增值税消费税法律制度(新)PPT参考幻灯片.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第四章 增值税、消费税法律制度,知识点：纳税人与扣缴义务人（）,（一）纳税人,在中国境内销售,货物、服务、无形资产或者不动产，提供加工、修理修配劳务及进口货物,的单位和个人，为增值税的纳税人。,（二）纳税人的分类,分类,标准,特殊情况,计税规定,小规模纳税人,生产型：,50,万元以下,非生产型：,80,万元以下,提供应税服务：,500,万元以下,个人（非个体户）,非企业性单位,不经常发生应税行为的企业,【注意】,为必须可选择,简易征税,不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）,一般纳税人,超过小规模纳税人认定标准,小规模纳税人会计核算健全，可以申请登记为一般纳税人,执行税款抵扣制,可以使用增值税专用发票,（三）扣缴义务人,境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,【例题单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（）。,A.,年应税销售额,120,万元的从事货物生产的纳税人,B.,年应税销售额,60,万元的从事货物零售的纳税人,C.,年应税销售额,50,万元的从事货物生产的纳税人,D.,年应税销售额,400,万元从事交通运输服务的纳税人,正确答案,A,答案解析年应税销售额,120,万元（超过,50,万元）的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准。,【例题判断题】除个体经营外，其他个人不属于增值税一般纳税人。（）。,正确答案,答案解析本题表述正确。,二、征税范围（）（,2017,年调整）,征收范围：在我国境内,“,销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务”,+,“销售服务、无形资产或者不动产”,。,（一）销售或者进口货物,1.,货物：指“,有形动产,”，包括电力、热力、气体。,2.,有偿：指从购买方取得货币、货物或者“,其他经济利益,”。,（二）提供,加工、修理修配,劳务,【注意,1,】加工、修理的对象为有形动产。,【注意,2,】单位或个体工商户聘用的,员工,为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。,（三）,销售服务、无形资产或者不动产,1.,交通运输服务,包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。,【,注意,1,】,出租车公司向使用本公司,自有,出租车的出租车司机收取的,管理费用,，属于“陆路运输服务”。,【,注意,2,】远洋运输的,“程租”、“期租”,业务属于“水路运输服务”；航空运输的,“湿租”,业务属于“航空运输服务”。,远洋运输的,“光租”,业务；航空运输的,“干租”,业务属现代服务租赁服务税目。,【理解】,实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交通工具不带人，实质是租赁。,举例：某运输公司发生两项业务：,1.,承接了某公司年会租车业务，提供车辆及司机,2.,提供五一黄金周自驾游车辆出租业务。,业务,1,：按“,交通运输服务,”征收增值税；,业务,2,：按“现代服务租赁服务有形动产租赁服务”征收增值税。,【,注意,3,】,无运输工具承运,业务，按“交通运输服务”缴纳增值税。,2.,邮政服务,（,1,）邮政普遍服务,（,2,）邮政特殊服务,（,3,）其他邮政服务,【,注意,】,“邮政,储蓄,业务”按“,金融服务,”征收增值税。,3.,电信服务,（,1,）基础电信服务：通话；出租带宽等,（,2,）增值电信服务：短信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等,4.,建筑服务（,2017,年新增）,（,1,）工程服务;,（,2,）安装服务,（,3,）修缮服务;,（,4,）装饰服务,（,5,）其他建筑服务,【,注意,1,】,“,固定电话,、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“,安装费、初装费、开户费、扩容费,”以及类似收费，按照,“建筑服务安装服务”,缴纳增值税。,【,注意,2,】,“,疏浚,”属于“,其他建筑服务,”，但,“航道疏浚”,属于“,物流辅助服务,”。,5.,金融服务（,2017,年新增）,（,1,）贷款服务,;,（,2,）直接收费金融服务,（,3,）保险服务,;,（,4,）金融商品转让,【,注意,1,】,“,融资性售后回租,”属于“,金融服务贷款服务,”；“融资租赁”属于“现代服务租赁服务”。同时“融资租赁”仍需进一步分为“动产融资租赁”和“不动产融资租赁”，前者适用,17%,的税率，后者适用,11%,的税率。,【注意,2,】,以“,货币投资,”收取“,固定利润或保底利润,”按照“,金融服务贷款服务,”缴纳增值税。