审计期末综合案例分析答案(新).doc

【案例1】在审阅固定资产明细账时，发现上年度经批准出售车床一台，原价900 000元，已累计折旧300 000元，净值为600 000元，出售车床所得价款为500 000元，该公司的会计处理为：
借：银行存款 500 000
贷：营业外收入 500 000
借：累计折旧 300 000
营业外支出 600 000
贷：固定资产 900 000
要求：判断上述错误的会计分录会对当期利润和所得税产生影响吗？编制正确的会计分录。
（1）、由于以前的会计处理不影响利润，也不影响所得税，故不需要进行调整。
（2）正确的会计分录为：
A. 出售车床时
借：固定资产清理 600 000
累计折旧 300 000
贷：固定资产 900 000
B. 收到变价收入时
借：银行存款 500 000
贷：固定资产清理 500 000
C. 结转出售车床的净损失时
借：营业外支出 100 000
贷：固定资产清理 100 000
【案例2】注册会计师2014年12月31日在审查某企业本月份应付账款时，发现本月应付账款比上月大幅度减少，于是怀疑企业存在隐瞒应付账款的问题，通过进一步审查购货合同、入库单、验收报告等原始凭证了解到该企业12月10日有500万元材料验收入库，发票账单已到达，货款尚未支付，而应付账款总账和明细账中都没有记录。
要求:
1) 企业通常会高估还是低估资产？通常会高估还是低估负债？
2) 如何进行审计处理（被审企业属增值税一般纳税人）。
（1）企业通常会高估资产，低估负债
（2）审计调整分录：
借：原材料 5 000 000
应交税费--应交增值税(进项税额) 850 000
贷：应付账款 5850 000
【案例3】审计人员于2014年对某企业年度资产负债表审核时得知，该企业坏账准备提取率为0.4%，该企业期末“应收账款”余额为950 000元，经查阅其他相关账目，有关账目记录如下：“坏账准备”账户12月初贷方余额为920元，12月末贷方余额为10 920元，“应收票据”年末余额是1 200 000元，“预付账款”期末余额为580 000元。调阅12月31日15号记账凭证，发现年末计提坏账准备的处理如下：
借：资产减值损失 10 000
贷：坏账准备 10 000
要求：
1) 12月31日计提的坏账是否正确？为什么？对当期利润有什么影响？
2) 编制正确的会计分录。
3) 这样做会导致什么后果？怎么进行调账（要求进行年前调账）？
（1）12月31日计提的坏账不正确。年末“应收账款”余额是950 000元，若按0.4%的比例计提，2014年年末“坏账准备”年末余额应该是3 800元，又因为12月初“坏账准备”账户的贷方余额为920元，所以12月末坏账准备在提取2 880元。
（2）借：资产减值损失 2880
贷：坏账准备 2880
（3）该企业为了降低本年度纳税所得额，故意将不符合条件的“应收票据”及“预付账款”纳入计提范围，虚列、多列费用，从而使当期利润减少7 120元，达到偷税漏税的目的。
调账： 如果该问题在2014年12月31日前查清,应编制一张记账凭证,将多提的坏账准备如数冲回。
借：坏账准备 7 120
贷：资产减值损失 7 120
【案例4】审计人员于2014年2月15日审查某公司2013年度产品销售业务时发现，该公司于12月27日售给外地某厂A产品100件，每件售价200元，计20 000元。已向银行办理了托收手续，尚未作为主营业务收入和应收账款入账。该产品的单位成本为80元，也没有结转产品销售成本。该公司适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。
要求:（1）以上处理对当期利润及所得税的影响额各为多少？
（2）根据上述情况，进行审计账务调整。（考虑对所得税和净利润的影响）
（1）虚减当期利润的金额为9000元，虚减所得税金额3000元。
（2）审计调整分录：
A、补计收入和应交的增值税：
借：应收账款 23 400
贷：以前年度损益调整 20 000
应交税费---应交增值税（销项税） 3 400
B、补转已售产品的成本：
借：以前年度损益调整 8 000
贷：库存商品 8 000
C、补计应交的所得税：
借：以前年度损益调整 3 000
贷：应交税费---应交所得税 3 000
D、将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配---未分配利润”
借：以前年度损益调整 9 000
贷：利润分配---未分配利润 9 000
【案例5】注册会计师在查阅某企业2014年3月“营业外支出——非常损失”明细账时，发现有一笔30 000元的短缺，因数额较大，注册会计师决定进一步查证。调阅了2014年3月15日10号记账凭证，记账凭证的内容为：
借：营业外支出——非常损失 30 000
贷：原材料 30 000
