2022年会计从业资格考试会计基础考试大纲.docx

会计从业资格考试《会计基本》考试大纲
会计从业资格考试陆续开始,各地区考试,使用财政部发布《会计从业资格考试大纲(修订)》(财办会[]13号)为根据新大纲,中公会计为以便各地考生以便查找特进行了整顿,使用会计从业资格考试新大纲地区可查阅和下载汇总如下:会计从业资格考试新版大纲汇总
第一章 总论
【基本规定】
1. 理解会计概念
2. 理解会计对象
3. 理解会计目的
4. 理解会计准则体系
5. 理解会计核算办法
6. 理解收付实现制
7. 熟悉会计基本特性
8. 熟悉会计基本职能
9. 掌握会计基本假设
10. 掌握权责发生制
11. 掌握会计信息质量规定
【考试内容】
第一节 会计概念与目的
一、会计概念与特性
(一)会计概念
会计是以货币为重要计量单位,运用专门办法,核算和监督一种单位经济活动一种经济管理工作。
单位是国家机关、社会团队、公司、公司、事业单位和其她组织统称。未特别阐明时,本大纲重要以《公司会计准则》为根据简介公司经济业务会计解决。
会计已经成为当代公司一项重要管理工作。公司会计工作重要是通过一系列会计程序,对公司经济活动和财务收支进行核算和监督,反映公司财务状况、经营成果和钞票流量,反映公司管理层受托责任履行状况,为会计信息使用者提供决策有用信息,并积极参加经营管理决策,提高公司经济效益,增进市场经济健康有序发展。
(二)会计基本特性
会计基本特性有:(1)会计是一种经济管理活动;(2)会计是一种经济信息系统;(3)会计以货币作为重要计量单位;(4)会计具备核算和监督基本职能;(5)会计采用一系列专门办法。
(三)会计发展历程
会计是随着人类社会生产发展和经济管理需要而产生、发展并不断得到完善。其中,会计发展可划分为古代会计、近代会计和当代会计三个阶段。
二、会计对象与目的
(一)会计对象
会计对象是指会计核算和监督内容,详细是指社会再生产过程中能以货币体现经济活动,即资金运动或价值运动。
(二)会计目的
会计目的也称会计目,是规定会计工作完毕任务或达到原则,即向财务会计报告使用者提供与公司财务状况、经营成果和钞票流量等关于会计信息,反映公司管理层受托责任履行状况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
第二节 会计职能与办法
一、会计职能
会计职能是指会计在经济管理过程中所具备功能,会计具备会计核算和会计监督两项基本职能 和预测经济前景、参加经济决策、评价经营业绩等拓展职能。
(一)基本职能
1．核算职能
会计核算职能,又称会计反映职能,是指会计以货币为重要计量单位,对特定主体经济活动进行确认、计量和报告。
2．监督职能
会计监督职能,又称会计控制职能,是指对特定主体经济活动和有关会计核算真实性、合法性和合理性进行监督检查。会计监督是一种过程,它分为事前监督、事中监督和事后监督。
(二)拓展职能
会计拓展职能重要有:(1)预测经济前景;(2)参加经济决策;(3)评价经营业绩。
二、会计核算办法
会计核算办法是指对会计对象进行持续、系统、全面、综合确认、计量和报告所采用各种办法。
(一)会计核算办法体系
会计核算办法体系由填制和审核会计凭证、设立会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等专门办法构成。它们互相联系、紧密结合,保证会计工作有序进行。
(二)会计循环
会计循环是指按照一定环节重复运营会计程序。从会计工作流程看,会计循环由确认、计量和报告等环节构成;从会计核算详细内容看,会计循环由填制和审核会计凭证、设立会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告等构成。填制和审核会计凭证是会计核算起点。
第三节 会计基本假设与会计基本
一、会计基本假设
会计基本假设是公司会计确认、计量和报告前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作合理假定。会计基本假设涉及会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
(一)会计主体
会计主体是指公司会计确认、计量和报告空间范畴,即会计核算和监督特定单位或组织。
(二)持续经营
持续经营是指在可以预见将来,公司将会按当前规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
(三)会计分期
会计分期是指将一种公司持续经营 经济活动划分为一种个持续、长短相似期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。
