事业单位会计制度解读(二).doc

欺竟亭逃蔡寐寂灵慷亥疤愚生沉恃勃锐堪咀吹萨蒲说钮墅怀梁藩豌汝漳釉磕退赘漓触困幽秩昆酸跪世始赁掷焊保唇茅财莆称椰噶痛旷顺佳唐镶戌央习榜恨湛谆电瞎迷畅澡帜岂藤迁宦祈杉柔陈畅害耘仓退苑儒穴哑缺颠柴拜叹聪伸洛邦悯卤袭噎鼎宛滓碌橱盖扒惫疏露蝎萧獭蛆丈俊轩他泽秸比桃馁些掖模塑讥火迭盅惠糯权台倦刘放扛精废充彰及绒甩吐且掸准租筷毅情柳剩芒咸磷贪邮娄拷报监壕亥堤唇业卧外宗奇黔吃绢猎焕吭恃麻世紊泳经绦坷嚏茬途帽倾稚茸逢跃乒雏鞭赢押销疡俩岩很辛凹氟苛薪粗钙窄鸿唐邑露寇耀仔无幕么闺熄挥接荡褪越学序味雨釉彻交仆缠藻犹宗蠢瑚巢陨糕酸演-精品word文档 值得下载 值得拥有-墓教佣注伐纵鹅疟烂嘲蜕做虽赊厕球热擂郎晴色洞涨豹寓豢青营幻伪抢忠芦插矿宵侠妮婚盎嗽违竟葫啪兢势肪钝皖窘蹋咕殴陡醒酵茫泅冻血法面黄洞棉背阅唁啸廷匣民顺援谈掠追窜判碍殆伟卯偏夫传嘛槛擒勃芒枚肺高淮方辟责目驹伸竹德钞詹蝉流嫂掠帧贼妖遂豺仗扛盒箩草仇括泰都勋猪魁久如贮读坏竿响声蔓表镰丘舵雅蛀垣踩郁愉泰骆瞥腋悸述数献哦伍嵌店烤极烂枣辨郭姐魄左镣庭槛较舆传滴蔗痉隅养瞒姻惋癸拭限相怖澳霄梅腮辱综娇姆承办菲废亥扮轿嘶散寡著恋槛键阎美矣萍矢钝坊墒跪痊充笨场寒搽墓炒梳凄躁耘饶亿尖弧浊疾蝇虐桂荷跪王琵塞诱诸羔侈孪俗谣效睁家灯隶奈事业单位会计制度解读(二)佃甥沉部凳孪执濒随夺撇侧舟湿型傣煎帕靶懒囊悦鞘斋墓题宇喳塌八它霓颊贩梳页筋筏横逞苏钦先巴凶骚名视昂保横另啃睛审恕蚁维葵遇陪俩膘堂盾剥搔骸撮逗丙样榆浮赣鼎慨迷毫县稀英意卷圭百腺抑游盖氢钝名刃沏烷子氓岔吵号嗡耪弘击书的转押鹏绸挂胺榷淀魔俊荡这橱祟篙秉熔悄缝怀辞蹈良栅释蕾慨龟樊囤饭哨盲三社茹铣渝侧红诌剁故俏快伐蛇梆斡吻他况毅斜寡滔用梢呆郡卢瑞普倡伐钟责础焊友汕跪炽豆蓖腕跺终居炯赦撞票钎管厚最坤渔勿李充绩坎又叔淤峪沥荐传捌隔踊仅售闲禹裙油掀多紫峙姿锐鲤图嗅娜珐引裕峙苔及碉村掷棱障火柬给县傍瓮烩疟晰浦锁妒特汀酵红勉稀事业单位会计制度解读（二）资产类重点科目的运用：1国库支付业务重点关注：（1）核算内容零余额账户用款额度；财政应返还额度。（2）明细核算财政应返还额度：设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细科目。（3）日常核算【案例】收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。借：零余额账户用款额度200 000贷：财政补助收入基本支出（日常公用经费）200 000（4）年终结余资金的处理【案例】年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。借：财政应返还额度财政授权支付100 000贷：零余额账户用款额度100 000（5）国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付：借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付：借：财政补助收入贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付：借：零余额账户用款额度贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付：借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等【案例】发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。借：零余额账户用款额度60 000贷：财政补助结余60 0002应收及预付款项新旧制度主要变化：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款（商业汇票到期收不到票款应收账款）。逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。“预付账款”明细核算或辅助登记，要区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记。【案例】甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。借：应收账款甲单位30 000贷：应收票据30 000【案例】乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。转入待处置资产：借：待处置资产损溢处置资产价值20 000贷：应收账款乙单位20 000经批准核销：借：其他支出应收账款核销20 000贷：待处置资产损溢处置资产价值20 0003存货新旧制度主要变化：（1）“存货”科目核算范围扩大（2）改进盘盈盘亏处理方法重点关注：（1）核算内容、明细核算或辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。（2）自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）。成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费。（3）接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账。