,6.,现代服务（生产性）（,2017,年新增,+,调整）,研发和技术服务,研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务,【,注意,1,】,工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务,【,注意,2,】,原本税目下的“技术转让服务”按照“销售无形资产”征收增值税；“技术咨询服务”按照“鉴证咨询服务”征收增值税,信息技术服务,软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务,文化创意服务,设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务,【,注意,】,原此税目下的“商标和著作权转让服务”按“销售无形资产”征收增值税,物流辅助服务,航空服务,、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、,仓储服务、装卸搬运服务,和收派服务,【,注意,1,】,原此税目下的“货物运输代理服务、代理报关服务”按“商务辅助服务,经纪代理服务”征收增值税,【,注意,2,】“,货运客运场站服务,”中的“,车辆停放服务,”属于“,不动产租赁服务,”,租赁服务,融资租赁服务,有形动产融资租赁、不动产融资租赁,经营租赁服务,有形动产经营租赁、不动产经营租赁,【,注意,1,】“,租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率,【,注意,2,】“,车辆停放服务”、“道路通行服务（过路过桥过闸费）”属于“不动产,经营,租赁服务”,【,注意,3,】,将动产、不动产上的,广告位,出租，属于“,经营租赁服务,”,【,注意,4,】“,融资性售后回租”属于“金融服务,贷款服务”,鉴证咨询服务,认证服务、鉴证服务和咨询服务,【,注意,1,】“,技术咨询服务”属于此税目,【,注意,2,】“,翻译服务、市场调查服务”属于此税目,【,注意,3,】,原此税目下的“,代理,记账服务”按“商务辅助服务,经纪代理服务”缴纳增值税,广播影视服务,广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务,【,注意,】“,广告的制作、发布”均属于“文化创意服务,广告服务”,商务辅助服务,企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务,【,注意,1,】“,代理报关服务、代理记账服务”均属于“经纪代理服务”,【,注意,2,】“,无运输工具承运”属于“交通运输服务”,其他现代服务,除上述八项以外的现代服务,7.,生活服务,（,2017,年新增）,文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务,8.,销售无形资产,（,2017,年新增）,技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如,土地使用权,）,【,注意,】,“技术转让”属于此税目。,9.,销售不动产,（,2017,年新增）,【注意】转让不动产时一并转让其所占土地的使用权的，按照“,销售不动产,”缴纳增值税。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，按照销售货物征收增值税的有（）。,A.,销售电力,B.,销售热力,C.,销售天然气,D.,销售房地产,正确答案,ABC,答案解析销售不动产按照“销售不动产”税目缴纳增值税。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于销售服务、无形资产或者不动产的有（）。,A.,建筑安装,B.,零售商品,C.,提供加工修配,D.,提供交通运输服务,正确答案,AD,答案解析选项,BC,属于销售货物、提供加工、修理修配劳务的传统增值税范畴，因此不选。,【例题单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于按照现代服务征收增值税的是（）。,A.,广告设计,B.,有形动产租赁,C.,不动产租赁,D.,教育医疗服务,正确答案,D,答案解析教育医疗服务属于生活服务。,【例题多选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，属于营改增中金融服务的有（）,A.,融资性售后回租,B.,动产融资租赁,C.,保险服务,D.,邮政储蓄服务,正确答案,ACD,答案解析动产融资租赁属于现代服务的租赁服务。,【例题多选题】下列项目中，应按照“商务辅助服务”税目征收的有（）。,A.,企业管理服务,B.,经纪代理服务,C.,人力资源服务,D.,安全保护服务,正确答案,ABCD,答案解析根据规定，商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。,（四）视同销售,1.,视同销售货物（,2017,年调整）,（,1,）将货物交付其他单位或者个人代销；,（,2,）销售代销货物；,（,3,）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,异地移送：,（,4,）将自产、委托加工的货物用于,集体福利或者个人消费,；（,5,）将自产、委托加工或者,“,购进,”,的货物作为,投资,，提供给其他单位或者个体工商户；（,6,）将自产、委托加工或者,“,购进,”,的货物,分配,给股东或者投资者；（,7,）将自产、委托加工或者,“,购进,”,的货物无偿,赠送,其他单位或者个人。,理解要点,:,税收公平原则；纳税链条的完整；,内外有别。,2.,视同销售服务、无形资产或不动产,（,1,）单位或者个体工商户向其他单位或者个人“,无偿,”提供服务；,（,2,）单位或者个人向其他单位或者个人“,无偿,”转让无形资产或者不动产。,【注意】用于“,公益事业,”或者以“,社会公众,”为对象的除外。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（）。,A.,将自产货物用于集体福利,B.,将外购货物用于个人消费,C.,将自产货物无偿赠送他人,D.,将外购货物分配给股东,正确答案,ACD,答案解析将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（）。