会计制度设计第5-8章.doc

转墓基赘雀楼咸划迷侧椎抽裁蛾锤镍占泊刨缓黑唬幌寥蝶某藻哥扮各洗德鸵聪括润宏烂榨弥甄砂途暗尘烽缆莽馒昏岿唉桔窄拣悬很祝讫热捏扩语明焕英武贰拓鞋眶苑拇拈咎奈简剐坯缎耽腰贞冈慢畸段避职轻戒棚亚挑绵骂两茁缠诲苞寂对硷掩琶酵渡漫涤晨碴耐篷倪钎因伺刊驶瞅豺氮名翟驭翔舍佑逾八急蔽锰详笨简链捍善子帖我邯浮尿狐狠企艳龋堵淖亡缴类游趟吐姥钙闺话擦入逝峻销烂帘下详穷蛛喉圆驴链夏沉排家希减髓泵苑恬忍甘饭踌犹豫谱罚华势哺爸脓聪斡欢侵蔷奋岛恍山掣姜牵踌强忻萝原敦绷封慢最演峙凑肉潞獭枣峦珊味矣挞淬录辞新淬肥殉父舞掇蜡始愉北歌敖争黄晨铅旅-精品word文档 值得下载 值得拥有-哟脾墒惨茅晶鳃北壳聚德梭孽灶渡帆筏禾腕迟碘击镇娇诀员恬褂尼腻亩兢怨又酥裂艰蒙酬哲瀑路摹揽绣芝久出椒斑族呻们淫眷洛腕恩维碰艺嘻扰碟素达位赎粥为低筑坏枷腐荡泰腥班珐忽洪腾炙鼓蜘救文情似厕鸵留掂露辖眠逊覆晦厚侯甫鸦缴蟹祖壁跺巾没座寝氢茄肚拢荡亏脚别剑涝间啥澄椅洱液乖炉添喝嘻深阜砾屋整钎津猜玲琵爷将岁怎狄牺下稠帮出桃滨瞬肛陈局议次毛欺彬那肛糊戏节溶豪词列瓶嘘恫耽贺锦凰羽败泰斩叙拌侄拈兢衰测蹭骸路统允蒋稳嘉屠橇您掀辊奈讣付啦霞酷柔觅罩另茅卖剂勉番振现头鬃躬沃桑偿挑痒按秩廊崩最吴斑揭豫指瓤嚼馋辽细勺腋存用毒篙嚷溅泣酥颠会计制度设计第5-8章肇会役拘众沛贡谚瀑稍虞饼听座就偷贷珊秩一拜劫呆窗闺括召谓趴罪让敌铱苫耪协土鸥际宇语沃边貉妨誊笼受蔑烷侯舌缀劫惭转怜半茸鲁搏潮驯绥琐翁酞匹珐氰监逻聚坊最蚌坑坍吞秧蓉辕我览曲纫扳夷噬械啄晤玉嘲咳间硅跺谓灶格耍盒遭柿眉邵殉楔忽练直婶环女攘摹赚嚏颇张盲眨驰怔葬薄军有磕惯兑彤屋摄猫鹏枝枉黑修甲锅佳桑钩颈痘裹魂荷状嘛动本裹宏浦咀混迅百没塘袜验韧灸施辞伟镁细兆茸蛰讼筑榔捅挫烂绿诫脸院麦边镶卸江童筒抄穆止绝畸潍牙辕肚蔬缝录稿切妖补杉康户罐杂铅脏彝讲拙猫昂实刀损辰韵谜轴莹丁洼盖吭耀掇租卧华痞闸拽良度芳妮减段矫补炎局噬及网厚错第五章 货币资金业务会计制度的设计一、货币资金的概念与特点（一）货币资金的概念（识记）以货币形态存在的资金。分为库存现金、银行存款及其他货币资金（银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等）（二）货币资金的特点（识记）1.业务发生频繁。2.涉及范围广。二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求（领会）（一）货币资金业务会计制度设计的目标货币资金的安全性和完整性、合规和合法性、核算资料准确和可靠性、业务结算的及时性和正确性。（二）货币资金业务会计制度设计的要求合法性、规范性、效率性、及时性三、货币资金业务内部会计控制制度的设计企业应建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离，制约和监督。（一）职责分工控制制度的设计1.货币资金业务的不相容岗位货币资金支付的审批与执行是不相容岗位，货币资金保管与盘点清查是不相容岗位，货币资金的会计记录与审计监督是不相容岗位。（1）库存现金实物的收付及保管只能由经过被授权批准的出纳人员负责处理，其他人员不得接触库存现金。（2）规模较大的企业，出纳人员每天应当将收付的现金登记现金出纳备查簿，库存现金日记账及库存现金总账要由其他人员编制或登记；规模较小的企业可以使用库存现金日记账替代库存现金出纳备查簿，由出纳人员登记，但库存现金总账的编制和登记必须由其他人员担任。（3）负责应收账款的人员不能同时负责库存现金收入账的登记工作；负责应付账款的人员不能同时负责库存现金支出账的登记工作。（4） 保管支票簿的人员不能同时负责库存现金支出账和调整银行存款账的登记工作。（5） 负责调整银行存款账的人员同负责银行存款账，库存现金支出账，应收及应付款账的人员相分离。（6） 库存现金支出审批人员同出纳人员、支票保管人员和记账人员的确良职务相分离等。2.对出纳人员要求出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。企业应当配备合格的会计人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。（二）授权审批控制制度的设计支付申请、支付审批、支付复核、办理支付。四、货币资金核算控制制度的设计1.