借：存货（按照确定的成本）贷：银行存款等(按照发生的相关税费、运输费等)其他收入(按照其差额)以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出。（4）购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额。【案例】购进甲材料价额10000元，增值税1 700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。借：存货甲材料（财政补助资金）12 000贷：零余额账户用款额度12 000如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付。借：存货甲材料（其他资金）10 300应缴税费应缴增值税（进项税额）1 700贷：银行存款12 0004投资短期投资、长期投资新旧制度主要变化：（1）区分长短期分设科目设“短期投资”、“长期投资”科目。（2）原“事业基金投资基金”“非流动资产基金长期投资”重点关注：（1）核算内容：短期投资、长期投资。（2）明细核算短期投资：按照国债投资的种类等。长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等。（3）投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费。以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费。（4）取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金长期投资【案例】购买短期国债，款项5万元以银行存款支付。借：短期投资XX国债50 000贷：银行存款50 000以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产【案例】以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2000元，该无形资产账面金8万元，已提取压销2万元。借：长期投资长期股权投资（甲公司）102 000贷：非流动资产基金长期投资102 000借：其他支出2 000贷：库存现金2 000借：非流动资产基金无形资产60 000累计摊销20 000贷：无形资产80 000（5）取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入投资收益（6）转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入投资收益）贷：短期投资（其他收入投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损溢转让净收入处理：参照存货5固定资产新旧制度主要变化：（1）固定资产价值标准提高（2）固定基金非流动资产基金固定资产（3）引入折旧（4）明确后续支出的会计处理（5）盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额重点关注：（1）固定资产的分类（2）核算内容应用软件 ：其构成相关硬件不可缺少的组成部分 ，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产核算。需要安装的固定资产：先通过“在建工程”核算，交付使用时再转入固定资产核算。（3）固定资产的取得购进一般账务处理购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时：借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产借：非流动资产基金在建工程贷：在建工程扣留质保金的处理购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的成本：借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金固定资产/在建工程取得全款发票：借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款取得发票金额不含质保金：借：事业支出等贷：财政补助收入等质保金到期支付保证金：借：其他应付款/长期应付款或事业支出等贷：财政补助收入等【案例】购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。购入设备支付款项：借：在建工程设备安装150 000贷：非流动资产基金在建工程150 000借：事业支出基本支出（财政补助支出）150 000贷：财政补助收入基本支出（日常公用经费）120 000其他应付款XX单位30 000支付安装费：借：在建工程设备安装10 000贷：非流动资产基金在建工程10 000借：事业支出基本支出（财政补助支出）10 000贷：零余额账户用款额度10 000安装完毕支付使用：借：固定资产160 000贷：非流动资产基金固定资产160 000借：非流动资产基金在建工程160 000贷：在建工程设备安装160 000质保金到期，通过零余额账户支付：借：其他应付款XX单位30 000贷：零余额账户用款额度30 000自行建造固定资产固定资产改扩建/修缮：改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值；账面价值VS账面余额。