,A.,食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利,B.,商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式,C.,电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者,D.,纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心,正确答案,ACD,答案解析将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物用于个人消费。,（五）混合销售与兼营（,2017,年调整）,行为特征,分类,判定标准,税务处理,典型案例,混合销售,“,一项,”销售行为既涉及货物又涉及服务,货物混合销售,经营主体,从事货物生产、批发或零售,按销售货物缴纳增值税,超市销售货物同时提供送货服务,服务混合销售,经营主体,从事其他行业,按提供服务缴纳增值税,娱乐场所销售烟、酒、饮料,兼营,纳税人“,多元化,”经营，既涉及货物又涉及服务,增值税不同税目混业经营,不同时,发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中,分别核算分别缴纳；未分别核算“,从高,”适用税率,商场经营美食城,【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于混合销售与兼营的说法中错误的是（）。,A.,混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务,B.,兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产,C.,混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中,D.,兼营发生在一项销售行为中，混合销售行为不发生在同一项销售行为中,正确答案,D,答案解析混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中，因此选项,D,错误。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当一并按销售货物征收增值税的有（）。,A.,贸易公司销售电梯同时负责安装,B.,百货商店销售商品同时负责运输,C.,建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务,D.,餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水,正确答案,AB,答案解析选项,C,属于兼营业务，分别核算，因此选项,C,不选；选项,D,属于混合销售，餐饮公司提供餐饮服务属于生活服务的范畴，而饭店销售酒水是从属于餐饮服务的范畴，因此属于服务混合销售。,（六）征税范围的“特殊”规定（了解）,1.,传统范围内的特殊规定,（,1,）货物,期货,（包括,商品,期货和,贵金属,期货），应当征收增值税，在期货的,实物交割环节,纳税。,（,2,）银行销售,金银,的业务，应当征收增值税。,（,3,）,典当业,的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。,（,4,）缝纫业务，应征收增值税。,（,5,）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。,（,6,）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。,（,7,）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，,不属于增值税的征税范围,，其中涉及的货物转让，不征收增值税。,（,8,）旅店业和饮食业纳税人销售,非现场,消费的食品应当缴纳增值税。,（,9,）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。,2.,“营改增”范围内的特殊规定,（,1,）应税服务不包括“,非营业活动,”中提供的应税服务：,行政,单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；,单位或者个体工商户聘用的,员工,为本单位或者雇主提供取得,工资,的服务；,单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。,（,2,）在“,境内,”销售服务、无形资产或不动产,服务（不包括不动产租赁）或者无形资产（不包括自然资源使用权）的,销售方,或者,购买方,在境内,所销售或者租赁的,不动产在境内,所销售自然资源使用权的,自然资源在境内,（,3,）下列情形不属于在境内提供应税服务,境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“,完全在境外,”发生的服务；,境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“,完全在境外,”使用的无形资产；,境外单位或者个人向境内单位或者个人出租“,完全在境外,”使用的有形动产。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。,A.,银行销售金银业务,B.,典当业的死当物品销售业务,C.,饮食业纳税人销售非现场消费的食品,D.,纳税人从事商品期货和贵重金属期货业务,正确答案,ABCD,答案解析题目选项均属于增值税征税范围。,【例题判断题】电力公司向发电企业收取的过网费，应当征增值税。（）,正确答案,答案解析题目表述正确。,【例题多选题】根据我国营改增试点方案，以下情形属于在我国境内提供增值税应税服务的有（）。