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第6章会计账簿会计账簿的设置与登记是会计的重要方法之一。在手工会计环境下，账簿是设立会计账户的载体，企业的交易或事项发生以后，其初始信息都要利用账簿进行存储，并为企业在会计期末对外报告信息提供支持。本章主要介绍会计账簿的定义及其种类，账簿登记规则，不同格式账簿的登记方法，错账的更正方法，对账、结账方法，以及账簿的更换与保管等相关知识。内内容容导导图图账簿格式设计及记录方法6.2账簿格式与登记方法账簿格式与登记方法账簿记录的期末处理与管理6.4期末结账与账簿保管期末结账与账簿保管什么是账簿，账簿有哪些种类6.1账簿设置意义及种类账簿设置意义及种类掌握掌握怎样保证记账的准确性6.3 账簿登记规则与对账账簿登记规则与对账 掌握掌握掌握掌握会计确认会计确认事项事项交易交易会计计量会计计量原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿2023/5/2416.1 账簿设置意义及种类账簿设置意义及种类 6.1.1 会计账簿的定义及设置意义会计账簿的定义及设置意义 1.会计账簿的定义会计账簿的定义 俗称账本，由具有一定格式而又相互联结俗称账本，由具有一定格式而又相互联结的账页组成，是用以连续、系统和全面地记录的账页组成，是用以连续、系统和全面地记录各项交易或事项，为会计报告储存信息数据的各项交易或事项，为会计报告储存信息数据的簿籍。簿籍。设立与登记账簿是会计的专门方法之一。设立与登记账簿是会计的专门方法之一。设设立立账账户户，记记录交易和事项录交易和事项为为会会计计报报告告储储备备存必要的信息存必要的信息账账 簿簿原始凭证原始凭证事项事项交易交易记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿会计报告会计报告(账页账页)(账页账页)(账页账页)(账页账页)(账页账页)账页账页（用以（用以记账）记账）扉页扉页（记账（记账须知）须知）封面封面2023/5/2422设置账簿的意义设置账簿的意义 C可可以以为为企企业业财财务务报报告告的的编编制制提提供供基础性数据资料基础性数据资料B 可可以以为为考考核核企企业业财财务务状状况况，评评价价经经营者业绩等的依据营者业绩等的依据A可可以以系系统统、全全面面地地积积累累会会计计信信息资料息资料计划预算财务报表账账 簿簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿会计报告会计报告2023/5/2436.1.2 账簿的种类与设置原则账簿的种类与设置原则 1.账簿的种类账簿的种类（1）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类 用途用途：用于记录交易和事项，还是另有它用：用于记录交易和事项，还是另有它用序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿库存现金库存现金日日 记记 账账银行存款银行存款日日 记记 账账总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账备查账账账 簿簿用于用于记录发记录发生的交生的交易或事易或事项项 用于记载与发生用于记载与发生的交易和事项关系的交易和事项关系密切的相关情况。密切的相关情况。如租入固定资产借如租入固定资产借入、归还时间等入、归还时间等2023/5/244（2）会计账簿按外表形式分类）会计账簿按外表形式分类 外表形式外表形式：外观形式：外观形式订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿库存现金库存现金日日 记记 账账银行存款银行存款日日 记记 账账总分类账总分类账明细分类账明细分类账账账 簿簿卡片箱卡片箱卡片账页期末装期末装订成册订成册用毕捆用毕捆扎保管扎保管明细账账页明细账账页2023/5/2452.账簿的设置原则账簿的设置原则序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿库存现金库存现金日日 记记 账账银行存款银行存款日日 记记 账账总分类账总分类账明细分类账明细分类账备查账备查账账账 簿簿 A 满足需要满足需要:全面记录发全面记录发生的交易和事项、会计信生的交易和事项、会计信息的加工整理息的加工整理 B 组织严密组织严密:严密的账严密的账簿组织系统，满足复式簿组织系统，满足复式记账和平行登记要求记账和平行登记要求 C 精简灵便精简灵便:账簿的设置账簿的设置应力求精简，格式应简单应力求精简，格式应简单明了，方便记录与保管明了，方便记录与保管 D 结合实际结合实际:本企业经本企业经营活动特点及会计机构、营活动特点及会计机构、会计人员的设置等会计人员的设置等2023/5/246库存现金库存现金日日 记记 账账6.2 账簿的格式与登记方法账簿的格式与登记方法 6.2.1 序时账簿的格式与登记方法序时账簿的格式与登记方法1.