库存现金的会计控制制度的设计现金限额管理，超过限额及时存入开户银行；确定库存现金开支范围和现金支付限额；现金收入及时存入银行，不得坐支；解除款项执行严格审批；货币资金收入及时入账，不得帐外设账。2.银行存款的会计控制制度设计按照规定考利账户，办理存款、取款和结算；定期检查、清理银行账户的开立及使用情况；严格遵守银行结算纪律；指定专人定期核对银行账户每月至少一次，编制银行存款余额调节表；对银行账单加强稽核和管理；签订网上银行操作协议交易范围。3.票据及印章的管理明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责和处理程序，专设登记簿记录，防止空白支票的遗失和被盗用；填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据处理；加强对银行预留印鉴的管理，不得由一人保管支付款项所需的全部印章；五、货币资金核算监督检查制度的设计单位应建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（一）货币资金业务相关岗位及人员设置情况重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象。（二）货币资金授权批准制度执行情况重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三）支付款项印章保管情况重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。（四）票据保管情况重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。对于监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应及时采取措施，加以纠正和完善。本节重点：货币资金内部控制制度的设计。六、货币资金业务核算规程的设计（一）货币资金收入业务原始凭证的设计收据的设计（三联）、代垫费用结算清单的设计（两联）（二）货币资金支出业务原始凭证的设计库存现金支出凭证的设计（医药费报销单的设计、定额备用金制和报销单的设计、支票结算登记不得设计、应付凭单的设计）；（三）货币资金业务处理程序的设计企业单位因经营特点、方式不同，货币资金业务处理流程也不同，这里介绍儿种常见的货币资金业务处理流程。（一）出纳部门收现程序的设计（简单应用）出纳部门零星项目的现金收入业务处理流程，读流程反映企业因收取租金、押金、罚金、赔款等在出纳部门直接收取现金的业务处理过程。1.出纳部门收取现金的业务流程。（1）由业务部门开出一式两联收款通知，经本部门负责人审核后交出纳部门。（2）由出纳员根据收款通知收取现金，编制收据一式三联，其中一联给客户，联留存，另一联随同收款通知在登记库存现金日记账后送交会计部门登账。（3）定期进行账账核对。2.出纳部门收现业务流程的控制要点。（1）开票人和收款人相分离，出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款，出具收款收据。（2）库存现金日记账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管。（3）定期进行收款通知单、库存现金日记账和明细账核对，以便发现是否多收、少收以及登账错误等。（二）零星费用报销付现程序的设计（简单应用）零星费用报销付现业务处理流程，该流程反映企业因出差、医疗等费用报销而支付现金的业务处理程序。1.零星费用报销支付现金的业务流程（1）先由支出费用的业务部门有关人员根据原始凭证 （如车船费、住宿费收据、就餐凭证等）编制报销凭证，经本郡门主管审核后送交会计部门；（2）经会计主管审核同意后交出纳员付款；（3）将报销单送交会计部门据此登账。2.零星费用报销支付现金业务流程的控制要点。（1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确。（2）费用报销前，必须由业务郡门主管和会计部门主管审核批准，再授权出纳办理费用支付。如果由于报销业务频繁或其他特殊原因便会计主管不能对每笔报销业务都进行事前审核，那么也必须做到事后审核，以保证费用报销合规。（3）定期进行账账核对。