,A.,境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务,B.,日本某公司为中国境内某企业设计时装,C.,法国某公司出租设备给中国境内某企业使用,D.,境外个人向境外单位提供完全在境外消费的应税服务,正确答案,BC,答案解析境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或者境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产不属于增值税在境内提供应税劳务的范围。,知识点,:,税率与征收率（）（,2017,年调整）,【,特别提示,】,为了降低考试难度，经济法基础历年考试中除对税率进行直接考核的题目外，计算中要用到的税率及比例一般会直接给出。,（一）税率,1.,“,17%,”,（,1,）销售和进口除执行,13%,低税率的货物以外的货物；,（,2,）全部的加工、修理修配劳务；,（,3,）,有形动产,租赁服务。,2.,“,11%,”设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。,（,1,）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；,（,2,）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；,（,3,）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；,（,4,）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；,【,总结,】,低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。,【,注意,1,】,低税率中的农产品是指“,一般纳税人,”销售或进口,农产品,。,【注意,2,】,执行低税率粮食及农产品为“,初级农产品,”（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。,【注意,3,】“,农产品、食用盐、居民用煤炭制品、农机,”易成为命题点。,3.,“,11%,”,交通运输、邮政、基础电信、建筑（新）、不动产租赁服务（新）、销售不动产（新）、转让土地使用权（新）。,4.,“,6%,”,增值电信、金融（新）、现代服务（租赁除外）、生活服务（新）、销售无形资产（新）（转让土地使用权除外）,5.,“,0,”,（,1,）纳税人“,出口,”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。,（,2,）单位和个人提供的“,跨境应税行为,”税率为零。,【例题单选题】根据增值税法律制度规定，下列各项增值税服务中，增值税税率为,17%,的是（）。,A.,邮政业服务,B.,交通运输业服务,C.,有形动产租赁服务,D.,增值电信服务,正确答案,C,答案解析一般纳税人提供应税劳务采取比例税率，提供有形动产租赁服务，税率为,17%,。,【例题单选题】根据增值税有关规定，一般纳税人销售的下列产品中，适用,13%,的税率的是（）。,A.,农机配件,B.,自来水,C.,淀粉,D.,煤炭,正确答案,B,答案解析农机执行低税率，选项,A,错误；淀粉不属于初级农产品，选项,C,错误；煤炭分为工业用和居民用，只有居民用煤炭制品才执行低税率，选项,D,错误。,【例题多选题】根据增值税法律制度规定，销售下列货物应当按增值税低税率,13%,征收的有（）。,A.,粮食,B.,图书,C.,暖气,D.,电力,正确答案,ABC,答案解析粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气等；图书、报纸、杂志；属于增值税低税率,13%,的征税范围。,（二）征收率,1.,“,3%,”,（,1,）小规模纳税人：除销售“旧货”、“自己使用过的固定资产”和“进口货物”外的应税行为。,【,理解,】,旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。,【,注意,】,小规模纳税人“销售旧货和自己使用过的固定资产”减按,2%,征收；进口货物不区分纳税人，一律按适用税率计算纳税,（,2,）一般纳税人下列销售行为，按照,3%,的征收率纳税（了解）,寄售商店代销寄售物品；（寄售代销）,典当业销售死当物品。（死当销售）,（,3,）一般纳税人销售下列,自产,货物，“,可选择,”按照,3%,的征收率纳税（了解）,县级及以下小型水力发电单位生产的电力；,建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；,以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；,用微生物、人或动物的血液或组织等制成的生物制品；,自来水；,商品混凝土。,【,简化记忆,】,水、电、生物制品、建材。,【注意,1,】,上述六项内容是否执行,3%,的征收率由纳税人选择，如：自来水可以选择执行,13%,的税率，也可以执行,3%,的征收率，执行,13%,税率可以抵扣进项税额，执行,3%,的征收率按简易办法征税。,【,注意,2,】,选择简易办法后，“,36,个月,”内不得变更。,（,4,）“营改增”行业一般纳税人“,可以选择,”适用简易计税方法的应税行为,（,2017,年新增）,公共,交通运输服务,动漫,产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权,电影放映服务,、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务,文化体育服务,以营改增试点前取得的有形动产，提供的“,有形动产经营租赁服务,”,营改增试点前签订的，尚未执行完毕的“有形动产租赁”合同,【例题多选题】“营改增”试点一般纳税人发生的下列应税行为中，可以选择简易计税方法计税的有（）。