事业单位会计制度解读(二).doc

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事业单位会计制度解读（二）
资产类重点科目的运用：
1．国库支付业务
重点关注：
（1）核算内容
零余额账户用款额度；财政应返还额度。
（2）明细核算
财政应返还额度：设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细科目。
（3）日常核算
【案例】收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。
借：零余额账户用款额度                                      200 000
贷：财政补助收入—基本支出（日常公用经费）                  200 000
（4）年终结余资金的处理
【案例】年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。
借：财政应返还额度——财政授权支付                          100 000
贷：零余额账户用款额度                                      100 000
（5）国库支付款项退回的处理
①财政直接支付
以前年度支付：
借：财政应返还额度
贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等
本年度支付：
借：财政补助收入
贷：事业支出/存货等
②财政授权支付
以前年度支付：
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助转/财政补助结余/存货等
本年度支付：
借：零余额账户用款额度
贷：事业支出/存货等
【案例】发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。
借：零余额账户用款额度                                       60 000
贷：财政补助结余                                             60 000
2．应收及预付款项
新旧制度主要变化：
应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款（商业汇票到期收不到票款→应收账款）。
逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。
“预付账款”明细核算或辅助登记，要区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记。
【案例】甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。
借：应收账款——甲单位                                       30 000
贷：应收票据                                                 30 000
【案例】乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。
转入待处置资产：
借：待处置资产损溢——处置资产价值                           20 000
贷：应收账款——乙单位                                       20 000
经批准核销：
借：其他支出——应收账款核销                                 20 000
贷：待处置资产损溢——处置资产价值                           20 000
3．存货
新旧制度主要变化：
（1）“存货”科目核算范围扩大
（2）改进盘盈盘亏处理方法
重点关注：
（1）核算内容、明细核算或辅助登记
区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。
（2）自行加工存货
设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）。
成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费。
（3）接受捐赠/无偿调入存货
有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账。
借：存货（按照确定的成本）
贷：银行存款等 (按照发生的相关税费、运输费等)
其他收入(按照其差额)
以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出。
（4）购进存货
一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额。
【案例】购进甲材料价额10 000元，增值税1 700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。
借：存货——甲材料（财政补助资金）                           12 000
贷：零余额账户用款额度                                       12 000
如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付。
借：存货——甲材料（其他资金）                               10 300
应缴税费——应缴增值税（进项税额）                        1 700
贷：银行存款                                                 12 000
4．投资——短期投资、长期投资
新旧制度主要变化：
（1）区分长短期分设科目
设“短期投资”、“长期投资”科目。
（2）原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”
重点关注：
（1）核算内容：短期投资、长期投资。
（2）明细核算
短期投资：按照国债投资的种类等。
长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等。
（3）投资成本的确定
以货币资金取得：购买价款+相关税费。
以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费。
（4）取得投资的账务处理
以货币资金取得：
借：短期投资/长期投资
贷：银行存款
借：事业基金
贷：非流动资产基金——长期投资
【案例】购买短期国债，款项5万元以银行存款支付。
借：短期投资——XX国债                                       50 000
贷：银行存款                                                 50 000
以固定资产、无形资产取得：
借：长期投资
贷：非流动资产基金——长期投资
借：其他支出
贷：银行存款/应缴税费
借：非流动资产基金——固定资产/无形资产
累计折旧/累计摊销
贷：固定资产/无形资产
【案例】以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2 000元，该无形资产账面金8万元，已提取压销2万元。
借：长期投资——长期股权投资（甲公司）                      102 000
贷：非流动资产基金——长期投资                              102 000
借：其他支出                                                  2 000
贷：库存现金                                                  2 000
借：非流动资产基金——无形资产                               60 000
累计摊销                                                 20 000
贷：无形资产                                                 80 000
（5）取得利息利润的账务处理
借：银行存款
贷：其他收入——投资收益
（6）转让或收回投资的账务处理