三栏式库存现金日记账三栏式库存现金日记账（1）格式：借、贷、余三栏式。）格式：借、贷、余三栏式。（2）登记方法：逐日逐笔登记）登记方法：逐日逐笔登记 库存现金日记账库存现金日记账20年凭证号摘 要对方科目月日31月初余额50016银付1提取现金银行存款2 00020现付2李宏借款其他应收款900借 方贷 方余 额【例例】提现分录：提现分录：借：库存现金借：库存现金 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000“库存现金库存现金”的对方科目的对方科目计算计算填列填列收、付款记账收、付款记账凭证上的日期凭证上的日期收、付款凭证收、付款凭证的种类和编号的种类和编号收、付款凭证收、付款凭证上所列的金额上所列的金额收、付款凭证收、付款凭证上的业务内容上的业务内容分录中与分录中与“库存现库存现金金”相对应的科目相对应的科目收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证2023/5/2472三栏式银行存款日记账三栏式银行存款日记账（1）格式：借、贷、余三栏式。）格式：借、贷、余三栏式。（2）登记方法：）登记方法：逐日逐笔登记逐日逐笔登记 银行存款日记账银行存款日记账20年凭证号摘 要结算凭证对方科目借方贷方余额月日81月初余额600 000银付1提现现支356银行存款16 000银收1销售货款转支393主营业务收入35 100（略）登记银行结算凭登记银行结算凭证的种类和号码证的种类和号码支票号码支票号码与与“库存现金日记库存现金日记账账”填列方法相同填列方法相同与银行存款的与银行存款的结算方式有关结算方式有关银行存款银行存款日日 记记 账账收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证2023/5/2483.普通日记账普通日记账 是一种用来序时逐笔记录全部交易或事项是一种用来序时逐笔记录全部交易或事项的日记账。的日记账。（1）两栏式普通日记账）两栏式普通日记账 普通日记账（两栏式）普通日记账（两栏式）20年原始凭证摘 要对应账户分类账页借方贷方月日85号发票购入材料在途物资2810 000应交税费351 700 银行存款2011 700利用账页编制会计分录利用账页编制会计分录登记依据为原始凭证登记依据为原始凭证过入分类账所在账页过入分类账所在账页两栏式两栏式登记方法同库存现金日记账等登记方法同库存现金日记账等可替代记账凭证。但实务中已较少采用可替代记账凭证。但实务中已较少采用特特别别提提示示特别提示特别提示2023/5/249（2）分栏式普通日记账）分栏式普通日记账 普通日记账（分栏式）普通日记账（分栏式）20年原始凭证摘 要银行存款在途物资应交税费略月日借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方85发票购材料11 70010 0001 700支票交税金 3 4003 400略31合计期末时，根据合计数登记分类账期末时，根据合计数登记分类账按常用科目分设专栏按常用科目分设专栏登记方法同两栏式日记账登记方法同两栏式日记账业务发生时按业务发生时按所设专栏登记所设专栏登记评价评价：能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变：能够清晰反映交易或事项所引起的各账户之间增减变动的来龙去脉。但账页规格往往过大，既不便于登记，也不动的来龙去脉。但账页规格往往过大，既不便于登记，也不便于记账分工，因而在实务中已很少采用。便于记账分工，因而在实务中已很少采用。2023/5/24101.三栏式总分类账簿三栏式总分类账簿（1 1）格式：借、贷、余三栏式。）格式：借、贷、余三栏式。（2 2）登记方法：）登记方法：逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总记账凭证上的汇总数字登记根据汇总记账凭证上的汇总数字登记。账页格式。提示：可在非放映方式下拉开！账页格式。提示：可在非放映方式下拉开！汇总登记：汇总登记：总分类账总分类账簿登记的独特方法！簿登记的独特方法！