制甲公司,2010,年度会计报表。,问题：,1.,什么是注册会计师的独立性？,2.,上述各种情况下，钟涛的独,立性是否受到损害？应否回避？请说明理由,33,