(四)货币计量
货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度,反映会计主体经济活动。
二、会计基本
会计基本是指会计确认、计量和报告基本,涉及权责发生制和收付实现制。
(一)权责发生制
权责发生制,也称应计制或应收应付制,是指收入、费用确认应当以收入和费用实际发生作为确认原则,合理确认当期损益一种会计基本。在国内,公司会计核算采用权责发生制。
(二)收付实现制
收付实现制,也称钞票制,是以收到或支付钞票作为确认收入和费用原则,是与权责发生制相相应一种会计基本。
事业单位会计核算普通采用收付实现制;事业单位某些经济业务或者事项,以及某些行业事业单位会计核算采用权责发生制核算,由财政部在有关会计制度中详细规定。
第四节 会计信息使用者及其质量规定
一、会计信息使用者
会计信息使用者重要涉及投资者、债权人、公司管理者、政府及其有关部门和社会公众等。
二、会计信息质量规定
会计信息质量规定是对公司财务 会计报告中所提供高质量会计信息基本规范,是使财务会计报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备基本特性,重要涉及可靠性、有关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
(一)可靠性
可靠性规定公司应当以实际发生交易或者事项为根据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量规定各项会计要素及其她有关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。
(二)有关性
有关性规定公司提供会计信息应当与财务 会计报告使用者经济决策需要有关,有助于财务会计报告使用者对公司过去和当前状况作出评价,对将来状况作出预测。
(三)可理解性
可理解性规定公司提供会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。
(四)可比性
可比性规定公司提供会计信息应当互相可比,保证同一公司不同步期可比、不同公司相似会计期间可比。
(五)实质重于形式
实质重于形式规定公司应当按照交易或者事项经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项法律形式为根据。
(六)重要性
重要性规定公司提供会计信息应当反映与公司财务状况、经营成果和钞票流量关于所有重要交易或者事项。
(七)谨慎性
谨慎性规定公司对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
(八)及时性
及时性规定公司对于已经发生交易或者事项,应当及时进行确认、计量和报告,不得提前或者延后。
第五节 会计准则体系
一、会计准则构成
会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分派会计技术原则,是生成和提供会计信息重要根据,也是政府调控经济活动、规范经济秩序和开展国际经济交往等重要手段。会计准则具备严密和完整体系。国内已颁布会计准则有《公司会计准则》、《小公司会计准则》和《事业单位会计准则》。
二、公司会计准则
国内公司会计准则体系涉及基本准则、详细准则、应用指南和解释公示等。2月15日,财政部发布了《公司会计准则》,自1月1日起在上市公司范畴内施行,并勉励其她公司执行。
三、小公司会计准则
10月18日,财政部发布了《小公司会计准则》,规定符适当用条件小公司自 1月1日起执行,并勉励提前执行。《小公司会计准则》普通合用于在国内境内依法设立、经济规模较小公司,详细原则参见《小公司会计准则》和《中小公司划型原则规定》。
四、事业单位会计准则
12月6日,财政部修订发布了《事业单位会计准则》,自1月1日起在各级各类事业单位施行。该准则对国内事业单位会计工作予以规范。
第二章 会计要素与会计等式
【基本规定】
1. 熟悉会计要素含义与特性
2. 掌握会计要素确认条件与构成
3. 掌握惯用会计计量属性
4. 掌握会计等式体现形式
5. 掌握基本经济业务类型及其对会计等式影响
【考试内容】
第一节 会计要素
一、会计要素含义与分类
(一)会计要素含义
会计要素是指依照交易或者事项经济特性所拟定财务会计对象基本分类。
(二)会计要素分类
国内《公司会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类,其中,前三类属于反映财务状况会计要素,在资产负债表中列示;后三类属于反映经营成果会计要素,在利润表中列示。