6.2.2 分类账簿的格式与登记方法分类账簿的格式与登记方法 总分类账总分类账特特别别提提示示2023/5/2411 逐笔登记逐笔登记：根据专用记账凭证逐笔登记根据专用记账凭证逐笔登记 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 00010转5领用5 000135 00031本月合计40 00044 000借116 000收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证填写记填写记账凭证账凭证的种类的种类及编号及编号扼要扼要说明说明业务业务内容内容根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写计算填列计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列分别根据借、贷方发生额计算填列根据记账根据记账凭证上的凭证上的日期填写日期填写确认金额填列确认金额填列分别根据分别根据记账凭证记账凭证2023/5/2412 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 00010汇转5110日汇总60 00080 000借100 000或或31科汇5131日汇总150 000200 000借70 000填写汇总凭证填写汇总凭证的种类及编号的种类及编号扼要说明扼要说明汇总期间汇总期间根据确定的余额方向填写根据确定的余额方向填写计算填列计算填列填写汇总填写汇总记账凭证记账凭证上的日期上的日期分别根据汇总凭证分别根据汇总凭证上的汇总金额填列上的汇总金额填列汇总收款汇总收款记账凭证记账凭证汇总转账汇总转账记账凭证记账凭证汇总付款汇总付款记账凭证记账凭证科目汇总表科目汇总表 汇总登记汇总登记：对专用记账凭证进行汇总后，对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总记账凭证上的汇总数字登记根据汇总记账凭证上的汇总数字登记收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证汇总登记与逐笔登记的主要区别！汇总登记与逐笔登记的主要区别！特别特别提示提示2023/5/24132.明细分类账簿的格式与登记方法明细分类账簿的格式与登记方法（1）三栏式明细分类账（同）三栏式明细分类账（同总总分分类账类账）1）格式：借、贷、余三栏式。）格式：借、贷、余三栏式。明细分类账明细分类账 会计科目：应收账款会计科目：应收账款启明公司启明公司20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借40 0006转7售产品未收款30 000 70 00025银收5收回销货款 70 000平31本月合计30 00070 000账户的设置依据为账户的设置依据为明细科目明细科目（变化）（变化）00明细分类账明细分类账2023/5/2414 明细分类账明细分类账 会计科目：应收账款会计科目：应收账款启明公司启明公司20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借40 0006转7售产品未收款30 000 70 00025银收5收回销货款 50 00020 00031本月合计30 00050 000借20 0002）登记方法：逐笔登记）登记方法：逐笔登记 适用范围：债权债务等业务适用范围：债权债务等业务 特点：只提供价值指标特点：只提供价值指标只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记各栏目登记方法同总分类账各栏目登记方法同总分类账收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证2023/5/2415（2）数量金额式明细分类账）数量金额式明细分类账1）格式：借、贷、余三栏中分设数量、金）格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等专栏。额等专栏。原材料明细账原材料明细账 会计科目：原料 计量单位：件 材料名称或规格：V型支架 存放地点：3号库 材料编号：0168 储备定额：8000件20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日81月初余额借40001.5060007转1入库10001.50150050001.50750010转3发出20001.50300030001.504500（略）31本月合计1000150045006750借5001.50750数量单价金额数量单价金额数量单价金额各栏目内容同总分类账各栏目内容同总分类账明细账户详细资料明细账户详细资料2023/5/2416原材料明细账原材料明细账 会计科目：原料 计量单位：件 材料名称或规格：V型支架 存放地点：3号库 材料编号：0168 储备定额：8000件20年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81月初余额借40001.5060007转1入库10001.50150050001.50750010转3发出20001.50300030001.504500（略）31本月合计1000150045006750借5001.507502）登记方法：逐笔登记）登记方法：逐笔登记 