,A.,公交客运服务,B.,动画设计服务,C.,仓储服务,D.,装卸搬运服务,正确答案,ABCD,答案解析“营改增”行业一般纳税人“,可以选择,”适用简易计税方法的应税行为：,公共,交通运输服务；,动漫,产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权；,电影放映服务,、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务；文化体育服务；以营改增试点前取得的有形动产，提供的“,有形动产经营租赁服务,”；营改增试点前签订的，尚未执行完毕的“有形动产租赁”合同。,【例题单选题】一般纳税人销售自产的特殊货物，可选择按照简易办法计税，选择简易办法计算缴纳增值税后一定期限内不得变更，该期限是（）。,A.24,个月,B.12,个月,C.36,个月,D.18,个月,正确答案,C,答案解析一般纳税人销售自产的特殊货物，可选择按照简易办法计税，选择简易办法依照,3%,征收率计算缴纳增值税后，,36,个月内不得变更。,2.,依照,3%,征收率减按“,2%,”征收,纳税人身份,征税项目,计算方法,一般纳税人,自己使用过的“,购入时未抵扣过进项税,”的固定资产,含税售价,（,1,3%,）,2%,销售旧货,小规模纳税人,自己使用过的固定资产,【,注意,】,不包括非固定资产,销售旧货,【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，主营二手车交易，,2015,年,2,月取得含税销售额,206,万元；除上述收入外，该企业当月又将本企业于,2007,年,6,月购入自用的一辆货车和,2010,年,10,月购入自用的一辆货车分别以,10.3,万元和,35.1,万元的价格出售，则该企业当月应纳的增值税为（）万元。,A.9.19 B.9.3 C.11.3 D.11.4,正确答案,B,答案解析一般纳税人销售旧货依照,3%,征收率减按,2%,征收增值税：,206,（,1+3%,）,2%=4,万元；一般纳税人销售自己使用过的,2009,年,1,月,1,日以前购入的固定资产，依照,3%,征收率减按,2%,征收增值税：,10.3,（,1+3%,）,2%=0.2,万元；一般纳税人销售自己使用过的,2009,年,1,月,1,日以后购入的固定资产，按适用税率征收：,35.1,（,1+17%,）,17%=5.1,万元；应纳税额,=4+0.2+5.1=9.3,万元,3.5%,个人出售住房,购买年限,计税规定,2,全额,2,北上广深非普通住房,差额,其他,免征,【例题单选题】,2016,年,11,月,11,日，赵某将,2015,年,11,月,11,日购买，位于北京南六环外的一套,250,平方米的房屋出售，该房屋购入价格为,400,万元，出售价格为,600,万元，已知个人出售住房适用的增值税征收率为,5%,，则赵某出售该房屋应缴纳的增值税为（）万元。,A.0 B.10 C.28.57 D.30,正确答案,C,答案解析根据规定，个人购买不足,2,年的住房对外销售的，按照,5%,的征收率全额缴纳增值税，因此应该用含税销售价,600,万元价税分离即,600,（,1+5%,）,5%=28.57,万元。,知识点,:,应纳税额计算（）只要求掌握基本计算,（一）一般纳税人应纳税额计算,应纳税额,=,当期销项税额当期进项税额（,-,上期留抵税额）,1.,销项税额,销项税额,=,销售额税率,（,1,）销售额,包括向购买方收取的,全部价款和价外费用,。,价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,价外费用不包括下列项目（增、消合并）：,向购买方收取的,“销项税额”,。,受托加工应征消费税的消费品所,“代收代缴”,的消费税。,同时符合以下条件的,“代垫”,运费：,承运者的运费,发票,开给购货方；,纳税人将该项,发票,转交给购货方。,同时符合以下条件,“代为收取”,的政府性基金或者行政事业性收费：,够级别：,由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。,有证据：,收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据。,全上交：,所收款项全额上交财政。,销售货物的同时,“代办”,保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的“代”购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,（,2,）含税销售额的换算：（必须掌握）,不含税销售额,=,含税销售额（,1+17%,）或（,1+11%,）,【注意】,题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：,含税销售额；,零售；,价外费用；,普通发票。,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额,10,万元，同时向对方收取包装费,1000,元，已知增值税税率为,17%,，则甲公司本月增值税销项税额为（）元,A.14675,B.17000,C.17145,D.17170,正确答案,C,答案解析甲公司本月增值税销项税额,=100000,17%,1000,（,1,17%,）,17%=17145,元。,【例题多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（,）。