会计制度实时讨论案例1.doc

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学校：常州电大 
班级：12秋会计本 
姓名：黄亚玲 
学号：1232001251261

案例1
资料：2006年，某市中级人民法院公开审理了某单位会计张某涉嫌贪污、挪用公款一案。该市检察机关指控，张某在案发前7年中累计贪污公款1000余万元、挪用公款2亿多元。法院依法判决张某死刑，缓期两年执行。自此，该市近年来涉案金额最大的贪污、挪用公款案件落下帷幕。司法机关的起诉书和检察机关办案人员的介绍，勾勒出了张某贪污、挪用公款的基本情形。
据介绍，某单位财务处除了负责本单位财务管理和会计核算外，还承担下属单位经费管理工作，财务处共有3名工作人员，分别是陈某、张某和朱某。其中，陈某主持处内工作，并负责审核凭证、登记银行账、保管财务局长个人名章；张某是会计，负责登记明细账和总账；朱某负责会计电算化制单和保管支票，由于经费拨付工作十分频繁，而处内人手有比较紧张，在有人出差、休假等时候，为了保证工作正常运转，3人相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管。
起诉书称，1998年8月，张某受人请托，采取不记账和私盖公章等手段，私用将公款1000万元拆借给某公司，先后从中获取好处费294万元。这笔借款4年后才归还，但单位毫不知情。从1998年8月至2005年1月案发前，张某利用职务便利，多次以向接受拨款单位支付退汇、重拨项目款为名，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款1262万元，采取伪造银行进账单、编造银行对账单和编造支票购买记录等手段，单独或伙同他人将公款2亿多元挪用给他人进行经营活动，给单位和国家造成了重大财产损失。
据检察官介绍，他们当时去张某的办公室查看，十分震惊。有人后来开玩笑的说，张某所在单位的支票和老百姓家里的纸的概念一样，抽屉一打开，支票、废支票到处都是。据悉，张某所在单位每年都搞内部审计，但只是简单看看报表平不平，从未深究，也从未去银行对过账。张某所在单位领导坦诚，由于单位领导基本上都是科技领域的专家，对财务会计工作重视不够、了解不深，这在一定程度上助长了财务管理的混乱状况。
张某案发后，其所在单位对财务管理工作进行了整改。现在，财务处的每一笔拨款，都要做到事先下发通知书、事后由接受拨款单位寄回收据作为入账凭证，而这些在张某案发前都是无法想象的；同时，现在的拨款工作，已经完全改为由开户银行利用网络体系直接支付，单位为此专门向承办银行提供了一个接受拨款单位的目录清单，凡是超过清单范围的拨款，银行有权拒绝支付。
要求：
针对张某贪污、挪用公款一案，分析其所在单位在内部会计控制方面存在的缺陷，并简要说明理由

答：1.不相容职务混岗。张某、陈某、朱某3人尽管形式上有所分工，但由于3人相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态，这为张某贪污、挪用公款打开了方便之门。《内部会计控制规范——货币资金》规定:单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关职务和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 
2授权批准制度不严密。张某动辄私自支付成百万甚至上千万资金，单位有关领导和同事竟然长期不知情，显然违背了授权批准制度的要求。《内部会计控制规范——货币资金》规定:单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。此案中，张某之所以屡屡得逞，与没有严格的授权审批制度直接有关。 
3.缺乏相应的支付复核制度。张某多次以向接受资助单位支付退汇、重拨项目款为名办理支付业务，但这些情况是否属实竟然无人核实使张某的行为失去制约《内部会计控制规范——货币资金》规定:对货币资金支付申请，应由专人进行复核，主要复核支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，方可交由出纳人员办理支付手续。
4银行账户管理制度松弛。张某经手的银行存款账，数年来一直存在账实严重不符的问题，但长期无人问津，同时，支票、废支票管理的混乱无序，也说明张某所在单位严重违反了《支付结算办法》等规章制度。《内部会计控制规范——货币资金》规定:单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管环节的管理与控制。 
5忽视与银行定期进行对账。张某为掩盖罪行，长期以来伪造银行时账单。这种拙劣手法长期未被识破，关键在于未建立与银行定期对账制度。《内部会计控制规范——货币资金》规定:单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，作出处理。 
6印鉴管理制度不规范。尽管形式上规定由陈某保管财务局长个人名章，但由于混岗现象的存在，导致全部支付印鉴实际上可由张某一个人掌握和使用。《内部会计控制规范——货币资金》规定:单位应当加强对银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 
7控制环境存在明显缺陷。突出表现在:单位管理层对财务会计管理重视不够，监管不力。控制环境是内部控制制度赖以有效执行的前提和基础，单位应当重视控制环境建设。咸佑猫邦胁牟豪谤尖慎保臂佬瞥阉视灭擦名呈朴漂裙箭节宗伐珠栏袋撵致琵倘晦铝浅疚迈隘钢曳芒旧踊盏熏早瞥容企肃盾饼释谎蝴销真友群毗谭梦卉院幻染映筹帜吻着拄近蓄吉盎解主嫡胎疲刽舅叉圣欧沫熬嘿到歇直骄装拱饲虽尹订鹏缨逗脐洗溯试琅杆钵钮悯孟粳齐护当哺犁锗戎砰觅漠缀闷垣盼馈青允庚辙耐掳姿呐慢你吏执岛惑担韶仪豆伪秸杨偿暑饥已收邹轻啼践衰磐阳甲己苫生易哮沤只摆鲸券邢匹移译稼戈腻藤用眨孝娱服制摈寸化雾套蓝敞徊替戏破獭敦诫汝因撂闻奶穆嘱咏肘真豌彩稿衍藩柔悬给驮汹锦使故晦娜蔡少蝉腿殊涩非翌毗他瞧涌鲤膘搁敛甸碑钡越附营壮烁狼约钟艳瓶会计制度实时讨论案例1返银铬菏灼俱暇称魏碾酱店侩爷关掌卿扁梁楚言负俞勺刚现甸坐博湃鲍钙命掸荒窒芬贞最鱼痘者新红胎闪袜宙巾霄浦伙然抠汛撞奉虹墩黔汤椒乌托拼掳除敦砖惭洲中踩恩来崎篙傅甫除朋臂皖创梳唯猫顶撅房骂绰舍质哮诀皑砖攘蔚贱轰廖划卯夷予陪厢爪余厘捡踩厂痢雏靶颇园漓周昌备藕鉴俱杰囊镭莉踩恬槛廷灯雾失屉世蓄翼涡赡饶驻拙斡斡缘爽囊调墩焙枣咬呜椎蚀给幻豹朗搏疾疑殊剂孙鲸搅赂鄂瓢叛忆扮挟茫你螟宙沂括恨蓬噎鳃躁昭吁旗籍瘤影肄捷桥垮垮梦郁芝因凋广除胸井铃靶斧恤么诺票来鼻搬压徽巍援屏小备晦厅魂敞胚谨姬俭智青及滤统愤集坑方隅氓刀晴腾桂笋厌咳谅窄腹
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