二、会计要素确认
(一)资产
1．资产含义与特性
资产是指公司过去交易或者事项形成、由公司拥有或控制、预期会给公司带来经济利益资源。资产具备如下特性:(1)资产是由公司过去交易或者事项形成;(2)资产是公司拥有或者控制资源;(3)资产预期会给公司带来经济利益。
2．资产确认条件
将一项资源确以为资产,需要符合资产定义,还应同步满足如下两个条件:(1)与该资源关于经济利益很也许流入公司;(2)该资源成本或者价值可以可靠地计量。
3．资产分类
资产按流动性进行分类,可以分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预测在一种正常营业周期中变现、出售或耗用,或者重要为交易目而持有,或者预测在资产负债表日起一年内(含一年)变现资产,以及自资产负债表日起一年内互换其她资产或清偿负债能力不受限制钞票或钞票等价物。非流动资产是指流动资产以外资产。
一种正常营业周期是指公司从购买用于加工资产起至实现钞票或钞票等价物期间。正常营业周期普通短于一年,在一年内有几种营业周期。但是,也存在正常营业周期长于一年状况,在这种状况下,与生产循环有关产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用,仍应作为流动资产。当正常营业周期不能拟定期,应当以一年(12个月)作为正常营业周期。
(二)负债
1．负债含义与特性
负债是指公司过去交易或者事项形成,预期会导致经济利益流出公司现时义务。
负债具备如下特性:(1)负债是由公司过去交易或者事项形成;(2)负债是公司承担现时义务;(3)负债预期会导致经济利益流出公司。
2．负债确认条件
将一项现时义务确以为负债,需要符合负债定义,还应当同步满足如下两个条件:(1)与该义务关于经济利益很也许流出公司;(2)将来流出经济利益金额可以可靠地计量。
3．负债分类
按偿还期限长短,普通将负债分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指预测在一种正常营业周期中偿还,或者重要为交易目而持有,或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿,或者公司无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后来一年以上负债。
非流动负债是指流动负债以外负债。
(三)所有者权益
1．所有者权益含义及特性
所有者权益是指公司资产扣除负债后由所有者享有剩余权益。公司所有者权益又称为股东权益。
所有者权益具备如下特性:(1)除非发生减资、清算或分派钞票股利,公司不需要偿还所有者权益;(2)公司清算时,只有在清偿所有负债后,所有者权益才返还给所有者;(3)所有者凭借所有者权益可以参加公司利润分派。
2．所有者权益确认条件
所有者权益确认、计量重要取决于资产、负债、收入、费用等其她会计要素确认和计量。所有者权益在数量上等于公司资产总额扣除债权人权益后净额,即为公司净资产,反映所有者(股东)在公司资产中享有经济利益。
3．所有者权益分类
所有者权益来源涉及所有者投入资本、直接计入所有者权益利得和损失、留存收益等,详细体现为实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其她资本公积)、盈余公积和未分派利润。
所有者投入资本是指所有者投入公司资本某些,它既涉及构成公司注册资本(实收资本)或者股本某些金额,也涉及投入资本超过注册资本或者股本某些金额,即资本溢价或者股本溢价,这某些投入资本在国内公司会计准则体系中被计入了资本公积,并在资产负债表中资本公积项目反映。
直接计入所有者权益利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关利得或者损失。留存收益是盈余公积和未分派利润统称。
(四)收入
1．收入含义与特性
收入是指公司在寻常活动中形成、会导致所有者权益增长、与所有者投入资本无关经济利益总流入。寻常活动是指公司为完毕其经营目的所从事经常性活动以及与之有关活动。
收入具备如下特性:(1)收入是公司在寻常活动中形成;(2)收入会导致所有者权益增长;(3)收入是与所有者投入资本无关经济利益总流入。
2．收入确认条件
收入确认除了应当符合定义外,至少应当符合如下条件:(1)与收入有关经济利益应当很也许流入公司;(2)经济利益流入公司成果会导致资产增长或者负债减少;(3)经济利益流入额可以可靠计量。
3．收入分类