出售或到期收回短期国债：
借：银行存款（其他收入——投资收益）
贷：短期投资（其他收入——投资收益）
转让长期股权投资：
借：待处置资产损溢
贷：长期投资
借：非流动资产基金——长期投资
贷：待处置资产损溢
转让净收入处理：参照存货
5．固定资产
新旧制度主要变化：
（1）固定资产价值标准提高
（2）固定基金→非流动资产基金—固定资产
（3）引入折旧
（4）明确后续支出的会计处理
（5）盘盈固定资产计价变化
重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额
重点关注：
（1）固定资产的分类
（2）核算内容
应用软件 ：其构成相关硬件不可缺少的组成部分 ，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，作为无形资产核算。
需要安装的固定资产：先通过“在建工程”核算，交付使用时再转入固定资产核算。
（3）固定资产的取得
①购进一般账务处理
购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产成本：
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产
借：事业支出、经营支出、专用基金——修购基金等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算。安装完工交付使用时：
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产
借：非流动资产基金——在建工程
贷：在建工程
②扣留质保金的处理
购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的成本：
借：固定资产/在建工程
贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程
取得全款发票：
借：事业支出等
贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款
取得发票金额不含质保金：
借：事业支出等
贷：财政补助收入等
质保金到期支付保证金：
借：其他应付款/长期应付款或事业支出等
贷：财政补助收入等
【案例】购入需安装的专用设备一台，价款15万元，扣留质保金3万元，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费1万元。
购入设备支付款项：
借：在建工程——设备安装                                    150 000
贷：非流动资产基金——在建工程                              150 000
借：事业支出——基本支出（财政补助支出）                    150 000
贷：财政补助收入——基本支出（日常公用经费）                120 000
其他应付款——XX单位                                     30 000
支付安装费：
借：在建工程——设备安装                                     10 000
贷：非流动资产基金——在建工程                               10 000
借：事业支出——基本支出（财政补助支出）                     10 000
贷：零余额账户用款额度                                       10 000
安装完毕支付使用：
借：固定资产                                                160 000
贷：非流动资产基金——固定资产                              160 000
借：非流动资产基金——在建工程                              160 000
贷：在建工程——设备安装                                    160 000
质保金到期，通过零余额账户支付：
借：其他应付款——XX单位                                     30 000
贷：零余额账户用款额度                                       30 000
③自行建造固定资产
固定资产改扩建/修缮：
改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值；
账面价值VS账面余额。
④融资租入/跨年度分期付款购入固定资产
融资租入固定资产时：
借：固定资产/在建工程
贷：长期应付款
非流动资产基金——固定资产/在建工程
同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：
借：事业支出等
贷：财政补助收入等
定期支付租金时：
借：事业支出等
贷：财政补助收入等
借：长期应付款
贷：非流动资产基金——固定资产
（4）固定资产折旧
折旧资产范围：文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外。
折旧年限：根据性质和实际使用情况合理确定。
折旧方法：年限平均法或工作量法；不考虑预计净残值。
折旧政策：
按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提；
提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理；
融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折；
发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额。
账务处理：
借：非流动资产基金——固定资产
贷：累计折旧
（5）后续支出
列支并资本化：
增加使用效能/延长使用年限；一般为改扩建、修缮支出；有关账务处理参见“在建工程”的会计核算。
列支但不资本化：维护正常使用；一般为日常修理支出。
（6）固定资产的处置
通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设处置净收入明细科目。
借：待处置资产损溢——处置资产价值
累计折旧
贷：固定资产
借：非流动资产基金——固定资产
贷：待处置资产损溢——处置资产价值
借：待处置资产损溢——处置净收入
贷：银行存款等
借：银行存款等
贷：待处置资产损溢——处置净收入
借：待处置资产损溢——处置净收入
贷：应缴国库款等
6．在建工程
重点关注：
（1）明细核算：按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。
（2）在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时。
（3）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理。
建筑工程中的设备安装账务处理：
【案例】扩建办公楼，办公楼账面金额为2 000万元，已提折旧800万元，扩建费用共计200万元以银行存款支付。
将办公楼转入扩建：
借：在建工程——建筑工程                                 12 000 000
贷：非流动资产基金——在建工程                           12 000 000
借：非流动资产基金——固定资产                           12 000 000
累计折旧                                              8 000 000
贷：固定资产——办公楼                                   20 000 000
与施工企业结算工程款：
借：在建工程——建筑工程（办公楼扩建）                    2 000 000
贷：非流动资产基金——在建工程                            2 000 000
借：事业支出—项目支出（其他资金支出）                    2 000 000
贷：银行存款                                              2 000 000
工程完工交付使用：