适用范围：实物资产等业务适用范围：实物资产等业务 特点：提供价值量、实物量两种指标特点：提供价值量、实物量两种指标只可逐笔登记，不可汇总登记只可逐笔登记，不可汇总登记金额金额价值量指标价值量指标数量数量实物量指标实物量指标填写明细账填写明细账户相关资料户相关资料应参照原应参照原始凭证登记始凭证登记日期和摘要等日期和摘要等填列方法同前填列方法同前收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证2023/5/2417（3）多栏式明细分类账）多栏式明细分类账1）格式：按借方、贷方或借贷双方分别设）格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏三种。置专栏三种。管理费用明细账管理费用明细账（按借方发生额设置专栏的多栏式按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号摘 要借 方合 计月日工 资福利费办公费折旧费35转5分配工资 8 5005转6提取福利费 1 19015付7购办公用品500 50031转33提取折旧6 00031转34月末结转 8 5001 190500 6 00016 190 这种账页这种账页可不设贷方栏可不设贷方栏按明细账户核算的具按明细账户核算的具体内容设置多个专栏体内容设置多个专栏借方（增加借方（增加方）多栏式方）多栏式2023/5/2418 应交税费明细账应交税费明细账平时增加发生额平时增加发生额按设置的专栏登记按设置的专栏登记 销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记销售退回、月末结转收入时（减少数）用红字登记（按贷方发生额设置专栏的多栏式按贷方发生额设置专栏的多栏式）这种账页这种账页可不设借方栏可不设借方栏按明细账户核按明细账户核算的具体内容算的具体内容设置多个专栏设置多个专栏 平时或期平时或期末按设置的专末按设置的专栏登记发生额栏登记发生额（分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式分别按借、贷方发生额设置专栏的多栏式）按明细账户核算的具体按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏内容分别设置多个专栏贷贷方方（增加（增加方）方）多多栏式栏式借方、贷借方、贷方多栏式方多栏式凭证号凭证号凭证凭证号号2023/5/2419管理费用明细账管理费用明细账（按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号摘 要借 方合 计月日工 资福利费办公费折旧费35转5分配工资 8 5005转6提取福利费 1 19015转7购办公用品500 31转33提取折旧 6 00031转34月末结转 8 5001 190 5006 000 16 1902）登记方法：逐笔登记）登记方法：逐笔登记3）适用范围：成本、费用和收入等业务适用范围：成本、费用和收入等业务4）特点：只提供货币量信息；减少数用红）特点：只提供货币量信息；减少数用红字登记字登记有关费用发生时，在预有关费用发生时，在预先设置的相应栏次登记先设置的相应栏次登记月末结转管理费用时（减少数）用红字登记月末结转管理费用时（减少数）用红字登记日期和摘要等填列方法同前日期和摘要等填列方法同前借方（增加借方（增加方）多栏式方）多栏式收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证转账记账凭证2023/5/2420 备查备查账簿的格式与登记方法账簿的格式与登记方法（1）格式：不固定。格式：不固定。（2）登记方法：根据备忘事项记录）登记方法：根据备忘事项记录。（3）适用范围：租入设备；与应收（付）适用范围：租入设备；与应收（付）账款业务有关的事宜（合同、协议等）。账款业务有关的事宜（合同、协议等）。（4）特点：不根据会计科特点：不根据会计科目设置，不采用复式记账法目设置，不采用复式记账法登记，与其他账簿之间不存登记，与其他账簿之间不存在严密的依存在严密的依存（无账户类别（无账户类别之分）和勾稽（数字平衡）之分）和勾稽（数字平衡）关系。关系。采购合同销售合同应收票据备查簿备查簿租入资产与交易或事项有关情况与交易或事项有关情况内容扩展2023/5/2421 6.3 账簿的登记规则与对账账簿的登记规则与对账6.3.1 账簿的登记规则及错账更正账簿的登记规则及错账更正 1.