,A.,向购买者收取的包装物租金,B.,向购买者收取的销项税额,C.,因销售货物向购买者收取的手续费,D.,受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税,正确答案,AC,答案解析销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用包括包装物租金，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税不包括在销售额内。,（,3,）视同销售货物行为销售额的确定,纳税人销售价格明显“偏低”且无正当理由或者“偏高”且不具有合理商业目的的，或“视同销售”货物而无销售额的，按下列,“顺序”,确定销售额：,【理解】,偏低调整是防止少纳增值税；偏高调整是防止出口虚报价格，骗取退税款。,按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；,按组成计税价格确定。其计算公式为：,组成计税价格,=,成本（,1,成本利润率）,征收增值税的货物，同时又征收,消费税,的，其组成计税价格中应包含消费税税额。其计算公式为：,组成计税价格,=,成本（,1,成本利润率）消费税税额,或：,组成计税价格成本（,1,成本利润率）（,1,消费税税率）,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月将一批新研制的产品赠送给老顾客使用，甲公司并无同类产品销售价格，其他公司也无同类货物，已知该批产品的生产成本为,10,万元，甲公司的成本利润率为,10%,，则甲公司本月视同销售的增值税销项税为（）元。,A.17000 B.18500 C.18700 D.18888,正确答案,C,答案解析甲公司本月视同销售的增值税销项税,=100000,（,1,10%,）,17%=18700,元。,（,4,）特殊销售方式下销售额的确定,包装物押金,增值税,消费税,取得时,逾期时,取得时,逾期时,一般货物,白酒、其他酒,啤酒、黄酒,【注意,1,】,逾期时指按照合同约定逾期或者,1,年以上。,【注意,2,】,与包装物租金进行区分，租金属于价外费用，押金不一定属于价外费用。,【例题多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列关于包装物的增值税处理正确的有（）,A.,随同货物销售而出租包装物的租金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税,B.,一般货物包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税,C.,白酒包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税,D.,啤酒包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税,正确答案,AC,折扣销售、（销售折扣）、销售折让与销售退回,纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在,“同一张发票”,上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。,【注意】,在,“备注栏”,注明，不算同一张发票上分别注明。,一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让,“当期”,的销项税额中扣减。,同会计处理,【注意】,未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，,2015,年,10,月采取折扣方式销售货物一批，该批货物不含税销售额,90000,元，折扣额,9000,元，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。已知增值税税率,17%,。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（）。,A.,（,90000-9000,）（,1+17%,）,17%=161109,元,B.90000,17%=15300,元,C.90000,（,1+17%,）,17%=17901,元,D.,（,90000-9000,）,17%=13770,元,正确答案,D,以旧换新,采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（,金银首饰例外,）。,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月采用以旧换新方式销售手机,100,部，含税销售单价为,3276,元，回收的旧手机每台折价,234,元，已知甲公司适用的增值税税率为,17%,，则甲公司本月应纳税增值税为（）。,A.3276,100,（,1+17%,）,17%=47600,元,B.3276,100,17%=55692,C.,（,3276,234,）,100,（,1+17%,）,17%=44200,D.,（,3276,234,）,100,17%=51714,正确答案,A,【例题判断题】纳税人采取以旧换新的方式销售金银首饰，应按照实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（）,正确答案,答案解析本题表述正确。,以物易物,以物易物,“双方都应作购销处理”,，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。,【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项业务的处理方法中，不正确的有（）。