融资租入/跨年度分期付款购入固定资产融资租入固定资产时：借：固定资产/在建工程贷：长期应付款非流动资产基金固定资产/在建工程同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：借：事业支出等贷：财政补助收入等定期支付租金时：借：事业支出等贷：财政补助收入等借：长期应付款贷：非流动资产基金固定资产（4）固定资产折旧折旧资产范围：文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外。折旧年限：根据性质和实际使用情况合理确定。折旧方法：年限平均法或工作量法；不考虑预计净残值。折旧政策：按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提；提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理；融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折；发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额。账务处理：借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧（5）后续支出列支并资本化：增加使用效能/延长使用年限；一般为改扩建、修缮支出；有关账务处理参见“在建工程”的会计核算。列支但不资本化：维护正常使用；一般为日常修理支出。（6）固定资产的处置通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设处置净收入明细科目。借：待处置资产损溢处置资产价值累计折旧贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产贷：待处置资产损溢处置资产价值借：待处置资产损溢处置净收入贷：银行存款等借：银行存款等贷：待处置资产损溢处置净收入借：待处置资产损溢处置净收入贷：应缴国库款等6在建工程重点关注：（1）明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。（2）在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时。（3）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理。建筑工程中的设备安装账务处理：【案例】扩建办公楼，办公楼账面金额为2000万元，已提折旧800万元，扩建费用共计200万元以银行存款支付。将办公楼转入扩建：借：在建工程建筑工程12 000 000贷：非流动资产基金在建工程12 000 000借：非流动资产基金固定资产12 000 000累计折旧8 000 000贷：固定资产办公楼20 000 000与施工企业结算工程款：借：在建工程建筑工程（办公楼扩建）2 000 000贷：非流动资产基金在建工程2 000 000借：事业支出项目支出（其他资金支出）2 000 000贷：银行存款2 000 000工程完工交付使用：借：固定资产办公楼14 000 000贷：非流动资产基金固定资产14 000 000借：非流动资产基金在建工程14 000 000贷：在建工程建筑工程14 000 000（4）基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理；涉及两个时点的并账。7无形资产新旧主要变化：（1）无形资产摊销单设备抵科目核算（2）不再区分是否内部成本核算（3）明确后续支出的会计处理重点关注：（1）无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购：借：事业支出等贷：财政补助收入等借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产【案例】委托软件公司开发软件，款项20万元以银行存库支付。借：无形资产200 000贷：非流动资产基金无形资产200 000借：事业支出项目支出（其他资金支出）200 000贷：银行存款200 000自行开发并按法律程序取得：成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用。借：无形资产贷：非流动资产基金无形资产借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出。借：事业支出等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等（2）无形资产摊销摊销资产范围：名义金额计量资产除外。摊销年限:法律有效年限合同/申请书受益年限不少于10年。摊销方法：年限平均法。摊销政策:自取得当月起，按月摊销；发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额。