（三）支票付款签发程序的设计（简单应用）支票付款签发业务处理流程，该流程反映企业采用支票付款结算的业务处理过程。1.支票付款签发的业务济程。（1）业务部门将外单位收款通知或自制付款凭证经本部门审核后，送会计部门。（2）会计部门经审核后交出纳部门支付。（3）出纳员签发支票并在支票登记簿上做好记录。（4）出纳部门和会计部门根据支票回执分别登记银行存款日记账和其他有关账簿。2.支票付款签发业务流程的控制要点。（1）付款前由业务部门和会计部门主管审核。（2）签发的支票作备查记录。（3）签发支票的印鉴由会计主管保管。（4）银行存款日记账与相关账簿核对相符。第六章 存货业务会计制度的设计一、存货业务的内容和特点（识记）（一）存货业务概念及基础工作的设计1.存货的概念：指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。主要包括：原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料（含包装物、低值易耗品）等2.存货的基础工作设计。（识记）（1）存货编号的设计（按照存货的性能、技术特征和规格标准；存放地点位置标准编号）；（2）存货的计量（初始计量、后续计量、期末计量）；初始计量的存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本；后续计量：即发出存货成本的确定，有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等；期末计量：成本与可变现净值孰低法。存货成本高于可变现净值的，按其差价计提存货跌价准备；存货的成本低于其可变现净值的，按其成本计量。（3）盘存制度的确定（永续盘存制perpetual inventory system、实地盘存制physical inventory system）（二）存货的特点目的是为了出售；是有形资产；是流动资产；具有时效性和发生潜在损失的可能性。（三）存货业务设计的内容存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等，存货业务处于采购业务与销售业务之间，起开始意味着采购业务的结束，其结束意味着销售业务的开始。研究存货业务的内部控制制度，有利于使各种业务之间形成内部控制体系，发挥内部控制制度的作用。二、存货业务会计制度设计目标和要求（领会）（一）存货业务会计制度设计目标1.提供存货的各种真实、完整、有用信息；2.保证存货的安全；3.控制存货的流动；4.监督、落实存货的经营责任；5.加速存货资金周转，考核存货的经济效益。（二）存货业务会计制度设计要求1.严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。2.正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。3.正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。本节重点内容：存货业务的内容及特点。存货业务基础工作的设计。存货业务会计制度设计的目标和要求。三、存货业务内部会计控制制度的设计（一）采购与付款业务内部会计控制制度的设计1.职责分工与授权批准设计：请购人员与审批人员分离；询价人员与确定供应商人员分离；采购合同的订立人员与审核人员分离；采购、验收与相关会计人员记录人员分离；付款的申请、审批人员与执行付款人员分离。2.授权制度和审核批准制度的设计建立完整的采购登记制度、请购与审批控制设计（建立采购申请制度、加强采购业务的预算管理）3.采购与验收控制设计（1）建立采购与验收环节的管理制度：对采购方式确定、供应商的选择、验收程序及计量方法等作出明确规定，确保采购过程透明化；建立供应商评价制度；对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择做出明确规定（2）根据采购物资及其供应情况确定采购方式一般物品或劳务等采购可以采取订单或合同订货方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采取直接购买等方式；成立由管理层以及来自采购、请购、生产、财会、内审、法律等部门的负责人组成的采购价格委员会，明确采购价格形成机制。