账簿登记规则账簿登记规则（1）账簿启用规则）账簿启用规则 单 位 名 称账 簿 名 称册次及起讫页自 页起至 页止共 页启 用 日 期 年 月 日停 用 日 期 年 月 日经管人员姓名接管日期交出日期经管人员盖章会计主管盖章年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日年 月 日备 注单位公章填写填写“账簿使用登记表账簿使用登记表”2023/5/2422账户目录表账户目录表账户名称页数账户名称页数账户名称页数填写填写“账户目录表账户目录表”2023/5/2423（2）账簿记录规则）账簿记录规则 1）依据凭证登记）依据凭证登记转账记账凭证 20年8月15日 转字第10号摘 要一 级 科 目二级或明细科目借方金额贷方金额记 账生产用料生产成本甲产品10 000 原材料 钢材10 000合 计10 00010 000借 生产成本生产成本 贷 转10 10 000借 原材料原材料 贷 转10 10 000记账标记记账标记避免重复登记避免重复登记依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）依据凭证登记，个别业务除外（如更正错账采用划线更正法）2023/5/24242）内容登记齐全）内容登记齐全制造费用明细账制造费用明细账（按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190所有栏目均应登记，不得遗漏所有栏目均应登记，不得遗漏2023/5/2425 标准阿拉伯数字字体标准阿拉伯数字字体 6、7、9允许过格书写允许过格书写2023/5/2426 3）书写适当留格）书写适当留格 会计科目：会计科目：应付账款应付账款 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分千百十万千百 十 元偿付货款3 0 0 0 0 0 0书写规范书写规范(占行高二分之一)书写不规范书写不规范(书写占满格)为更正错账留有余地为更正错账留有余地30 0 0 0 0 0文字应简明文字应简明偿付货款2023/5/24274）使用蓝黑墨水）使用蓝黑墨水制造费用明细账制造费用明细账（按借方发生额设置专栏的多栏式）20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 5005转6提取福利费 77015转7购办公用品 30031转33提取折旧 3 20031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字月末结账时划线允许用红色月末结账时划线允许用红色更正错账、冲账等允许用红字更正错账、冲账等允许用红字5）红字限制使用）红字限制使用 2023/5/24286）账页连续登记）账页连续登记 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日81月初余额借20 0005转25入库10 00030 0007转30出库5 00025 00031本月合计10 0005 000借25 000空行的处理空行的处理此行空白此行空白 张张 清清出现空行出现空行2023/5/2429 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日空页的处理空页的处理此页空白此页空白张张 清清出现空页出现空页2023/5/24307）注明余额方向）注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 在在“T”T”形账户中没形账户中没有余额时的有余额时的表示方法表示方法 总分类账总分类账 会计科目：原材料会计科目：原材料20年凭证号数摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日51月初余额借120 0006银付3购入20 000140 000（略）31本月合计40 00044 000借116 000有余额时写有余额时写“借借”或或“贷贷”0平没有余额时写没有余额时写“平平”2023/5/24318）账页结转处理）账页结转处理 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘 要 借 方 贷 方百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元领用材料1 0 0 0 0 0分配人工费6 0 0 0 0分配制造费用4 0 0 0 02 0 0 0 0 0过次页过次页账页最后一行的处理账页最后一行的处理已记满业务账页已记满业务账页 此行是账边，不得记账此行是账边，不得记账2023/5/2432 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘 要 借 方 贷 方百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 百 十 元2 0 0 0 0 0承前页承前页新账页第一行的处理新账页第一行的处理新账页新账页 2023/5/24332.