中级财务会计货币资金及应收账款.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第二单元 货币资金及应收账款,货币资金的构成,其它货币资金,银行存款,库存现金,外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证确保金存款、,信用卡存款、存出投资款等,货币资金的特点：流动性强、变现速度快,第二单元 货币资金及应收账款,2.1,库存现金,狭义：库存现金,广义：库存现金+银行存款+其它符合现金定义的票据,第二单元 货币资金及应收账款,2.1,库存现金,1、现金管理暂行条例,中国人民银行制订,使用范畴,有关规定,2、库存现金核算,出纳登记库存现金日志账反映库存现金收入、支出及结余状况,做到日清月结，每日盘库,清查小组定时和不定时清查,第二单元 货币资金及应收账款,2.1,库存现金,3,、核算科目,库存现金，资产类,借 库存现金 贷,增加 减少,期末库存现金余额,待解决财产损溢，资产类（双重性质）,资产类 贷,营业外收入或管理费用 贷,借 资产类,借 待处理财产损溢 贷,1.,资产盘亏,1.,资产盘盈,2.,经批准，,2.,经批准，,转销盘盈数 转销盘亏数,期末无余额,借 管理费用或其他应收款,借：有关科目,贷：库存现金,借：库存现金,贷：有关科目,借：待解决财产损溢,贷：资产类,借：待解决财产损溢,贷：营业外收入（现金）,管理费用（除现金、固定资产外的其它资产）,借：资产类,贷：待解决财产损溢,借：管理费用（无负责人）,其它应收款（有负责人）,贷：待解决财产损溢,第二单元 货币资金及应收账款,2.1,库存现金,4、核算分录,现金增加 现金减少,借：库存现金 借：有关科目,贷：有关科目 贷：库存现金,盘盈现金,借：库存现金,贷：待解决财产损溢,同意后,借：待解决财产损溢,贷：营业外收入,盘亏现金,借：待解决财产损溢,贷：库存现金,同意后,借：其它应收款（有负责人）,管理费用（无负责人）,贷：待解决财产损溢,第二单元 货币资金及应收账款,2.2 银行存款,1、账户管理,基本存款账户：一种，办理日常结算及现金支取,普通存款账户：业务结算，不得支取现金,临时存款账户：临时业务，临时性，如验资账户,专用存款账户：特定业务，专款专用，如社保账户,2、结算方式,9种方式,本地、异地,核算科目,其它,第二单元 货币资金及应收账款,2.2 银行存款,3、银行存款核算,出纳登记银行存款日志账,日清月结,会计编制余额调节表，确保账实相符。,4、核算科目,银行存款，资产类,借 银行存款 贷,增加 减少,期末银行存款余额,借：银行存款,贷：有关科目,借：有关科目,贷：银行存款,第二单元 货币资金及应收账款,2.2 银行存款,5、核算分录,银行存款增加,借：银行存款,贷：有关科目,银行存款减少,借：有关科目,贷：银行存款,提现,借：库存现金,贷：银行存款,第二单元 货币资金及应收账款,2.3 其它货币资金,1、其它货币资金内容,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用证确保金存款,信用卡存款,存出投资款,2、核算科目,其它货币资金，资产类,明细科目：外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证确保金、存出投资款,借 其他货币资金 贷,增加 减少,期末企业持有其他货币金,借：其它货币资金,贷：有关科目,借：有关科目,贷：其它货币资金,第二单元 货币资金及应收账款,2.3 其它货币资金,3、核算分录,增加 借：其它货币资金XX,贷：银行存款,支用 借：有关科目,贷；其它货币资金XX,转回原开户行,借：银行存款,贷：其它货币资金XX,第二单元 货币资金及应收账款,2.3 其它货币资金,1、2007年1月8日，甲公司汇往外地购货款500 000元存入采购地的银行开立采购专户，采购共耗费491 400元，余额采购后退回开户银行,2、2007年1月14日，甲公司向开户银行申请办理银行汇票业务，并存入1 000 000元，获得银行汇票。公司持银行汇票采购生产用材料，共耗费994 500元，并收到银行转来的“多出款收账告知”,3、2007年2月4日，公司向其开户银行申请办理信用卡业务，用于购置办公用品，存入款项10 000元；2月5日，从信用卡上支付购置的办公品费用9 000元；2月20日又从基本存款账户转入50 000元。,1、1.18开设账户,借：其它货币资金外埠存款 500000,贷：银行存款 500000,2、采购物资,借：在途物资 491400,贷：其它货币资金外埠存款 491400,3、转回多出款,借：银行存款 8600,贷：其它货币资金外埠存款 8600,1、1.14办理银行汇票,借：其它货币资金银行汇票 1000000,贷：银行存款 1000000,2、采购物资,借：在途物资 994500,贷：其它货币资金银行汇票 994500,3、收到多出款收账告知,借：银行存款 5500,贷：其它货币资金银行汇票 5500,1、2.4办理信用卡,借：其它货币资金信用卡存款 10000,贷：银行存款 10000,2、2.5购置办公用品,借：管理费用 9000,贷：其它货币资金信用卡存款 9000,3、2.20划款至信用卡,借：其它货币资金信用卡存款 