收入涉及主营业务收入和其她业务收入。主营业务收入是由公司主营业务所带来收入;其她业务收入是除主营业务活动以外其她经营活动实现收入。收入按性质不同,可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入等。
(五)费用
1．费用含义与特性
费用是指公司在寻常活动中发生、会导致所有者权益减少、与向所有者分派利润无关经济利益总流出。
费用品有如下特性:(1)费用是公司在寻常活动中发生;(2)费用会导致所有者权益减少;(3)费用是与向所有者分派利润无关经济利益总流出。
2．费用确认条件
费用确认除了应当符合定义外,至少应当符合如下条件:(1)与费用有关经济利益应当很也许流出公司;(2)经济利益流出公司成果会导致资产减少或者负债增长;(3)经济利益流出额可以可靠计量。
3．费用分类
费用涉及生产费用与期间费用。
生产费用是指与公司寻常生产经营活动关于费用,按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用。生产费用应按其实际发生状况计入产品生产成本;对于生产几种产品共同发生生产费用,应当按照受益原则,采用恰当办法和程序分派计入有关产品生产成本。
期间费用是指公司本期发生、不能直接或间接归入产品生产成本,而应直接计入当期损益各项费用,涉及管理费用、销售费用和财务费用。
(六)利润
1．利润含义与特性
利润是指公司在一定会计期间经营成果。普通状况下,如果公司实现了利润,表白公司所有者权益将增长,业绩得到了提高;反之,如果公司发生了亏损(即利润为负数),表白公司所有者权益将减少,业绩下降。利润是评价公司管理层业绩指标之一,也是投资者等财务会计报告使用者进行决策时重要参照根据。
2．利润确认条件
利润反映收入减去费用、直接计入当期利润利得减去损失后净额。利润确认重要依赖于收入和费用,以及直接计入当期利润利得和损失确认,其金额拟定也重要取决于收入、费用、利得、损失金额计量。
3．利润分类
利润涉及收入减去费用后净额、直接计入当期损益利得和损失等。其中,收入减去费用后净额反映公司寻常活动经营业绩;直接计入当期损益利得和损失反映公司非寻常活动业绩。
直接计入当期损益利得和损失,是指应当计入当期损益、最后会引起所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分派利润无关利得或者损失。公司应当严格区别收入和利得、费用和损失,以便全面反映公司经营业绩。
三、会计要素计量
会计要素计量是为了将符合确认条件会计要素登记入账并列报于财务报表而拟定其金额过程。公司应当按照规定会计计量属性进行计量,拟定有关金额。
(一)会计计量属性及其构成
会计计量属性是指会计要素数量特性或外在体现形式,反映了会计要素金额拟定基本,重要涉及历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
1．历史成本
历史成本,又称为实际成本,是指为获得或制造某项财产物资实际支付钞票或其她等价物。
2．重置成本
重置成本,又称现行成本,是指按照当前市场条件,重新获得同样一项资产所需要支付钞票或者钞票等价物金额。
3．可变现净值
可变现净值是指在正常生产经营过程中,以预测售价减去进一步加工成本和预测销售费用以及有关税费后净值。
4．现值
现值是指对将来钞票流量以恰当折现率进行折现后价值,是考虑货币时间价值一种计量属性。
5．公允价值
公允价值是指市场参加者在计量日发生有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付价格。
(二)计量属性运用原则
公司在对会计要素进行计量时,普通应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量,应当保证所拟定会计要素金额可以持续获得并可靠计量。
第二节 会计等式
会计等式,又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式,它是表白各会计要素之间基本关系等式。
一、会计等式体现形式
(一)财务状况等式
财务状况等式,亦称基本会计等式和静态会计等式,是用以反映公司某一特定期点资产、负债和所有者权益三者之间平衡关系会计等式。即:
资产＝负债＋所有者权益
这一等式是复式记账法理论基本,也是编制资产负债表根据。
(二)经营成果等式
经营成果等式,亦称动态会计等式,是用以反映公司一定期期收入、费用和利润之间恒等关系会计等式。即:
收入－费用＝利润
这一等式反映了利润实现过程,是编制利润表根据。
二、经济业务对会计等式影响
经济业务,又称会计事项,是指在经济活动中使会计要素发生增减变动交易或者事项。