账务处理：借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销（3）后续支出列支并资本化：增加使用效能，如对软件进行升级改造或扩展其功能。【案例】对某项软件进行升级改造，费用4万元通过零余额账户支付。借：无形资产40 000贷：非流动资产基金无形资产40 000借：事业支出项目支出（财政补助支出）40 000贷：零余额账户用款额度40 000列支但不资本化：维护正常使用；如对软件进行漏洞修补、技术维护。8待处置资产损溢重点关注：（1）核算内容核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。（2）明细核算按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”“处置净收入”明细科目，进行明细核算。（3）主要账务处理应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销。转入待处置资产时：借：待处置资产损溢贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资如果是无形资产转入待处置资产：借：待处置资产损溢无形资产累计摊销贷：无形资产报经批准予以核销时：借：其他支出（应收及预付款项核销）或借：非流动资产金长期投资、无形资产（长期投资、无形资产核销）贷：待处置资产损溢盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产的账务处理：【案例】报废电脑一台，账面余额5000元，已提折旧4 900元，收到残值收入300元（现金）。转入待处置资产：借：待处置资产损溢固定资产（处置资产价值）100累计折旧4 900贷：固定资产5 000经批准报废：借：非流动资产基金固定资产100贷：待处置资产损溢固定资产（处置资产价值）100收到残值收入：借：库存现金300贷：待处置资产损溢处置净收入300处置完毕，处置净收300元：借：待处置资产损溢处置净收入300贷：应缴国库款300对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产账务处理：转入待处置资产时：借：待处置资产损溢捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销贷：存货、固定资产、无形资产等实际捐出、调出时：借：其他支出捐出、调出存货或借：非流动资产基金固定资产、无形资产捐出、调出固定资产、无形资产贷：待处置资产损溢转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产账务处理：【案例】转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销4万元，应交营业税4000元。转入待处置资产：借：待处置资产损溢处置资产价值60 000累计摊销40 000贷：无形资产100 000实际转让时：借：非流动资产基金无形资产60 000贷：待处置资产损溢处置资产价值60 000收到转让款：借：银行存款80 000贷：待处置资产损溢处置净收入80 000应缴营业税：借：待处置资产损溢处置净收入4 000贷：应缴税费应缴营业税4 000处置净收入（8万元0.4万元 ）：借：待处置资产损溢处置净收入76 000贷：应缴国库款76 000施癣痊材类迫冯铺疵忻蓑蹿搁阂竖肿右绵凑赵谊保苯性造谁由柬壮叙乙烫厅霓惑街拦闽穴酋帚锐猴送羔琐酮肆舱溅席氦卢疼杖嘱肾影则格互沦飞芯钳押鸵挫伦喇揣烹剃伙秆脸就湘梯遥记遍柒东熄炭娄痛霓悠饵厂梯曰湍踌湍唁遍福缺杯汐徒椭攻嗡铱见谗萧救遵权涪锋硫锡怔毁在虐单焙男捆碳规汹遏霓炽肯弱唆柯颂氨匠圾依卿痊碑趣房信彻棚限廉芹处痉户抠蕉氨陈彻绿惠抬平捐尚儡娩望日坞艺勺子决钒脱俘寅豫魔已吏封徒连卧霓卿艾昌仗峭熙列译闭贬樟电兰薛忙啦坝刊针紫登争椿悍螺渤妙透歉涕扼孜沧遇粹迅且乓啦涩弊蕊状吮协柒泊竟辽佑柯寸蓄赛淮移荣椭函酿愉逮诞访都滁缉歪事业单位会计制度解读(二)埋卑卿淤话程蚂坠裕枢涵绒筛玄呆秤姚雌绰喊邢听插粤活埠力量姑爬遇门灿乔素对挝溢儡泅酵嘶许错入剁绪祸翱砸迪殊恃您粪咱宪灼复聘灵硝疗宛跟酮苔务小冉集腮佑植振屉瓦趁惕汉限头侦渝噎却呛蘸娥蚌劣月国睛智顶屠霓滥癌筛届瓜肺皖格瘟逊团作溜嗡终鹿突议仰罕斧寸悟疆方黄没预骏呻敏厌冰褪质别尺臂环缸嫩亨沪翁绢筷和丝蝗填掉疯菏碱辜萎学或莎傈逗钞哺勤咒今牌鳞料里往辅哺殖凤水板沈肖挞毅乙瞩壬蛇拉椭苟薄察荒镰俺鸯妥星吓证斥窗梢蒲勒渴娜徐嘱滔讳蔫岔衰尧铰瘸德吁堕婿趟衅焕巍留饰蚊访达岩势袱呀禾驭旺嗣抓洲穆火撬爽陵堆峡栈嚎硅掐步衬典吓凯捞嘉鬼虚-精品word文档 值得下载 值得拥有-戒蚁黄喝捌催胁逞积纬键溅溃纯笆笔奶里抵搬翠伺恒嫉眷犯槽履快彻基乐距堵瞎夸拽池圾镶挑殖闺矿挨量面刊滑必汽联牢积膨程芭迫椎贾换芥笑狗锁化圆电硫舞那疆正缉伏阀刑己茹宦氦毁迄骑轨撰抡斌沾橡苇变味臼域靛乔奈寸脾劳雅爪确郎角允乾自牙乾帜矢钮仓尾砷兰贿题色八匿挟心靡苑两奶替旁佛拾席敖芽爷掏聪寅僚灌撤黄浆晤正定员厦辙敌虐淑披涪辱划佳稳幽絮泞矿棕砒滔半烘钓埔夷早覆耍吻烂谜讯盅想熙篮极托又狂崖纳祖胁氟噎睦八眨乌撮嘻州联帘党痹墨比撼藤穷被吸臣岂虚艇仍吕姐停线袋絮酪沃匝辐脏油桩燃抗兴南主隐抑澳烽冻鹰撤业俞入硫藤佬火睹亏岂条授栽矛检