该记账凭证所附的原始凭证是一张有领导审批意见的盘存单，并附有关人员说明。经进一步调查、询问，确认这是由于自然灾害造成的，其中应由保险公司赔偿8 000元。
要求:
1) 存在什么问题？
2) 假如由保险公司赔偿8 000元，其余由企业负担，若该问题在2014年3月份查清，应如何调账？
（1）被查企业没有严格执行管理制度，将应由保险公司赔偿损失的部分转嫁到企业，虚减了企业收益，少交所得税。
（2）调账：
借：原材料 30 000
贷：营业外支出 30 000
借：其他应收款—保险公司 8 000
营业外支出——非常损失 22 000
贷：原材料 30 000
借：其他应收款—保险公司 8 000
贷：营业外支出 8 000
【案例6】2013年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：
（1）11月末该车间设备计提折旧额为18 000元，年折旧率为6％；
（2）11月份购入设备一台，原值30 000元，已安装完工交付使用；
（3）11月份将新建房屋投入使用，原值200 000元；
（4）11月份交外单位大修设备一台，原值30 000元；
（5）11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元，技改支出50 000元，变价收入20 000元；
（6）12月份该车间设备计提折旧29 000元。
要求:
1) 假定企业2012年11月末计提折旧数正确，验证该企业当年12月份计提折旧数是否正确？12月份正确的折旧金额是多少？
2) 编制审计调整分录。
（1）不正确。
该企业2012年12月份应计提折旧额为：
18 000+[30 000 +200000+（200000+50 000—20 000）]╳6%/12= 20 300（元）
多提折旧额=29 000—20300=8 700（元）
（2）调账分录
借：累计折旧 8 700
货：以前年度损益调整 8 700
【案例7】注册会计师于2013年8月对某企业进行财务审计，在查阅该企业2013年应收账款业务时，发现“应收账款——A单位”明细账在坏账损失的入账时间上存在问题。调阅相关记账凭证，2013年1月5日10号记账凭证其摘要上注明是销售给A单位的货款，其分录是：
借：应收账款——A单位 5 850
贷：主营业务收入 5 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 850
2013年7月15日12号凭证记录是：
借：银行存款 3 500
资产减值损失 2 350
贷：应收账款——A单位 5 850
记账凭证上只附一张银行收账通知和业务部门的情况说明。情况说明书中说明：A单位因暂时资金困难，与被审单位商定，先偿还3 500元，余款2 350元一年以后再归还。
要求:
1) 从该单位应收账款发生时间到将其列为坏账损失，是半年的时间，符不符合企业坏账损失的确认条件？多列了多少资产减值损失？
2) 若问题在在8月份被查清，如何进行审计调账？
（1）不符合，多列了2 350元的资产减值损失.
（2）若问题在8月份被查清，审计调账如下:
借：应收账款——A单位 2 350
贷：资产减值损失——坏账损失 2 350
【案例8】2014年2月10日，审计人员对某实业有限公司2013年度会计报表审计的具体实施方案，对该公司实施了审计。在对固定资产审计的过程中，根据对该公司固定资产符合性测试的结果。结合该公司的实际情况，进行了实质性测试。从固定资产项目、固定资产的增减变化等方面进行了审计，在实施了一系列审计程序后，发现该公司在对固定资产的管理和核算中存在一些问题，举例如下：
在审阅该单位5月份固定资产明细账时，发现有一笔增加业务，为该单位购入专用生产设备一台，买价900 000万元，所做的会计处理如下：
借：固定资产——专用设备 900 000
贷：银行存款 900 000
专用设备于该年5月份投入使用（假设预计净残值为0，采用直线法计提折旧，年折旧率为10%）。审计人员认为，该设备从外地运来，却没有运杂费，另外，按常理该设备必须经过安装并调试后，才能投入使用，但是也没有安装、调试费。于是怀疑这两项被记入了期间费用。
根据以上疑点，审阅了5月份销售费用、管理费用明细账的有关支出记录，没有发现相关项目，向前期追查，审阅了4月份销售费用、管理费用明细账及有关凭证，发现有一笔支出：
借：销售费用 10 000
管理费用 20 000
贷：银行存款 30 000
摘要为付某安装公司运杂费、安装费。
与有关的原始凭证核对，发现某安装公司的发票，注明为某专用生产设备安装调试费10 000元，运杂费20 000元，另有一张原始凭证为金额30 000元的转账支票存根。与以上记录吻合。
要求:
1) 存在什么问题？（从影响固定资产原值、累计折旧和利润等方面分析）
2) 如果审计于下年初进行应做如何调账？（所得税率为25%，）