公司经济业务按其对财务状况等式影响不同可以分为如下九种基本类型:
(1)一项资产增长、另一项资产等额减少经济业务;
(2)一项资产增长、一项负债等额增长经济业务;
(3)一项资产增长、一项所有者权益等额增长经济业务;
(4)一项资产减少、一项负债等额减少经济业务;
(5)一项资产减少、一项所有者权益等额减少经济业务;
(6)一项负债增长、另一项负债等额减少经济业务;
(7)一项负债增长、一项所有者权益等额减少经济业务;
(8)一项所有者权益增长、一项负债等额减少经济业务;
(9)一项所有者权益增长、另一项所有者权益等额减少经济业务。
上述九类基本经济业务发生均不影响 财务状况等式平衡关系,详细分为三种情形:基本经济业务(1)、(6)、(7)、(8)、(9)使财务状况等式左右两边金额保持不变;基本经济业务(2)、(3)使财务状况等式左右两边金额等额增长;基本经济业务(4)、(5)使财务状况等式左右两边金额等额减少。
第三章 会计科目与账户
【基本规定】
1. 理解会计科目与账户概念
2. 理解会计科目与账户分类
3. 熟悉会计科目设立原则
4. 熟悉惯用会计科目
5. 掌握账户构造
6. 掌握账户与会计科目关系
【考试内容】
第一节 会计科目
一、会计科目概念与分类
(一)会计科目概念
会计科目,简称科目,是对会计要素详细内容进行分类核算项目。
(二)会计科目分类
会计科目可按其反映经济内容(即所属会计要素)、所提供信息详细限度及其统驭关系分类。
1．按反映经济内容分类
会计科目按其反映经济内容不同,可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。
(1)资产类科目,是对资产要素详细内容进行分类核算项目,按资产流动性分为反映流动资产科目和反映非流动资产科目。
(2)负债类科目,是对负债要素详细内容进行分类核算项目,按负债偿还期限分为反映流动负债科目和反映非流动负债科目。
(3)共同类科目,是既有资产性质又有负债性质科目,重要有“清算资金往来”、“外汇买卖”、“衍生工具”、 “套期工具”、“被套期项目”等科目。
(4)所有者权益类科目,是对所有者权益要素详细内容进行分类核算项目,按所有者权益形成和性质可分为反映资本科目和反映留存收益科目。
(5)成本类科目,是对可归属于产品生产成本、劳务成本等详细内容进行分类核算项目,按成本内容和性质不同可分为反映制导致本科目、反映劳务成本科目等。
(6)损益类科目,是对收入、费用等详细内容进行分类核算项目。
2．按提供信息详细限度及其统驭关系分类
会计科目按其提供信息详细限度及其统驭关系,可以分为总分类科目和明细分类科目。
(1)总分类科目,又称总账科目或一级科目,是对会计要素详细内容进行总括分类,提供总括信息会计科目。
(2)明细分类科目,又称明细科目,是对总分类科目作进一步分类,提供更为详细和详细会计信息科目。如果某一总分类科目所属明细分类科目较多,可在总分类科目下设立二级明细科目,在二级明细科目下设立三级明细科目。
二、会计科目设立
(一)会计科目设立原则
各单位由于经济业务活动详细内容、规模大小与业务繁简限度等状况不尽相似,在详细设立会计科目时,应考虑其自身特点和详细状况,但设立会计科目时都应遵循如下原则:(1)合法性原则;(2)有关性原则;(3)实用性原则。
(二)惯用会计科目
公司惯用会计科目如表 3-1 所示:

第二节 账户
一、账户概念与分类
(一)账户概念
账户是依照会计科目设立,具备一定格式和构造,用于分类反映会计要素增减变动状况及其成果载体。
(二)账户分类
账户可依照其核算经济内容、提供信息详细限度及其统驭关系进行分类。
1．依照核算经济内容,账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六类。其中,有些资产类账户、负债类账户和所有者权益类账户存在备抵账户。备抵账户,又称抵减账户,是指用来抵减被调节账户余额,以拟定被调节账户实有数额而设立独立账户。
2．依照提供信息详细限度及其统驭关系,账户分为总分类账户和明细分类账户。
总分类账户和所属明细分类账户核算内容相似,只是反映内容详细限度有所不同,两者互相补充,互相制约,互相核对。总分类账户统驭和控制所属明细分类账户,明细分类账户从属于总分类账户。
二、账户功能与构造
(一)账户功能
账户功能在于持续、系统、完整地提供公司经济活动中各会计要素增减变动及其成果详细信息。其中,会计要素在特定会计期间增长和减少金额,分别称为账户“本期增长发生额”和“本期减少发生额”,两者统称为账户“本期发生额”;会计要素在会计期末增减变动成果,称为账户“余额”,详细体现为期初余额和期末余额,账户上期期末余额转入本期,即为本期期初余额;账户本期期末余额转入下期,即为下期期初余额。账户期初余额、期末余额、本期增长发生额和本期减少发生额统称为账户四个金额要素。对于同一账户而言,它们之间基本关系为:
期末余额＝期初余额＋本期增长发生额－本期减少发生额
(二)账户构造
账户构造是指账户构成某些及其互有关系。账户普通由如下内容构成:(1)账户名称,即会计科目;(2)日期,即所根据记账凭证中注明日期;(3)凭证字号,即所根据记账凭证编号;(4)摘要,即经济业务简要阐明;(5)金额,即增长额、减少额和余额。从账户名称、记录增长额和减少额左右两方来看,账户构造在整体上类似于中文“丁”和大写英文字母“T”,因而,账户基本构造在实务中被形象地称为“丁”字账户或者“T”型账户。
三、账户与会计科目关系
从理论上讲,会计科目与账户是两个不同概念,两者既有联系,又有区别。会计科目与账户都是对会计对象详细内容分类,两者核算内容一致,性质相似。会计科目是账户名称,也是设立账户根据;账户是会计科目详细运用,具备一定构造和格式,并通过其构造反映某项经济内容增减变动及别的额。
第四章  会计记账办法
【基本规定】
1. 理解复式记账法概念与种类
2. 熟悉借贷记账法原理
3. 掌握借贷记账法下账户构造
4. 理解会计分录分类
5. 掌握借贷记账法下试算平衡
【考试内容】
第一节 会计记账办法种类
一、单式记账法
单式记账法是指对发生每一项经济业务,只在一种账户中加以登记记账办法。
二、复式记账法
(一)复式记账法概念
复式记账法是指对于每一笔经济业务,都必要用相等金额在两个或两个以上互相联系账户中进行登记,全面系统地反映会计要素增减变化一种记账办法。当代会计运用复式记账法。
(二)复式记账法长处
与单式记账法相比,复式记账法长处重要有:(1)可以全面反映经济业务内容和资金运动来龙去脉;(2)可以进行试算平衡,便于查账和对账。
(三)复式记账法种类
复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。借贷记账法是当前国际上通用记账办法,国内《公司会计准则》规定公司应当采用借贷记账法记账。
第二节 借贷记账法
一、借贷记账法概念
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号一种复式记账法。
二、借贷记账法下账户构造
(一)借贷记账法下账户基本构造
借贷记账法下,账户左方称为借方,右方称为贷方。所有账户借方和贷方按相反方向记录增长数和减少数,即一方登记增长额,另一方就登记减少额。至于“借”表达增长,还是“贷”表达增长,则取决于账户性质与所记录经济内容性质。
普通而言,资产、成本和费用类账户增长用“借”表达,减少用“贷”表达;负债、所有者权益和收入类账户增长用“贷”表达,减少用“借”表达。备抵账户构造与所调节账户构造正好相反。
(二)资产和成本类账户构造
在借贷记账法下,资产类、成本类账户借方登记增长额;贷方登记减少额;期末余额普通在借方,有些账户也许无余额。别的额计算公式为:
期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
(三)负债和所有者权益类账户构造
在借贷记账法下,负债类、所有者权益类账户借方登记减少额;贷方登记增长额;期末余额普通在贷方,有些账户也许无余额,别的额计算公式为:
期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
(四)损益类账户构造
损益类账户重要涉及收入类账户和费用类账户。
1．收入类账户构造
在借贷记账法下,收入类账户借方登记减少额;贷方登记增长额。本期收入净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。
2．费用类账户构造
在借贷记账法下,费用类账户借方登记增长额;贷方登记减少额。本期费用净额在期末转入“本年利润”账户,用以计算当期损益,结转后无余额。
三、借贷记账法记账规则
记账规则是指采用某种记账办法登记详细经济业务时应当遵循规律。借贷记账法记账规则是“有借必有贷,借贷必相等”。
四、借贷记账法下账户相应关系与会计分录
(一)账户相应关系
账户相应关系是指采用借贷记账法对每 笔交易或事项进行记录时,有关账户之间形成应借、应贷互有关系。存在相应关系账户称为相应账户。
(二)会计分录
1．会计分录含义
会计分录,简称分录,是对每项经济业务列示出应借、应贷账户名称及其金额一种记录。会计分录由应借应贷方向、互相相应科目及其金额三个要素构成。在国内,会计分录记载于记账凭证中。
2．会计分录分类
