所有者权益.pptx

,单击此处编辑母版标题样式,#,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,10,所有者权益,学习目标：,本章阐述所有者权益的内容和核算。学习本章要求理解掌握所有者权益的概念及构成内容，理解所有者权益与负债的区别。理解实收资本、资本公积和留存收益的概念，掌握实收资本、资本公积和留存收益核算的方法。,所有者权益的概述,教学内容,：,实收资本,资本公积,留存收益,10.1,所有者权益的概述,所有者权益的概念、内容,所有者权益与负债的区别,10.1.1,所有者权益的概念、内容,概念：,所有者权益是指企业,资产,扣除,负债,后所有者享有的,剩余权益,。,所有者权益资产负债,净资产,所有者权益来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。,内容：,（,1,）,投入的资本,（,2,）资本公积,(,包括直接计入所有者权益的利得和损失,),（,3,）留存收益,:,盈余公积和未分配利润,10.1.2,所有者权益与负债的区别,主要表现在：,（,1,）,性质不同。,负债表明企业对债权人承担的经济责任，企业与债权人之间的关系是债权债务关系；所有者权益表明企业投资者对企业承担的经济责任，企业与投资者之间的关系是产权归属关系。,（,2,）,偿还期限不同,。负债有规定的偿还期限，而所有者权益是投资者对企业一项永久性投资，在企业经营过程中不能抽回。,（,3,）,享有的权利不同。,企业债权人只能享有到期收回本金和按合同、协议收取利息的权利，而无权参与企业利润的分配；而企业投资者除按投资比例参与企业利润分配，还有参与管理或委托他人管理的法定权利。,（,4,）承担的风险不同,负债按事先约定偿还本息，债权人承担风险相对较小；所有者权益直接受到企业经营盈亏的影响，而且，在企业清算时，负债的清偿优先于所有者权益的清算，是一种剩余权益，风险大。,（,5,）计量不同,负债必须在发生时按照规定的方法单独予以计量,;,所有者权益则是对资产和负债计量后形成的结果。,10.2,实收资本,实收资本与注册资本的概念,实收资本的核算,10.2.1,实收资本与注册资本的概念,实收资本：,是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。,实收资本是所有者权益的基本组成部分，是企业设立开业的基本条件之一。,我国实行,注册资本制度,，,要求企业的实收资本与注册资本相一致,。,注册资金,（资本金）：是企业在工商行政管理部门登记注册的资本。,10.2.2,一般企业,实收资本的核算,“,实收资本”账户,是用来核算和监督企业实际收到投资者投入的资本。,性质：所有者权益类账户。,结构：,明细账：按投资者设置。,账务处理,（,1,）企业接受现金资产投资,以,实际收到的金额,作为实收资本入账：,借：银行存款,/,库存现金,贷：实收资本,（,2,）企业接受非现金资产投资,按,投资各方确认的价值,作为实收资本入账：,借：固定资产,/,无形资产等,（双方确认价）,贷：实收资本,（在注册资本中占的份额）,对于投资各方确认的资产价值,超过,其在注册资本中所占份额的部分，应当计入,资本公积,。,借：固定资产,/,无形资产等,（双方确认价值）,贷：实收资本,（在注册资本中占的份额）,贷：资本公积,资本溢价,（确认价值在注册资本中占的份额）,实例：,教材,P237-238【,例,10,1,2】,10.2.3,股份有限公司股本的核算,“,股本,”账户,明细账：应按普通股和优先股设置。,账务处理,（,1,）,股票,按面值发行,：,借：银行存款,/,库存现金 （实收数）长期待摊费用（管理费用）,（筹资费用）,贷：股本 （面值）,（,2,）,溢价发行股票,按股票的面值部分计入“,股本,”，超面值的股票溢价部分，计入,资本公积,。其中发生的筹资费用，应先从溢价收入中支付：,借：银行存款,（实收款）,贷：股本,（面值）,资本公积,股本溢价,（全部溢价支付的筹资费用）,例：,教材,P240【,例,10,3】,（,3,）,股票回购,（收购本企业股票方式减资,）,P243,回购,:,借,:,库存股,贷,:,银行存款,/,库存现金,注销,:,若购回价款,高于,股票面值,则,:,借：股本,资本公积,股本溢价,盈余公积,利润分配,未分配利润,贷：库存股,若回购价款,低于,面值,借：股本,贷：库存股,资本公积,股本溢价,例,.,A,公司,2006,年,12,月,31,日的股本为,100 000 000,股，面值为,1,元，资本公积（股本溢价）,30 000 000,元，盈余分积,40 000 000,元。经股东大会批准，,A,公司以现金回购本公司股票,20 000 000,股并注销。