西方非营利组织会计制度对我国的启示.doc

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湖南农业大学课程论文

学 院：东方科技学院 班 级：
姓 名： 学 号：
课程论文题目：西方非营利组织会计制度对我国的启示
课程名称：政府与非营利组织会计
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西方非营利组织会计制度对我国的启示
学 生：
( 学院 级 班，学号 )

摘 要：随着我国经济和财政改革的不断深入和完善, 非营利事业出现了迅速发展的态势，并成为我国市场经济体系的重要组成部分。但现状是我国现行的非营利组织会计制度已越来越不适应形势发展的需要，不能满足利益相关人对财务信息的需求。通过西方非营利组织会计与我国非营利组织会计的比较分析,提出中国非营利组织会计改革的思路。
关键词：中国；非营利组织会计；事业单位会计；会计改革

非营利组织是指介于政府机构与企业之间的所有社会组织。它不同于政府机构，非营利组织往往实行有偿服务,具有一定的经营性，并实行经济核算，可以通过扩大服务规模和提高服务质量实现增收节支。同时非营利组织具有一定的生产性，主要向社会提供服务，是一种特殊的生产部门。然而，它也不同于企业，非营利组织开展业务活动不以盈利为主要目的，虽然有些非营利组织实行有偿服务，但往往是非足额补偿，出资者不要求出资回报，也不准备收回投资，因此，非营利组织不具有明显的经济效应倾向。非营利组织会计改革问题是目前我国改革重点关注的议题之一。截至目前，我国非营利组织会计体制仍处于不断的探索改革之中。这与我国正处于完善社会主义市场经济体制的过程中紧密相连，密切相关。非营利组织会计改革问题是我国在今后相当长一段时间要不断研究与关注的重点。

一、我国非营利组织会计的发展与现状
我国的非营利组织是从20世纪80年代伴随改革开放和市场经济的建设而逐渐发展和繁荣起来的，分为政府资助的非营利组织和民间非营利组织。我国的民间非营利组织是指在对外提供产品或服务时，不以营利为主要目的，资源提供者投入资源时不取得经济利益上的回报，也不享有其所有权的各类非政府组织机构。20世纪80年代国家的工作重心转向了经济建设，另一方面人民维护自身权利的意识不断增强，同时结社热情空前高涨。国家在这个时候也为非营利组织的发展提供了一些法律保障，为推动改革开放后我国非营利组织的发展起到了巨大的推动作用。
据有关数据显示，到目前为止我国注册登记的社团组织几十万个,增长速度较快，分布范围也比较广,主要有教育、医疗卫生、文化、科技、体育、劳动、社会福利、社会服务中介和法律服务等领域,这些非营利组织在社会经济发展中所起的作用是不可替代的。而针对非营利组织的财务制度并没有因为会计环境的巨大变化而发生改变,使现行预算会计体系的缺陷逐渐显现出来。
二、中西方非营利组织会计的比较
（一）非营利组织会计概念的比较
西方非营利组织的概念是从美国的会计理论中借鉴过来的。按照美国会计理论界公认的、财务会计准则委员会明确提出的标准，凡是具备以下三个特征的，均应归属于非营利组织，并应遵循有关的会计规则。（1）资财供应者提供的各种资源既不指望返还，也不期望取得经济利益上的回报。（2）对外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的。（3）不存在可以出售、转让、赎买或一旦清算可以分享一份剩余资财明确的所有者利益。
我国《事业单位会计准则》中,将事业单位会计定义为:以事业单位实际发生的各项经济业务为对象,记录、反映和监督事业单位预算执行过程及其结果的专业会计,是预算会计的一个组成部分。与西方非营利组织会计概念相比,我国的事业单位会计概念能直观地体现会计管理和预算管理的联系,简洁明了,概念与内涵一致。但是,《事业单位会计准则》仅仅适用于国有事业单位,对于民办非企业单位、社会团体则适用于《民间非营利组织会计制度》。
（二）会计核算原则的比较
西方非营利组织通常采用权责发生制。以西方会计界较为公认的美国财务会计准则委员会发布的第 93 号公告《非营利组织折旧的确认》要求，非营利组织的大部分固定资产应计提折旧；非营利组织收到资源提供者规定在将来期间方可使用的资源时，不能将其确认为收入，应确认为递延收入。收到限定用途的资源时，不能马上确认为收入，要等到这部分资源满足其所附限制条件时才可确认为收入。而我国《事业单位会计准则》规定：会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。收付实现制具有简便易行、可直观反映预算执行情况、人工成本低等优点。随着经济体制改革的不断深入，收付实现制的局限性也日益显现。
（三）会计信息纰漏的比较
当前我国非营利组织的会计信息披露比较繁杂，不同类型的组织会计核算的依据不同，核算基础不同，信息披露的基础也不同，这就导致其所披露的会计信息不具有可比性。而国际上通行的做法是不划分国有非营利组织与民间非营利组织，并且按照经济发展的趋势来看，也没有必要划分属于国有的非营利组织(事业单位)与民间非营利组织，为两种性质相近、形式或行业特性稍有不同的非营利组织各自制定会计制度既不符合成本效益原则，也不便于信息使用者进行对比分析和决策。
三、西方非营利组织会计对我国的启示
（一）建立完整的政府与非营利组织会计模式
随着我国政府与非营利会计体系的建立和完善，其会计规范必将从制度模式向准则模式转变。因此应结合我国国情，制定出一套结构科学、内容完整、概念统一的政府与非营利组织会计规范。会计规范应借鉴国外的经验和我国企业会计规范的成功做法，构建“两级准则层、三个准则群”的会计模式。所谓两级准则层，就是将整个政府和非营利组织会计准则体系各分为基本准则和具体准则两个层次。基本准则针对会计核算所共同遵守的基本规范，具体准则规定具体业务会计核算及报告揭示的具体操作规范。三个准则群，就是将整个会计准则体系分为基本准则、通用业务准则、特殊行业和特殊业务准则三个群体。基本准则群包括：制定目的和适用范围、基本前提、会计核算一般要求、会计要素等。通用业务准则群可以由若干条通用具体准则构成，包括资产会计准则、负债会计准则、净资产会计准则、收支会计准则、成本会计准则和基本报表会计准则等。特殊行业和特殊业务准则群则由若干条特殊具体准则组成，包括预算和决算会计准则、国库会计准则、福利会计准则、捐赠会计准则、基金会计准则、合并会计报表准则、汇总会计报表准则等。
（二）引入企业会计的权责发生制
目前，我国的预算会计制度仍然采用收付实现制的计账基础，但随着财政管理体制的改革及非营利组织经济业务的复杂化，收付实现制的弊端越来越明显：不利于正确处理年终结转事项，造成会计信息不实；收益性支出和资本性支出混淆，不能进行准确的成本和费用核算，无法全面反映非营利组织的负债状况等，如果非营利组织采用会计权责发生制基础，权责发生制会计报告将为社会公众充分提供如实评价非营利组织财务状况和运营绩效的信息，这类信息如实反映，可以促进非营利组织有效的管理。非营利组织作为会计主体，应对资产的权益的变动情况进行确认和计量。前，应将资产权益的变动情况作为非营利组织理财的一部分，对固定资产的购置成本资本化，对非营利组织运转过程中所耗费的固定资产成本，通过分期提取折旧的方法确认和计量。从非营利组织的可持续行为出发，非营利组织会计主体对所担负的债务风险应进行合理的确认和计量，可以防范和化解现实的和未来的偿债风险。
（三）积极推动政府及非营利组织会计进行成本核算与控制
20 世纪 80 年代以来，为摆脱财政困境，西方各国政府开始把注意力从资源分配转移到成本核算和控制。我国应积极探索建立政府成本管理系统，主要包括：（1）寻找成本驱动因素，按驱动率分配管理费用，并归集到相应的职能、规划、项目和任务中，以便在资源成本和资源用途之间、以及成本和业绩之间建立联系，从而明确各自责任。（2）运用价值工程对政府项目和流程进行分析，寻找较低成本的项目和能减少执行特定任务成本的途径。（3）恰当的制定和公正地实施支出上限，既施行目标成本控制。（4）将成本同绩效管理目标联系起来，实施绩效预算和业绩计量。政府的绩效指标一般包括生产力、单位或任务成本、时间限度及预算执行结果和效益。此外，运行良好的政府应对各项业务活动都进行适当计划并准确预算，对经适当授权的交易执行情况进行记录、核算和报告，并对政府债务、政府风险和政府财务状况进行管理和评估。
五、结束语
本文通过西方非营利组织会计与我国非营利组织会计的比较分析,提出中国非营利组织会计改革的思路，希望我国非营利组织有更好的发展，同时我国非营利组织会计制度能更好的完善。