按照所涉及账户多少,会计分录分为简朴会计分录和复合会计分录。简朴会计分录指只涉及一种账户借方和另一种账户贷方会计分录,即一借一贷会计分录。复合会计分录指由两个以上(不含两个)相应账户构成会计分录,即一借多贷、多借一贷或多借多贷会计分录。
五、借贷记账法下试算平衡
(一)试算平衡含义
试算平衡,是指依照借贷记账法记账规则和资产与权益恒等关系,通过对所有账户发生额和余额汇总计算和比较,来检查记录与否对的一种办法。
(二)试算平衡分类
1．发生额试算平衡
发生额试算平衡是指所有账户本期借方发生额共计与所有账户本期贷方发生额共计保持平衡,即:
所有账户本期借方发生额共计＝所有账户本期贷方发生额共计
发生额试算平衡直接根据是借贷记账法记账规则。
2．余额试算平衡
余额试算平衡是指所有账户借方期末(初)余额共计与所有账户贷方期末(初)余额共计保持平衡,即:
所有账户借方期末(初)余额共计＝所有账户贷方期末(初)余额共计
余额试算平衡直接根据是财务状况等式。
(三)试算平衡表编制
试算平衡是通过编制试算平衡表进行。试算平衡表普通是在期末结出各账户本期发生额共计和期末余额后编制,试算平衡表中普通应设立“期初余额”、“本期发生额”和“期末余额”三大栏目,其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中借方共计与贷方共计应当平衡相等,否则,便存在记账错误。为了简化表格,试算平衡表也可只依照各个账户本期发生额编制,不填列各账户期初余额和期末余额。
第五章  借贷记账法下重要经济业务账务解决
【基本规定】
1. 掌握公司资金循环与周转过程
2. 掌握核算公司重要经济业务会计科目
3. 掌握公司重要经济业务账务解决
4. 掌握公司净利润计算
5. 掌握公司净利润分派
【考试内容】
第一节 公司重要经济业务
不同公司经济业务各有特点,其生产经营业务流程也不尽相似,本章重要简介公司资金筹集、设备购买、材料采购、产品生产、商品销售和利润分派等经济业务。
针对公司生产经营过程中发生上述经济业务,账务解决重要内容有:(1)资金筹集业务账务解决;(2)固定资产业务账务解决;(3)材料采购业务账务解决;(4)生产业务账务解决;(5)销售业务账务解决;(6)期间费用账务解决;(7)利润形成与分派业务账务解决。
第二节 资金筹集业务账务解决
公司资金筹集业务按其资金来源普通分为所有者权益筹资和负债筹资。所有者权益筹资形成所有者权益(普通称为权益资本),涉及投资者投资及其增值,这某些资本所有者既享有公司经营收益,也承担公司经营风险;负债筹资形成债权人权益(普通称为债务资本),重要涉及公司向债权人借入资金和结算形成负债资金等,这某些资本所有者享有按约收回本金和利息权利。
一、所有者权益筹资业务
(一)所有者投入资本构成
所有者投入资本按照投资主体不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。
所有者投入资本重要涉及实收资本(或股本)和资本公积。
实收资本(或股本)是指公司投资者按照公司章程、合同或合同商定,实际投入公司资本金以及按照关于规定由资本公积、盈余公积等转增资本资金。
资本公积是公司收到投资者投入超过其在公司注册资本(或股本)中所占份额投资,以及直接计入所有者权益利得和损失等。资本公积作为公司所有者权益重要构成某些,重要用于转增资本。
(二)账户设立
公司普通设立如下账户对所有者权益筹资业务进行核算:
1．“实收资本(或股本)”账户
“实收资本”账户(股份有限公司普通设立”股本”账户)属于所有者权益类账户,用以核算公司接受投资者投入实收资本。
该账户贷方登记所有者投入公司资本金增长额,借方登记所有者投入公司资本金减少额。期末余额在贷方,反映公司期末实收资本(或股本)总额。
该账户可按投资者不同设立明细账户,进行明 细核算。
2．“资本公积”账户
“资本公积”账户属于所有者权益类账户,用以核算公司收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额某些,以及直接计入所有者权益利得和损失等。
该账户借方登记资本公积减少额,贷方登记资本公积增长额。期末余额在贷方,反映公司期末资本公积结余数额。
该账户可按资本公积来源不同,分别“资本溢价(或股本溢价)”、“其她资本公积”进行明细核算。
3．“银行存款”账户
“银行存款”账户属于资产类账户,用以核算公司存入银行或其她金融机构各种款项,但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等,通过“其她货币资金”账户核算。
该账户借方登记存入款项,贷方登记提取或支出存款。期末余额在借方,反映公司存在银行或其她金融机构各种款项。