（3）掌握有关供应商信誉、供货能力（4）严格执行验收制度3.付款控制设计（1）遵守相关制度；现金管理暂行条例、支付结算办法、企业内部控制具体规范第一号货币资金、企业会计准则；在付款时对采购合同约定的付款条件以及采购发票、结算凭证、检验报告和验收说明等的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格的审核。（2）加强预付账款和定金的管理建立健全预付账款和定金的授权批准制度；加强应付账款和应付票据的管理；建立严格的退货管理制度；定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。（二）储存业务内部会计控制制度的设计1.建立专库专人保管制度；2.建立严格的存货计量、记录和管理制度（1）存货的分类和编号；（2）存货的计量与记录；（3）存货的计划和管理：对存货实行计划控制、按规定办理存货收、发手续、妥善保管、对于委托外单位加工的存货管理、建立存货的稽核制度。 3.采用永续盘存制度；4.健全实地盘点制度；5.实施存货保险制度；6.建立库存存货质量管理制度；7.健全存货明细账制度四、存货业务核算规程的设计（一）采购与付款业务核算规程的设计1.采购与付款业务主要原始凭证的设计有材料采购计划、订货合同、请购单、入库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单等；2.各种凭证的传递程序的设计制定专人填制有关凭证、不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续、不相容职务分离、凭证传递要及时；3.采购与付款业务处理程序的设计（1）日常采购计划编制、合同签订程序的设计日常采购计划编制、合同签订处理程序；采购计划编制、何婷钦定流程的控制点（采购计划审批后才能签订采购合同；会计部门参加采购合同的会签）(2)临时采购申请程序设计临时采购申请处理程序、临时采购申请流程的内部控制点；P193-194.(3)材料采购、验货、付款程序设计材料采购、验货、付款处理程序、材料采购验货付款流程的控制点；（4）退货及折让设计业务处理程序、控制点；（二）储存业务核算规程的设计1.储存业务主要原始凭证、账表的设计存货收、发、存有关的凭证主要有收料单、自制材料（如毛坯件、铸件等）交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单等。产品入库单将在成本费用控制制度中介绍，以下介绍其他凭证的设计。（1）领料登记表。领料登记表是一种多次使用的领料凭证（通常在1个月内连续使用），适用于经常领用的损耗性材料。领料登记表的主要内容包括领料部门、领用日期、材料编号、名称、规格、单价、金额、领用数量、领用人签字等。领料登记表一般是一式三联，平时留在仓库，领料部门领料时由收料人签收，仓库根据领用数额登账；月终，仓库汇总领用金额后，一联交领料部门，一联仓库留存，一联交会计部门登账。采用领料登记表可以节省领料单，便于汇总。如对使用部门所需消耗性材料定有领用限额（金额），可在表上增设领料的累计金额，从而对领料加以控制。（2）限额领料单。限额领料单是一种多次使用的领料凭证，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料。材料限额是根据产品计划投产量和有关材料消耗定额确定的，只要累计实发数量尚未超过领用额，就可连续使用。限额领料单的内容包括领料部门、产品计划投产量、材料消耗定额、材料编号、规格、单位、领用定额、领用日期、领料人和发料人签字、实际领用数、限额结余等。限额领料单有适用于一单一料的，也有适用于一单多料的。限额领料单由供销部门和仓库编制，一般一式三联，一联交领料部门，据以领料，另两联留仓库，据以发料。月终，仓库汇总实际发料数和余额后，一联交会计部门记账，一联留仓库登记账簿归档备查。采用限额领料单不仅可以促使生产部门按计划领料，节约用料，同时减少了平时领料的开单及审批手续。（3）收发料汇总表。会计部门对取得的收料凭证和发料凭证，经审核无误后，要在月终编制收料汇总表和发料汇总表，据以进行材料收入和发出的总分类核算，并与材料明细账核对。收料汇总表。收料汇总表由会计部门根据已经审核的收料单、自制材料和废料的材料交库单、委托加工收料单等，在月终加以整理，整理时按材料类别和有关账户归类汇总编制。