（1）本案属于计价错误，将本应计入固定资产原值的项目，计入期间费用，由于基价错误，使固定资产原值虚减，进而影响折旧和本年度损益，以及资产负债表中的资产项目。
（2）、调账分录：
借：固定资产 30 000
贷：以前年度损益调整 30 000
借：以前年度损益调整 1750
贷：累计折旧 1750（30000*10%/12*7=1750）
借：以前年度损益调整 7 062.5
贷：应交税费—应交所得税 7 062.5
借：以前年度损益调整 21 187.5
贷：利润分配—未分配利润 21 187.5
【案例9】注册会计师于2014年1月进驻某企业，对该企业2013年财务进行审计，审计中发现有一笔红字冲减收入600 000元的业务，摘要中注明是销货退回，但未注明单位名称。注册会计师于是调阅相关记账凭证，有一张是2013年12月24日15号红字记账凭证，其记录为：
借：应收票据 600000
贷：主营业务收入 600000
记账凭证所附的原始凭证是一张红字就发票记账联，但在查阅应收票据明细账时发现，没有收到该单位商业汇票的记录。同时库存商品明细账未有记载，注册会计师怀疑此业务属于虚列业务行为。于是调阅2014年账薄，发现2014年1月5日有同样一笔业务，其凭证号是25号，所列内容是：
借；应收票据 600 000
贷：主营业务收入 600 000
记账凭证仅附一张蓝字发票，但在应收票据及库存商品明细账上均未有任何登记。
要求:
1) 分析可能存在的问题。
2) 若问题在2013年查清，如何进行审计调账？
3) 若在2014年查清问题，应如何进行审计调账？（所得税率为25%）
1.利用应收票据需减销售收入，偷漏税；未按会计法规定设置和登记账薄，存在伪造会计凭证、会计账薄的问题。
2.若问题在2013年查清
借：应收票据 600 000
贷：主营业务收入 600 000
3.若问题在2014年查清
借：应收票据 600 000
贷：以前年度损益调整 600 000
借: 以前年度损益调整 150 000
贷:应交税费—应交所得税 150 000
借：以前年度损益调整 450 000
贷：利润分配—未分配利润 450 000
【案例10】审计人员于2014年2月15日审查某公司2013年度产品销售业务时发现，该公司于12月27日售给外地某厂A产品700件，每件售价800元，计560 000元。已向银行办理了托收手续，尚未作为主营业务收入和应收账款入账。该产品的单位成本为650元，也没有结转产品销售成本。该公司适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。
要求:
1) 以上处理对当期利润及所得税的影响额各为多少？
2) 根据上述情况，进行审计账务调整。
1、虚减当期利润的金额为78 750元，虚减所得税金额26250元。
2、审计调整分录：
（1）补计收入和应交的增值税：
借：应收账款 655 200
贷：以前年度损益调整 560 000
应交税费---应交增值税（销项税） 95 200
（2）补转已售产品的成本：
借：以前年度损益调整 455 000
贷：库存商品 455 000
（3）补计应交的所得税：
借：以前年度损益调整 26 250
贷：应交税费---应交所得税 26 250
（4）将“以前年度损益调整”余额转入“利润分配—未分配利润”
借：以前年度损益调整 78 750
贷：利润分配---未分配利润 78 750
【案例11】某企业所得税税率为25%。审计人员2014年3月20日对该企业2013年度“长期借款”明细账和借款合同审阅时，发现该企业2013年10月1日因购买设备向银行借入资金2 000万元，借款期限为5年，年利率6%，到期一次还本付息,该企业12月1日用银行借款和自筹资金一次性向供货单位支付2 200万设备价款，运输费、安装费等，该设备12月31日达到预定可使用状态。注册会计师审查该笔借款2013年应计利息费用的记账凭证，发现其会计分录为：
借：固定资产 300 000
贷：长期借款 300 000
要求:
1) 借款费用资本化存在什么问题？长期借款利息多少应记入财务费用？多少应记入固定资产？
2) 编制审计调账分录。
（1）借款费用资本化存在夸大的问题，把本应做入到“财务费用”账户的200 000利息费用，做到了“固定资产”账户，从而增加了固定资产的原值。应记入“财务费用”账户的利息是200 000元，应记入“固定资产”账户的利息费用是100 000元。
（2）调账：
1) 冲减多计的固定资产和补计财务费用
借：以前年度损益调整 200 000
贷：固定资产 200 000
2) 冲减多计所得税
借：应交税费----应交所得税 50 000
贷：以前年度损益调整 50 000
3) 将”以前年度损益调整”科目的余额转入”利润分配-未分配利润”科目
借：利润分配-未分配利润 150 000
贷：以前年度损益调整 150 000