错账的更正方法错账的更正方法（1）错账的基本类型错账的基本类型 基于记账凭证填制与账簿登记两个环基于记账凭证填制与账簿登记两个环节的分析节的分析1）记账记账凭凭证证正确，但在登正确，但在登记账记账簿簿时发时发生生错误错误9）规范更正错账规范更正错账取得取得填制填制登记账簿登记账簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证2023/5/24342）记账记账凭凭证证错误，引发错误，引发账账簿簿登记登记错误错误 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错取得取得填制填制登记账簿登记账簿事项事项交易交易记账凭证记账凭证原始凭证原始凭证 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少2023/5/2435（2）更正错账的具体方法）更正错账的具体方法1 1）划线更正法）划线更正法 适用于更正适用于更正记账记账凭凭证证正确，正确，只是只是记账记账时时发发生生的的错错账。账。【例例6-16-1】用银行存款用银行存款2 4252 425元购买办公元购买办公用品。记账凭证上的分录为：用品。记账凭证上的分录为：借：管理费用借：管理费用 2 4252 425 贷：银行存款贷：银行存款 2 4252 425 错错账账：其其中中在在“银银行行存存款款”账账户户中中误误登记为登记为2 4522 452。更正方法为：更正方法为：分录正确，分录正确，无需更正凭证无需更正凭证2023/5/2436 更正方法更正方法（见下）（见下）会计科目：银行存款会计科目：银行存款 摘 要 借 方 贷 方百十万千百十元角分十万千百十元 角 分购买办公用品2 45 2 0 0不规范的更正方法不规范的更正方法2 4 2 50 02 5购买办公用品 注意问题：注意问题：对错误的数字必须全部划掉。对错误的数字必须全部划掉。划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。2 45 2 0 0张张 清清2023/5/24372 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正适用于更正记记账凭证会计科目用错而账凭证会计科目用错而引发的引发的错错账。账。【例例6-26-2】收到投资者投资收到投资者投资150 000150 000元存入元存入银行。银行。错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账：借：固定资产借：固定资产 150 000150 000 贷：股本贷：股本 150 000 150 000 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“银行存款银行存款”。更正方法为：更正方法为：2023/5/2438 注意问题注意问题 对登记没有错对登记没有错误的账户也要更正误的账户也要更正,不能只更正原来错不能只更正原来错账的账户。账的账户。股本股本 150 000150 000固定资产固定资产 150 000150 000银行存款银行存款 更正方法更正方法A A用红字编分录并记账，冲销错账：借：固定资产借：固定资产 150 000 贷：股本贷：股本 150 000B B用蓝(黑)字编制正确分录并记账：借：银行存款借：银行存款 1 150 000 贷：股本贷：股本 150 000150 000150 0002023/5/2439 用于更正记账凭证上金额写多而引发用于更正记账凭证上金额写多而引发的的错错账账 【例例6-36-3】借入短期借款借入短期借款200 000元，已元，已存入存入银行存款银行存款。错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账：借：借：银银行存款行存款 2 2 000 000000 000 贷贷：短期借款：短期借款 2 000 0002 000 000 错错账：分录中金额写多（账：分录中金额写多（1 800 0001 800 000元，即元，即2 000 0002 000 000200 000200 000）。）。