借：固定资产——办公楼                                   14 000 000
贷：非流动资产基金——固定资产                           14 000 000
借：非流动资产基金——在建工程                           14 000 000
贷：在建工程——建筑工程                                 14 000 000
（4）基建并账
在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账套并入的在建工程成本。
至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理；涉及两个时点的并账。
7．无形资产
新旧主要变化：
（1）无形资产摊销单设备抵科目核算
（2）不再区分是否内部成本核算
（3）明确后续支出的会计处理
重点关注：
（1）无形资产的取得
委托软件公司开发软件视同外购：
借：事业支出等
贷：财政补助收入等
借：无形资产
贷：非流动资产基金——无形资产
【案例】委托软件公司开发软件，款项20万元以银行存库支付。
借：无形资产                                                200 000
贷：非流动资产基金——无形资产                              200 000
借：事业支出——项目支出（其他资金支出）                    200 000
贷：银行存款                                                200 000
自行开发并按法律程序取得：
成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用。
借：无形资产
贷：非流动资产基金——无形资产
借：事业支出等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出。
借：事业支出等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
（2）无形资产摊销
摊销资产范围：名义金额计量资产除外。
摊销年限:法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年。
摊销方法：年限平均法。
摊销政策:自取得当月起，按月摊销；发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额。
账务处理：
借：非流动资产基金——无形资产
贷：累计摊销
（3）后续支出
列支并资本化：
增加使用效能，如对软件进行升级改造或扩展其功能。
【案例】对某项软件进行升级改造，费用4万元通过零余额账户支付。
借：无形资产                                                 40 000
贷：非流动资产基金——无形资产                               40 000
借：事业支出——项目支出（财政补助支出）                     40 000
贷：零余额账户用款额度                                       40 000
列支但不资本化：
维护正常使用；如对软件进行漏洞修补、技术维护。
8．待处置资产损溢
重点关注：
（1）核算内容
核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
（2）明细核算
按照待处置资产项目进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置项目，还应设置“处置资产价值”“处置净收入”明细科目，进行明细核算。
（3）主要账务处理
应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销。
转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢
贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资
如果是无形资产转入待处置资产：
借：待处置资产损溢——无形资产
累计摊销
贷：无形资产
报经批准予以核销时：
借：其他支出（应收及预付款项核销）
或借：非流动资产金——长期投资、无形资产（长期投资、无形资产核销）
贷：待处置资产损溢
盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产的账务处理：
【案例】报废电脑一台，账面余额5 000元，已提折旧4 900元，收到残值收入300元（现金）。
转入待处置资产：
借：待处置资产损溢——固定资产（处置资产价值）                  100
累计折旧                                                  4 900
贷：固定资产                                                  5 000
经批准报废：
借：非流动资产基金——固定资产                                  100
贷：待处置资产损溢——固定资产（处置资产价值）                  100
收到残值收入：
借：库存现金                                                    300
贷：待处置资产损溢——处置净收入                                300
处置完毕，处置净收300元：
借：待处置资产损溢——处置净收入                                300
贷：应缴国库款                                                  300
对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产账务处理：
转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢[捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销]
贷：存货、固定资产、无形资产等
实际捐出、调出时：
借：其他支出[捐出、调出存货]
或借：非流动资产基金——固定资产、无形资产[捐出、调出固定资产、无形资产]
贷：待处置资产损溢
转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产账务处理：
【案例】转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销4万元，应交营业税4 000元。
转入待处置资产：
借：待处置资产损溢——处置资产价值                           60 000
累计摊销                                                 40 000
贷：无形资产                                                100 000
实际转让时：
借：非流动资产基金——无形资产                               60 000
贷：待处置资产损溢——处置资产价值                           60 000
收到转让款：
借：银行存款                                                 80 000
贷：待处置资产损溢——处置净收入                             80 000
应缴营业税：
借：待处置资产损溢——处置净收入                              4 000
贷：应缴税费——应缴营业税                                    4 000
处置净收入（8万元—0.4万元 ）：
借：待处置资产损溢——处置净收入                             76 000
贷：应缴国库款                                               76 000
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