50000,贷：银行存款 50000,第二单元 货币资金及应收账款,2.,4,应收账款,1、应收账款内容,应收账款，核算科目“应收账款”,应收票据，核算科目“应收票据”,预付账款，核算科目“预付账款”,应收股利，核算科目“应收股利”,应收利息，核算科目“应收利息”,其它应收款，核算科目“其它应收款”,第二单元 货币资金及应收账款,2.,4,应收账款,2、应收账款核算,入账：按实际交易价格入账，并考虑商业折扣和现金折扣影响,商业折扣：按扣除商业折扣后的实际售价确认,现金折扣：,表达方式：折扣/付款期限 （2/10,1/20,n/30）,核算办法：总价法、净价法，我国采用总价法,折扣额：发生折扣额，计入”财务费用“,坏账及坏账准备：在谨慎性规定下，期末应对应收账款计提坏账准备，公司无法收,回或收回可能性极小的应收账款应确认坏账,坏账确认条件：死亡、破产、较长久未推行义务,坏账准备计提办法：直接转销法、备抵法，我国采用备抵法,收回已确认的坏账：应按实际收到的金额借记应收账款贷记坏账准备，同时借,记银行存款贷记应收账款。,1、账龄分析法,2、应收账款余额比例法,3、赊销比例法,第二单元 货币资金及应收账款,2.,4,应收账款,3,、核算科目,应收账款，资产类,坏账准备，备抵类,资产减值损失，损益类,借 应收账款 贷,增加 减少,期末尚未收回的应收账款,借 资产减值损失 贷,计提资产 转回已计,减值准备 提减值准备,期末已计提资产减值准备,借 坏账准备 贷,期末已计提坏账损失,1,、转回多提坏账,1,、计提坏账,损失 损失,2,、确认坏账损失,2,、收回已确,认坏账,第二单元 货币资金及应收账款,2.4,应收账款,4,、现金折扣核算分录,销售商品,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,折扣期内，收到款项,借：银行存款,财务费用 贷：应收账款,超出折扣期，收到款项,借：银行存款,贷：应收账款,第二单元 货币资金及应收账款,2.4,应收账款,5、基本核算分录,增加 减少,借：应收账款 借：有关科目,贷：有关科目 贷：应收账款,计提坏账损失,借：资产减值损失 贷：坏账准备,转回多提坏账损失,借：坏账准备,贷：资产减值损失,确认坏账,借：坏账准备,贷：应收账款,收回已确认坏账,借：应收账款,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款,借 应收账款 贷,增加 减少,期末尚未收回的应收账款,借 坏账准备 贷,期末已计提坏账损失,1,、转回多提坏账,1,、计提坏账,损失,损失,2,、确认坏账损失,2,、收回已确,认坏账,借 资产减值损失 贷,计提资产,转回已计,减值准备,提减值准备,期末已计提资产减值准备,第二单元 货币资金及应收账款,2.4,应收账款,6、坏账损失计算,应收账款余额比例法（减“贷”加“借”）,本期“坏账准备”应提取额=应收账款期末余额提取率,-期初坏账准备贷方余额,-本期坏账准备贷方发生额,+本期坏账准备借方发生额,计算成果0为本期应补提数,借：资产减值损失,贷：坏账准备,计算成果0为本期应转回数,借：坏账准备,贷：资产减值损失,？,借 坏账准备 贷,？,？,0,第二单元 货币资金及应收账款,2.4,应收账款,6、坏账损失计算,账龄分析法,本期“坏账准备”应提取额=应收账款期末余额预计损失率,-期初坏账准备贷方余额,-本期坏账准备贷方发生额,+本期坏账准备借方发生额,计算成果正数，贷”坏账准备“；计算成果负数，借：”坏账准备“,赊销比例法,本期“坏账准备”应提取额=本年赊销额提取率,不考虑“坏账准备”期初余额,2008,期初数,0,2008,发生数,3200,2009,期初数,3200,2009,发生数,4000,2010,期初数,3920,2010,发生数,3000 2000,2011,期初数,2400,第二单元 货币资金及应收账款,2.4,应收账款,1,、,2008,年末，计提坏账损失,借：资产减值损失,3200,贷：坏账准备,3200,2,、,2009,年，确认坏账,借：坏账准备,4000,贷：应收账款,4000,3,、,2009,年末，计提坏账损失,坏账准备,=,9800000.004,-3200+4000=,4720,借：资产减值损失,4720,贷：坏账准备,4720,4,、,2010,年，确认坏账,借：坏账准备,3000,贷：应收账款,3000,5,、,2010,年，收回已转销坏账,借：应收账款,2000,借：银行存款,2000,贷：坏账准备,2000,贷：应收账款,2000,6,、,2010,年末，计提坏账损失,坏账准备,=,600000,0.004,-3920-2000+3000=,-520,借：坏账准备,520,贷：资产减值损失,520,例：长江公司2008年末应收账款余额为800 000元，公司根据风险特性预计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2009年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2010年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2008年初余额为0。