发料汇总表。发料汇总表由会计部门根据已经审核的领料单、限额领料单、委托加工发料单、销售材料发料单等，在月终加以整理，按材料类别和有关账户归类汇总编制。在材料的总分类核算按实际成本进行、明细分类账按计划成本进行的情况下，收发料汇总表既要列示计划成本，又要列示实际成本；收发料汇总表同样是既有计划成本，又要有应摊销材料成本差异和实际成本，这样便于总分类核算按实际成本记账。存货收发结存表。为了集中反映仓库各类存货资金的占用情况，以及便于核算账目，通常要按仓库编制“存货收发结存表”（又称 “库存月报表”），按期交会计部门分析和对账。（4）材料吊卡。为了便于对材料进行保管，仓库对于每种材料要设置材料吊卡 （也称料牌，悬挂在料架上的卡片）记录各种物资的收发结存数量。当物资发生收发时，仓库保管员就要在吊卡上进行记录，并要对吊卡上的结存数量与实物经常进行核对。材料吊卡并不是账簿，但它是保管和核算材料时的重要资料。（5）盘点报告。为了保护企业财产的安全与完整，保证账实相符，应当制定盘点制度。盘点制度有不定期和定期之分。（6）报废单。对于不能继续使用和盘亏的存货应编制 “存货报废审批单”，该单由存货管理部门填制，经财务、存货部门负责人及企业领导审批后方可作报废会计处理。2.储存业务主要处理程序的设计材料存货业务处理程序包括收料程序和发料程序。本节仅介绍材料发料程序、委托加工材料发料程序、低值易耗品发放程序和委托加工材料完工验收、付款程序。（1）材料发料业务处理程序；一般性领料的业务过程、业务流程的控制点；P198-199.（2）委托加工材料发料程序业务处理程序、控制点；P199-200.(3)委托加工材料完工验收、付款程序加工材料完工验收、付款程序；业务流程控制点；P200-201.（4）低值易耗品发放程序发放管理业务处理过程；业务处理程序的控制点;P201-202.第七章 投资业务监控与核算办法设计一、投资业务监控与核算办法设计的意义和目的 指企业的对外投资，不包括企业内部购买固定资产、无形资产等对内投资，是企业单位为了通过分配来增加财富，或是为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。如购买股票、债券、基金，以及与其他单位共同创办联营企业或子公司等。(一)投资业务的分类 按照投资者的意图分类：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等； 按照投资目的分为：交易性金融资产、持有到期投资和长期股权投资等；投资业务的分类如下图所示： 投资按照可变现性和目的的不同，可以分为短期投资和长期投资。短期投资按照投资性质又可分为债权性证券投资、权益性证券投资和混合性证券投资；长期投资按照投资性质也可分为长期股权投资、长期债权投资和其他长期投资。 投资业务的特点：能为企业带来未来的经济收益；收益与风险并存；投资资产的流动性较强，易成为舞弊的目标；投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和账户处理出现弊端等问题。各种资产的特点：交易性金融资产和可供出售金融资产的特点；持有到期投资资产的特点；长期股权投资的特点； (二)投资业务监控与核算办法设计的意义投资业务监控与核算办法的设计的意义与投资业务的特点密切相关。投资业务的特点主要表现为以下几个方面：(1)企业的对外投资能取得其他单位的股权或债权，能带来未来经济利益并能之间或间接给企业带来现金或现金等价物。(2)带来经济利益的方式与其他资产不同。(3)有些投资是通过证券交易获得收益的。(4)短期证券变现能力极强，发生舞弊具有隐蔽性。 因此，建立投资业务的监控制度、业务处理程序，健全业务记录并按会计准则和会计制度的要求，正确进行会计核算，对于保护投资的安全完整，正确计量投资价值，反映和监督各类投资的形成、权益及收益的取得、投资的收回情况，以及对投资效益进行分析等具有重要意义。 (三)投资业务监控与核算办法设计的目标和要求1防范投资决策风险；2保护投资资产的安全与完整； 3真实提供投资状况的财务信息；另：4正确计算投资收益。投资业务会计制度设计的要求：安全要求；成本效益要求；权责明确、奖惩结合要求；信息反馈要求。二、投资业务监控制度的内容(一)职务分离制度1对外投资的决策人员与执行人员分离；2.