2023/5/2440短期借款短期借款 2 000 0001 800 000银行存款银行存款2 000 000 1 800 000 更正方法更正方法用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：银行存款借：银行存款 1 800 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 800 000重新登记以后，原来多重新登记以后，原来多记部分被冲销掉，实际记记部分被冲销掉，实际记入数变为入数变为200 000元元（应（应记正确金额）记正确金额）2023/5/24413 3）补充登记法）补充登记法 适适用用于于更更正正记记账账凭凭证证上上金金额额写写少少而而引引发发的的错错账。账。【例例6-46-4】用银行存款偿还货款用银行存款偿还货款100 000 元。元。错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账：借：借：应应付付账账款款 10 00010 000 贷贷：银行存款银行存款 10 00010 000 错错账：会计分录中金额写少（账：会计分录中金额写少（90 00090 000元，即元，即100 000100 00010 00010 000）。）。更正方法为：更正方法为：2023/5/2442应付账款应付账款 10 000 90 000银行存款银行存款 10 000 更正方法更正方法用蓝(黑)字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），更正错账：借：应付账款借：应付账款 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 000重新登记以后，原来重新登记以后，原来少记部分被记入，实际少记部分被记入，实际记入数变为记入数变为100 000元（元（应记正确金额应记正确金额）90 0002023/5/24436.3.2 对账的定义及其方法对账的定义及其方法1.对账的定义对账的定义 也称账目核对，是指企业将其日常交易也称账目核对，是指企业将其日常交易或事项完整地记入有关账户以后，为保证账或事项完整地记入有关账户以后，为保证账证相符、账账相符以及账实相符等，将账户证相符、账账相符以及账实相符等，将账户记录的有关数据与有关会计凭证之间、相关记录的有关数据与有关会计凭证之间、相关凭证与账户之间、相关账户记录与各种资产凭证与账户之间、相关账户记录与各种资产之间进行的核对工作。之间进行的核对工作。2.对账的目的对账的目的 保证账证相符、账账相符、账实相符等。保证账证相符、账账相符、账实相符等。2023/5/24443.对账的内容与方法对账的内容与方法原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证账证账证核对核对账账账账核对核对账实账实核对核对会计报表会计报表账表账表核对核对（1）对账的内容）对账的内容银行银行债务人债务人实实：实物资产、银行存：实物资产、银行存款及应收款的实际情况款及应收款的实际情况内容扩展2023/5/2445核核对对收款业务收款业务付款业务付款业务转账业务转账业务收款业务收款业务原始凭证原始凭证转账记账凭证转账记账凭证收款记账凭证收款记账凭证付款记账凭证付款记账凭证（2）对账的方法）对账的方法 1）账证核对方法）账证核对方法 逐笔核对逐笔核对 抽查核对抽查核对付款业务付款业务原始凭证原始凭证转账业务转账业务原始凭证原始凭证2023/5/24462）账账核对方法）账账核对方法 直接核对直接核对核对核对核核对对核核对对复式记账所形成的相等关系复式记账所形成的相等关系总分类账户发生额及余额总分类账户发生额及余额试算表试算表(见教材见教材4.24.2，P89)P89)平行平行登记登记所形所形成的成的相等相等关系关系总分类账户与明细账户发总分类账户与明细账户发生额及余额试算表生额及余额试算表(见教材见教材4.3 4.3，P95)P95)编表核对编表核对2023/5/2447 复式记账与平行登记复式记账与平行登记 借方 原材料原材料 贷方购入购入 62 00062 000借方 原材料原材料甲材料甲材料 贷方借方 原材料原材料乙材料乙材料 贷方借方 原材料原材料丙材料丙材料 贷方购入购入 12 00012 000购入购入 40 00040 000购入购入 10 00010 000借方 银行存款银行存款 贷方 62 000 62 000 平平行行登登记记借方 银行存款日记账银行存款日记账 贷方 62 000 62 000 【例例】企业用银行存款购入材料。企业用银行存款购入材料。复式记账复式记账平行登记平行登记2023/5/24483）账实核对方法）账实核对方法银行银行债务人、债权人债务人、债权人核对核对核对核对核对核对 清查盘点核对清查盘点核对 与与“银行对账单银行对账单”核对核对 清查盘点核对清查盘点核对 利用利用“往来款项对账单往来款项对账单”核对核对实物资产实物资产银行存款银行存款债权、债务债权、债务日记账日记账核对核对库存现金库存现金具体具体核对方核对方法详见法详见第九章第九章2023/5/24496.3.3 错账的查找方法错账的查找方法 1.