,借 坏账准备 贷,4720,520,第二单元 货币资金及应收账款,2.4 应收账款,甲公司为增值税普通纳税公司，2009年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元(不含增值税)，每件商品的实际成本为12元，A商品合用的增值税税率为17；由于是成批销售，甲公司予以购货方10的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为210，120，N30；A商品于3月1日发出，符合销售实现条件，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税,1,、,3,月,1,日销售实现时：,借：应收账款,210600,贷：主营业务收入,180000=20*10000*90%,应交税费,-,应交增值税,(,销项税额,)30 600,借：主营业务成本,120000,贷：库存商品,120000,2,、,3,月,9,日收到货款时：,借：银行存款,206388,财务费用,4212=210600*0.02,贷：应收账款,210 600,3,、若购货方于,3,月底才付款，则应按全额付款,借：银行存款,210 600,贷：应收账款,210600,第二单元 货币资金及应收账款,2.5,应收票据,1、应收票据种类,按承兑人,商业承兑汇票银行承兑汇票,按与否计息,不带息商业汇票 带息商业汇票,我国多为不带息汇票,2、应收票据核算,公司应设立”应收票据备查簿“，逐笔登记商业汇票资料,票据到期收回，如为带息票据应按日或月计息，注意利率。,票据到期无法收回，应转入”应收账款“，计提坏账,应收票据贴现,贴现后，款项与否收回与公司无关，不带追索权贴现,贴现后，款项收不回，由公司偿还，带追索权贴现,第二单元 货币资金及应收账款,2.5,应收票据,3,、核算科目,应收票据，资产类,财务费用，损益类,短期借款，负债类,借 应收票据,贷,增加 减少,期末尚未收回的应收票据,借 财务费用 贷,本期发生 本期收到,的利息 的利息,费用等 费用等,期末无余额,借 短期借款 贷,本期归还 本期增加,的短期 的短期,借款 借款,期末尚未归还的短期借款,第二单元 货币资金及应收账款,2.5,应收票据,4、基本核算分录,收到商业汇票,借：应收票据,贷：有关科目,票据到期，收到款项,借：银行存款,贷：应收票据,财务费用（带息票据）,票据到期，无法收回款项,借：应收账款,贷：应收票据,第二单元 货币资金及应收账款,2.5,应收票据,5,、票据贴现核算分录,到期值,=,面值,（,1+,票面利率）,贴现天数,=,贴现日至到期日,贴现息,=,到期值,贴现率,贴现天数,贴现净额,=,到期值,-,贴现息,不带追索权的票据贴现,借：银行存款 （贴现净额）,（借或贷）财务费用,贷：应收票据,带追索权的票据贴现,借：银行存款 （贴现净额）,（借或贷）,财务费用,贷：短期借款,带追索权票据贴现后，到期无法收回款项,借：短期借款,贷：银行存款,借：应收账款,贷：应收票据,带追索权票据贴现后，到期收回款项,借：短期借款,贷：应收票据,注意：如为不带息票据贴现，财务费用一定在借方且金额等于贴现息,第二单元 货币资金及应收账款,甲公司2009年3月1日向乙公司销售商品一批，价款60000元，增值税率17%，产品已经发出，收到对方一张价值70200元的不带息商业承兑汇票，期限180天，甲公司于2009年4月6日将票据向银行贴现，贴现率9%，如乙公司无力支付，银行有权规定甲公司还款。票据到期后，乙公司无力支付，规定：编制有关会计分录,2.5,应收票据,1、收到票据时：,借：应收票据 70 200,贷：主营业务收入 60 000,应交税费应交增值税（销项税额）10 200,2、贴现时：,到期值=70 200（元）,贴现天数=180-30-6=144,贴现息=702009%144/360=2527.20（元）,贴现净额=70200-2527.20=67672.80（元）,借：银行存款 67672.80,财务费用 2527.20,贷：短期借款 70200,3、乙公司无力支付时：,借：短期借款 70200,贷：银行存款 70200,借：应收账款 70200,贷：应收票据 70200,3,月,4,月,5,月,6,月,7,月,8,月,30,天,30,天,31,天,30,天,31,天,28,天,第二单元 货币资金及应收账款,2.6 预付账款与其它应收款,新会计准则规定：普通公司坏账准备的计提范畴是：应收票据、应收账款、预付账款、其它应收款、长久应收款等应收款项，预付账款，属资产类科目，也是应收款项，存在收不到货品或货品价值不符等风险，故也要计提准备。,1.应收账款（不涉及其贷方余额，即相称于预收账款的部分）,2.应收票据：业到期不能收回的应收票据和有确凿证据表明公司所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款并计提对应的坏账准,3.其它应收款,4.预付账款：公司的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销或其它因素已无望再收到所购货品的，应将原计入预付账款的金额转入其它应收款，并计提对应的坏账准备,5.预收账款里的借方余额,