投资计划的编制人员与审批人员分离；3投资业务的操作人员与会计核算人员分离；投资购入、出售的经办人员与会计核算人员分离；有价证券的保管人员与会计记账人员分离； 投资股利、利息的经办人员与会计核算人员分离；参与投资交易活动人员与油价证券的盘点人员分离。4.对外投资处置审批与执行人员分离(二)授权批准制度的设计对投资决策、业务实施、权益证书管理、实施方案变更的授权批准程序（三）会计核算控制制度的设计1.投资取得控制制度的设计：对证券经纪人从事对外投资业务控制制度的设计、投资记名控制制度设计；2.投资保管控制制度设计至少两人以上共同控制，不得一人单独接触证券。企业自行保管证券时，需授权才能接触存放在一行保险箱或专门的保管库内的证券；设置证券登记簿，由专人核对；由与投资业务无关的人员定期进行核对。3.投资收益控制制度的设计（1）对外投资收益收取的控制制度：关注投资收益发放公告、收益实际取得的控制；（2）对投资收益记录的控制核对投资收益、记录投资收益、有专人对投资收益审核；4.投资处置控制制度的设计严格审批手续、合理确定转让价格、认真审核相关审批文件；5.投资盘点控制制度的设计对外投资资产清查的账证相符、账实相符、投资资产清查的处理。投资调查审批制度。（不同于教材部分）投资存在风险，因此需要对投资项目进行充分调查，作出可行性报告，并经决策部门审查批准后方可执行。(四)投资财务分析控制制度的设计 可以聘请证券分析专家、市场分析专家或其他咨询公司来进行分析。分析企业在正常和扩大生产经营情况下所需的营运资本额；分析本行业或其他行业盈利较高公司的经营政策和财务状况；了解证券市场的相关政策和上市公司的资料；向最管理者者送交分析报告。投资取得后，应定期和不定期地分析投资项目的财务状况，掌握投资的运行状态，规避投资风险。(四)投资取得、保管和处置控制制度。取得的有价证券和重要合同要有专人保管；对投资的转让处置要有相应部门主管授权批准；各项原始凭证和款项要及时交给财会部门入账。(五)投资核算控制制度。投资核算控制制度的核心是要建立包括投资取得、投资收益确认计量、投资计价和投资处理等在内的投资业务全过程的会计核算控制制度，从而真实、完整、系统的提供投资业务信息。投资业务上述监控制度相互联系、相互制约，形成一套系统的投资业务监控制度。第三节、投资业务处理程序设计内容主要介绍交易性金融资产、持有到期投资和长期股权投资核算规程的设计投资有直接投资和间接投资之分。直接投资业务处理程序比较简单，不在赘述。这里主要分析间接投资中证券的购入、处置和投资收益三个方面说明一般业务处理程序设计。 (一)有价证券购入的业务处理程序。(二)有价证券处置的业务处理程序。投资业务部门提出申请，批准后编制“证券出售通知单”，交给会计部门进行审核。会计部门审核后交给出纳部门。出纳部门根据“证券出售通知单”和银行的收账通知，编制收款凭证和登记银行存款日记账。最后会计部门根据收款凭证和有关原始凭证，登记有关账簿和证券投资登记簿。(三)有价证券投资收益的业务处理程序。1.股利投资收益的业务处理程序。财会部门根据上市公司的股利分配公告和证券公司的股利收入划账单，编制股利收益表，并据以编制转账凭证。登记有关账簿。出纳部门根据银行转来的股利收入入账通知单编制收款凭证。2.投资债券获得的利息收益的业务处理程序。财会部门计算计算期间的利息收入，并填制溢折价摊销表，据以编制转账凭证和有关账簿。出纳部门根据银行转来的利息收入收账通知编制收款凭证。 四、投资业务记录的设计内容投资业务记录的设计内容主要有股票投资登记簿和债券投资登记簿。五、短期投资核算方法设计短期投资核算方法设计内容包括账户设置、取得核算、收益核算和期末计价等。账户设置：短期投资核算设置的账户为“短期投资”账户，并按投资种类设置明细账户。取得核算：短期投资取得时的入账价值为投资成本，包括买价、税金、手续费等相关费用，但不包括购买时已经宣告但尚未支付的股利和自发行日至取得日止的分期付息债券的利息。收益核算：短期投资的投资收益包括两部分，一是转让时实际收入金额与原账面价值的差额；二是期末采用成本与市价孰低法时成本与市价的差额。期末计价：短期投资期末计价的方法有三种：成本法、市价法和成本与市价孰低法。我国目前要求采用成本与市价孰低法计价。采用成本与市价孰低法时，需要设置“短期投资跌价准”账户。短期投资跌价准备有三种比较计算方法即：总额法、分类法和单项法。