参考文献
[1] 邹玉香.我国政府与非营利组织会计体系的结构与构建[J].市场调研,2009,10:56～59 [2] 王晓玉. 西方非营利组织会计对我国事业单位会计的启示[J].金融财会,2009,8:121
[3] 王秀红. 建立政府与非营利组织会计体系的设想[N]. 湖南税务高等专科学校学报,2008,21:26～30苗木供应合同书

甲方：
乙方：周至县哑柏镇绿星苗圃
经甲乙双方协商同意， 　（以下简称甲方）从周至县哑柏镇绿星苗圃（以下简称乙方）购买银杏苗木，（用于渭政办发[2010]205号文件，渭南市区绿化），并就相关事宜达成以下协议：
一、 苗木数量：
二、 苗木规格：胸径15cm以上，主干通直，树头完整，枝条匀称、丰满，无病虫害，树形美观。
三、 苗木价格：每株计人民币
四、 该价格包括：苗木费、挖掘费、包装费、装车费、拉运费五项。合计人民币（ ）
五、 付款方式：任务完成后，10日内一次付清。
六、 有关事项：
1、 土球规格：苗木所带土球直径1.2米以上，厚度60cm以上，卸车前完整不破裂。
2、 包装规格：土球包装腰带无间隙宽度12cm以上，纵扎草绳间隙在2cm以下。绳杆高度40cm，缠冠高度2米。
3、 所有苗木必须是播种培育，均为本苗圃苗木，严禁从外省、外地调动，由此产生的不良后果，由乙方负责。
4、 乙方必须按照甲方时间、地点、数量要求按时送苗。（送苗地点，渭南市城区）并保证我县任务完成居全市前三名。
5、 苗木结算数量以接收方接收单上的数据为准，因不符合合同条款中苗木规格要求的，接收方拒绝接收的苗木由乙方自行处理。
六、本合同未尽事宜，甲乙双方同意协商解决。
七、合同条款违约，造成经济损失，由造成损失方全额赔偿。
八、本合同一式两份，甲乙双方各执一份，自签字盖章之日起生效 二0一0年十二月

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