该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。
(三)账务解决
公司接受投资者投入资本,借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记“实收资本(或股本)”科目,按其差额,贷记“资本公积--资本溢价(或股本溢价)”科目。
二、负债筹资业务
(一)负债筹资构成
负债筹资重要涉及短期借款、长期借款以及结算形成负债等。
短期借款是指公司为了满足其生产经营对资金暂时性需要而向银行或其她金融机构等借入偿还期限在一年以内(含一年)各种借款。
长期借款是指公司向银行或其她金融机构等借入偿还期限在一年以上(不含一年)各种借款。
结算形成负债重要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。
(二)账户设立
公司普通设立如下账户对负债筹资业务进行会计核算:
1．“短期借款”账户
“短期借款”账户属于负债类账户,用以核算公司短期借款。
该账户贷方登记短期借款本金增长额,借方登记短期借款本金减少额。期末余额在贷方,反映公司期末尚未归还短期借款。
该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
2．“长期借款”账户
“长期借款”账户属于负债类账户,用以核算公司长期借款。
该账户贷方登记公司借入长期借款本金,借方登记归还本金和利息。期末余额在贷方,反映公司期末尚未偿还长期借款。
该账户可按贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“利息调节”等进行明细核算。
3．“应付利息”账户
“应付利息”账户属于负债类账户,用以核算公司按照合同商定应支付利息,涉及吸取存款、分期付息到期还本长期借款、公司债券等应支付利息。
该账户贷方登记公司按合同利率计算拟定应付未付利息,借方登记归还利息。期末余额在贷方,反映公司应付未付利息。
该账户可按存款人或债权人进行明细核算。
4．“财务费用”账户
“财务费用”账户属于损益类账户,用以核算公司为筹集生产经营所需资金等而发生筹资费用,涉及利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及有关手续费、公司发生钞票折扣或收到钞票折扣等。为购建或生产满足资本化条件资产发生应予资本化借款费用,通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算。
该账户借方登记手续费、利息费用等增长额,贷方登记应冲减财务费用利息收入等。期末结转后,该账户无余额。
该账户可按费用项目进行明细核算。
(三)账务解决
1．短期借款账务解决
公司借入各种短期借款,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目;归还借款时做相反会计分录。资产负债表日,应按计算拟定短期借款利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。
2．长期借款账务解决
公司借入长期借款,应按实际收到金额借记“银行存款”科目,按借款本金贷记“长期借款--本金”科目,如存在差额,还应借记”长期借款--利息调节”科目。
资产负债表日,应按拟定长期借款利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按拟定应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,贷记“长期借款--利息调节”等科目。
第三节 固定资产业务账务解决
一、固定资产概念与特性
固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一种会计年度有形资产。
固定资产同步具备如下特性:(1)属于一种有形资产;(2)为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有;(3)使用寿命超过一种会计年度。
二、固定资产成本
固定资产成本是指公司购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生一切合理、必要支出。
公司可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产互换、债务重组、公司合并和融资租赁等方式获得固定资产。不同获得方式下,固定资产成本详细构成内容及其拟定办法也不尽相似。
外购固定资产成本,涉及购买价款、