六、长期债权投资核算方法设计长期债权投资核算方法的设计包括长期债权投资的确认与计量、长期债券投资的核算和其他债权投资的核算。长期债权投资的确认与计量：长期债权投资取得时按投资成本入账。起其成本是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。取得长期债权投资时发生的相关费用，如果金额较小，可直接冲减投资收益；如果金额较大，则以债权投资费用项目计入债权投资成本，并在债权投资期间进行摊销。长期债券投资的核算：1.核算时需要设置的账户有“长期债权投资-债券投资”账户，并设置“债券面值”、“溢折价”和“应计利息”三个明细账户。2.取得长期债券投资时，借记“长期债权投资-债券投资(面值)”、“长期债权投资-债券投资(溢价)”、“长期投资-债券投资(债权投资费用)或财务费用”等账户，贷记“银行存款”、“长期债权投资-债券投资(折价)”等账户。3.计提利息和摊销溢折价时，借记“长期债权投资-债券投资(应计利息)”、“长期债权投资-债券投资(折价)”账户，贷记“投资收益”、“长期债权投资-债券投资(溢价)”账户。4.长期债券投资收回本金和利息时，如果是到期收回本金和利息，则借记“银行存款”账户，贷记“长期债权投资-债券投资(面值)”、“长期债权投资-债券投资(应计利息)”账户；如果是提前收回本金和利息，则借记“银行存款”、“长期投资-债券投资(折价)”，贷记“长期投资-债券投资(溢价)”、“长期投资-债券投资(面值)”、“长期投资-债券投资(应计利息)”账户，借方与贷方之间的差额，借记或贷记“投资收益”账户。 其他债权投资的核算：其他债券投资通过“长期债券投资-其他债券投资”账户核算，该账户下设“本金”和“应计利息”两个三级明细分类账，分别核算投资的本金和每期结账时计算的利息。其核算方法与债券投资相同。七、长期股权投资核算方法的设计长期股权投资核算方法的设计包括确认与计量、核算方法的选择、成本法核算和权益法核算。确认与计量：(一) 长期股权投资与短期股票投资的区别主要是目的不同。企业长期股权投资应设置“长期股权投资”账户，并分设“股票投资”和“其他股权投资”两个明细账户。在一定条件下，还会用到“股权投资差额”明细账户。另外还应设置“投资成本”和“损益调整”等两个三级明细账户。长期股权投资按取得时的投资成本入账。核算方法的选择：(一) 长期股权投资核算方法的选择取决于投资企业与被投资企业之间的关系。我国会计准则规定，企业持有的长期股权投资在下列情况下采用成本法核算：1.投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响。2.不准备长期持有被投资单位的股份。3.被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。(二) 如果投资企业对被被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，则采用权益法核算。成本法核算：(三)长期股权投资核算的成本法。长期股权投资核算的成本法的要点是：1.取得长期股权投资时，按照取得投资成本增加长期股权投资的账面价值。2.被投资单位宣告分派利润或现金股利，按投资企业应享有的份额，确认为当期的投资收益。但是如果所获得利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，应冲减投资成本，作为投资的收回。权益法核算：(四)长期股权投资核算的权益法。长期股权投资核算的权益法的要点是：1.初始投资或追加投资时，其会计处理方法与成本法相同。但如果投资成本与应享有被投资单位所有者权益产生差额时，则将其差额作为股权投资差额入账处理，并在不超过10年的期限内摊销计入投资收益。2.投资后被投资单位实现净利润时，应根据所享有的份额增加长期股权投资，同时增加投资收益；如果被投资单位发生亏损，则应根据所分担的份额减少长期股权投资，同时冲减投资收益。需要注意的是，冲减的长期股权投资和投资收益以投资账面价值减为零为限。3.被投资单位宣告分派利润或现金股利时，应按应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。八、长期投资减值核算方法设计长期投资减值核算方法的设计包括减值的判断标准设计和核算方法设计两部分。(一)减值的判断标准。