,A.,纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额,B.,纳税人以价格折扣方式销售货物，不论折扣额是否在同一张发票上注明，均以扣除折扣额以后的销售额为计税销售额,C.,纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额,D.,纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额,正确答案,BC,还本销售,销售额,=,货物销售价格（不得在销售额中减除还本支出）。,提示,:,税法上按正常销售处理。,直销（了解）,外币折算（了解）,外币销售额的人民币折算率可以选择销售额发生的“当天”或者“当月,1,日”的人民币外汇“中间价”。该折算率选定后“,1,年”内不得变更。,余额计税营业税过渡政策（,2017,年新增）,项目,计算公式,适用范围,金融商品转让,销售额,=,卖出价,-,买入价,适用一般纳税人，但不得开具增值税专用发票,旅游服务,销售额,=,全部价款,+,价外费用,-,住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费、地接费,销售不动产,销售额,=,全部价款,+,价外费用,-,土地出让金,适用一般纳税人,客运场站服务,销售额,=,全部价款,+,价外费用,-,支付给承运方的运费,建筑服务,销售额,=,全部价款,+,价外费用,-,分包费,适用执行,“简易征收”办,法的纳税人,【例题多选题】关于计税销售额的下列表述中，正确的有（）。,A.,金融企业转让金融商品，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额,B.,银行提供贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额,C.,建筑企业提供建筑服务适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,D.,房地产开发企业销售其开发的房地产项目，适用一般计税方法的，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额,正确答案,ABD,2.,进项税额,（,1,）准予抵扣的进项税额,（凭票抵扣,+,计算抵扣）,从销售方取得的,“增值税专用发票”,（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。,从海关取得的,“海关进口增值税专用缴款书”,上注明的增值税额。,购进免税农产品，按照“农产品收购发票”或“农产品销售发票”上注明的买价和,13%,的扣除率，计算抵扣进项税额。,进项税额计算公式为：,进项税额,=,买价扣除率,买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。,【链接】烟叶税税率为,20%,，计税基础为支付给销售方的收购价款,+,价外补贴，价外补贴为收购价款的,10%,计算公式：购进烟叶进项税额,=,买价,1.1,1.2,13%,【例题单选题】某烟草公司为一般纳税人，本月向农民收购烟叶，收购价款为,10,万元，向农民支付价外补贴为收购价款的,10%,，已知：烟叶税的税率为,20%,，收购农产品增值税扣除率为,13%,，则该企业收购烟叶准予抵扣的进项税额为（）元。,A.13000 B.17000 C.17160 D.22440,正确答案,C,答案解析购进烟叶进项税额,=100000,1.1,1.2,13%=17160,元。,纳税人购进服务、无形资产或不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。,注意,:2016,年,5,月,1,日后购入的,“不动产”,，取得的进项税额分两年抵扣，第一年,60%,，第二年,40%,。融资租入固定资产除外。（,2017,年新增）,(P197),纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。,【注意】自,2013,年,8,月开始，纳税人购入自用的,“两车一艇进项税额准予抵扣”,。,纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。,【总结】,可以用于抵扣的凭证包括：,增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、税收缴款凭证。,【例题多选题】甲公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品,20,万元，取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为,3.4,万元；发生运输费用，取得增值税普通发票上注明的价税合计金额为,2220,元；向农业生产者购入免税农产品,3,万元；购入原材料,30,万元，增值税专用发票上注明的增值税额为,5.1,万元。已知：该企业取得发票、缴款书等均符合规定，并已认证、比对。则下列关于准予抵扣的进项税额中，说法正确的有（）。,A.,进口产品准予抵扣的进项税额为,3.4,万元,B.,运输费用准予抵扣的进项税额为,220,元,C.,购入免税农产品准予抵扣的进项税额为,3900,元,D.,购入原材料准予抵扣的进项税额为,5.1,万元,正确答案,ACD,【例题单选题】一般纳税人在,2016,年,5,月,1,日后购进的不动产，其进项税额抵扣的规定是（）。,A.,第一年抵扣比例为,60%,，第二年抵扣比例为,40%B.,第一年抵扣比例为,50%,，第二年抵扣比例为,50%C.,第一年抵扣比例为,40%,，第二年抵扣比例为,60%D.,第一年抵扣比例为,65%,，第二年抵扣比例为,35%,正确答案,A,（,2,）不得抵扣的进项税额（,2017,年调整）,用于简易方法计税的项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,“购进”,货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不