错账的原因（通过编制试算表而发现）错账的原因（通过编制试算表而发现）账户名称本期发生额借方贷方银行存款原 材 料固定资产短期借款应付账款应付票据实收资本盈余公积400 000100 00020 00080 00080 000190 00015 0154 98520 000480 000正常情况下的正常情况下的“合合计计”695 000695 000 错账的原因错账的原因 错账引起合计数变化错账引起合计数变化（1）若“银行存款”借方漏记400 000元295 000695 000（2）若“应付账款”借方的80 000元误记入贷方615 000775 000（3）若“应付账款”贷方的4 985元颠倒为4 958元695 000694 973正正确确的的记记录录金金额额2023/5/24502错账的查找方法错账的查找方法（1）差数法：根据试算表上借、贷双方合计）差数法：根据试算表上借、贷双方合计数的差额直接查找错账的一种方法。在上例数的差额直接查找错账的一种方法。在上例的的（1 1）中中,“银行存款银行存款”借方漏记了借方漏记了400 000元，则双方合计数的差额恰好就是这个数字。元，则双方合计数的差额恰好就是这个数字。（2）除二法：将试算表上借、贷双方合计数）除二法：将试算表上借、贷双方合计数的差额除以的差额除以2，根据商数查找错账的方法。在，根据商数查找错账的方法。在上例上例（2 2）中双方差数为中双方差数为160 000元。将其除元。将其除以以2，商数为：，商数为：160 000280 000。根据这。根据这个商数查找账户发生额中有否与其相同的金个商数查找账户发生额中有否与其相同的金额数字，就能够很容易查到错账。额数字，就能够很容易查到错账。2023/5/2451（3）除九法：将试算表上借、贷双方合计数）除九法：将试算表上借、贷双方合计数的差额除以的差额除以9，根据商数的某些特征查找错账，根据商数的某些特征查找错账的一种方法。在上例（的一种方法。在上例（3）中，）中，“应付账款应付账款”账户的贷方发生额账户的贷方发生额4 985元被颠倒为元被颠倒为4 958元。元。双方差数为双方差数为27，将，将27除以除以9，商数为，商数为3。该商。该商数的基本特征是：为被颠倒相邻两数之差。数的基本特征是：为被颠倒相邻两数之差。如本例中，将如本例中，将85颠倒为颠倒为58，5与与8二者之差为二者之差为3。因此，错账就有可能发生在相邻两数为。因此，错账就有可能发生在相邻两数为3的金额记录上。依此类推，可较为容易地查的金额记录上。依此类推，可较为容易地查到错账。到错账。2023/5/24526.4 期末结账与账簿保管期末结账与账簿保管 6.4.1 期末结账及其内容期末结账及其内容1结账的定义与意义结账的定义与意义（1）结账的定义）结账的定义A A会计期间会计期间会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证会计报告会计报告B B会计期间会计期间一般是指会计期末对一定时期一般是指会计期末对一定时期内的账簿记录所做的结束工作。内的账簿记录所做的结束工作。即计算出本期发生额和余额并即计算出本期发生额和余额并转入下一会计期间的方法。转入下一会计期间的方法。计计算算本本期期的的财财务务状况及经营成果状况及经营成果为为编编制制会会计计报报表表提提供必要的数据资料供必要的数据资料事项事项交易交易意义意义1意义意义2（2）结账的意义）结账的意义2023/5/24532期末结账的内容期末结账的内容 B 按照权责发生按照权责发生制的要求对应计制的要求对应计事项调整入账事项调整入账D 计算并结转各计算并结转各账户本期发生额账户本期发生额和余额和余额A 将本期新发将本期新发生的交易事项生的交易事项全部登记入账全部登记入账参见参见6.4.2 权责权责发生制基础发生制基础参见参见6.4.3 结清结清收入费用账户收入费用账户 C 编制结转分录，编制结转分录，结清收入费用账户结清收入费用账户发生额发生额本期新发生的收款、本期新发生的收款、付款、转账交易事项付款、转账交易事项本期交易事项已经本期交易事项已经复式记账、平行登记复式记账、平行登记2023/5/24546.4.2 权责发生制基础与期末账项调整权责发生制基础与期末账项调整 1.权责发生制基础权责发生制基础 准则规定准则规定:企业应当以权责发生制企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。为基础进行会计确认、计量和报告。重要作用重要作用:确认企业某一会计期间交易或确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动、特别是收入和费事项引起的会计要素变动、特别是收入和费用要素变动情况的一种做法。用要素变动情况的一种做法。基本准则基本准则确认确认交易或事项交易或事项计量计量报告报告收收