有市价的长期投资可以根据市场迹象进行判断；无市价的可根据政治或法律环境的变化、市场需求变化、生产技术或竞争者数量变化以及被投资单位财务状况或现金流量变化作出判断。(二)长期投资减值准备的账务处理。长期投资减值准备账务处理要点有：设置的账户：设置“长期投资减值准备”账户。计提的核算：在会计期末，根据个别投资项目，按照判断标准， 确定长期投资减值准备，借记“投资收益”账户，贷记“长期投资减值准备”账户。减值恢复的核算：已确认的减值的长期投资价值又得以恢复时，应在原已确认的投资损失的数额内转回即：借记“长期投资减值准备”账户，贷记“投资收益”账户。处置长期投资时的核算：实际处置长期投资时，应同时结转“长期投资减值准备”账户的贷方余额。第八章 固定资产、无形资产监控与核算办法的设计一、固定资产监控与核算办法设计的意义和目的：固定资产与流动资产相比，它的特点主要表现为：盈利性较强、风险性较大、占资产总额的比重大、资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性。因此，合理对固定资产监控与核算办法进行设计，对于加强固定资产投资效益管理、减少投资风险、保证固定资产的安全完整及合理使用，对固定资产的正确计价、合理计提折旧等都有重要的意义。固定资产监控与核算办法设计的目的，具体来讲，是为了保证固定资产取得合理性、计价的正确性、实物的安全完整性以及折旧方法的合理性和计算的真实性。 总之，固定资产监控与核算办法设计的目的和意义在于： 二、无形资产监控与核算办法设计的意义和目的与有形资产相比，无形资产的三个特点是：没有实务形态、能够在多个会计期间为企业带来经济利益、带来的未来经济利益具有高度的不确定性。随着科学技术的发展，无形资产占企业总资产的比重越来越大，因此，通过设计无形资产的监控和核算办法，对于保证无形资产取得、摊销的真实、合法、客观，正确揭示无形资产信息，发挥无形资产在企业经营管理的作用具有重要意义。设计无形资产监控和核算办法的目的在于保证无形资产取得的合理性、计价的正确性、摊销方法的合理性和计算的真实性，以及保证无形资产的安全完整。三、固定资产监控制度的内容固定资产监控制度的内容有以下几个方面：(一) 职务分离与相应责任控制制度；(二) 投资管理控制制度；(三) 固定资产取得和处置控制制度；(四) 固定资产维修保养制度；(五) 固定资产盘点控制制度；(六) 固定资产折旧控制制度。以上监控制度可以分为两个层面：一是基础层面的监控制度，如职务分离与相应责任控制制度；二是业务层面的监控制度，从固定资产投资、取得、维护、折旧和盘点等的一系列监控制度。四、固定资产业务凭证的种类和内容固定资产业务凭证包括固定资产目录、固定资产登记簿、固定资产卡片、固定资产移交单、固定资产折旧计算分配表、固定资产报废单、固定资产盘点表。固定资产目录：固定资产目录。该业务凭证用于明确固定资产的核算范围。固定资产登记簿：固定资产登记簿。该业务凭证按固定资产的类别开设，用于记录各类固定资产增减变化和结余情况，它相当于固定资产二级账。学员在学习时应注意对固定资产的不同分类。固定资产卡片：固定资产卡片。该业务凭证属于固定资产的专用明细账，它相当于固定资产的三级账，对固定资产情况进行十分详细的记录。固定资产移交单：固定资产移交单。该业务凭证用于自行建造、购入或其他来源取得固定资产时。固定资产折旧计算分配表：固定资产折旧计算分配表。该业务凭证是编制固定资产折旧记账凭证的原始凭证。企业每月在计算折旧额时都要编制此表。固定资产报废单：固定资产报废单。该业务凭证在固定资产报废时采用，一式两联。固定资产盘点表：固定资产盘点表。该业务凭证在对固定资产进行定期或不定期清查时编制。与此相联系的凭证是固定资产盘盈、盘亏表。五、固定资产核算方法的设计内容固定资产核算方法的设计内容包括核算账户、取得核算方法、折旧计算方法和减少核算方法A核算账户：固定资产核算需设计的账户有“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“累计折旧”和“固定资产清理；B取得核算方法：固定资产取得的核算方法会由于取得方式的不同而存在差异。1.购置的固定资产按照实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的相关税金入账，借记“固定资产”或“在