假定,A,公司按每股,2,元回购股票，不考虑其他因素,.,A,公司的会计处理如下：,（,1,）回购本公司股票时：,库存股成本,=20 000 0002=40 000 000,（元）,借：库存股,40 000 000,贷：银行存款,40 000 000,（,2,）注销本公司股票时：,应冲减的资本公积,=20 000 0002,20 000 0001,=20 000 000,（元）,借：股本,20 000 000,资本公积股本溢价,20 000 000,贷：库存股,40 000 000,例,.,承上例，假定,A,公司按每股,3,元回购股票，其他条件不变,.,A,公司的会计处理如下,：,（,1,）回购本公司股票时：,库存股成本,=20 000 0003=60 000 000,（元）,借：库存股,60 000 000,贷：银行存款,60 000 000,（,2,）注销本公司股票时：,应冲减的资本公积,=20 000 0003,20 000 0001,=40 000 000,（元）由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积,30 000 000,元，剩余的,10 000 000,元应冲减盈余公积。,借：股本,20 000 000,资本公积股本溢价,30 000 000,盈余公积,10 000 000,贷：库存股,60 000 000,例：,教材,P244,10.3,资本公积,资本公积的概念及内容,资本公积的核算,10.3.1,资本公积的概念及内容,概念：,是指归企业投资者共享的、非收益转化形成的资本。,内容：,主要包括,资本,(,或股本,),溢价和其他资本公积（直接计入所有者权益的利得和损失,）等。,用途,:,主要用于转增资本,.,10.3.2,资本公积的核算,10.3.2.1“,资本公积”账户,核算企业收到投资者出资,超出,其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,属于所有者权益账户。,结构,：,明细账设置,：“资本溢价”或“股本溢价”、,“其他资本公积”,10.3.2.2,账务处理,1.,资本,(,或股本,),溢价,含义：,是指企业投资者投入的资金,超过其在注册资本,中所占份额的部分。,资本,(,或股本,),溢价的原因,：教材教材,P241,账务处理方法,：,企业实际收到出资额,超过,投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入,资本公积,：,借：银行存款,/,固定资产,/,无形资产等,贷：实收资本,(,或股本,),贷：资本公积,资本溢价,实例,：,A,有限责任公司由两位投资者投资,200 000,元设立，每人各出资,100 000,元。一年后，为扩大经营规模，经批准，,A,有限责任公司注册资本增加到,300 000,元。并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金,110 000,元，同时享有该公司三分之一的股份。,A,有限责任公司已收到该投资款。假定不考虑其他因素，,A,有限责任公司的会计分录如下：,借：银行存款,110 000,贷：实收资本,100 000,资本公积资本溢价,10 000,例,.,教材,P241,【,例,10-4】,2.,其他资本公积,P241-242,（,1,）享有的被投资单位资本公积变动的份额,长期股权投资采用权益法核算的,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额计入其他资本公积,.,借,(,或贷,):,长期股权投资,其他权益变动,贷,(,或借,):,资本公积,其他资本公积,（,2,）自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额,自用房地产或存货转换为采用,公允价值模式计量,的投资性房地产时，应按转换日的公允价值,大于,原账面价值的差额计入其他资本公积。,转换时,:,借,:,投资性房地产,（,公允价值,）,贷,:,有关科目,(,账面价值,),贷,:,资本公积,其他资本公积,(,公允价值大于原,账面价值的差额,),（,3,）将持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值的差额,重分类日,:,借,:,可供出售金融资产,（公允价值）,借,:,持有至到期投资减值准备,(,已计提,),贷,:,持有至到期投资,(,账面余额,),账面价值,贷,(,或借,):,资本公积,其他资本公积,(,差额,),（,4,）可供出售金融资产的公允价值变动,可供出售金融资产的公允价值,高于,其账面余额的差额,:,借,:,可供出售金融资产,贷,:,资本公积,其他资本公积,公允价值,低于,其账面余额的差额，做相反的会计分录。,（,5,）以权益结算的股份支付,P 245,246,10.4,留存收益,留存收益的内容,留存收益的核算,10.4.1,留存收益的内容,留存收益 盈余公积,未分配利润,（,1,）盈余公积,盈余公积,是企业按规定从净利润中提取的累积资金。内容包括：,法定盈余公积,，是指企业按照,规定的比例,从净利润中提取,的盈余公积。提取带有,强制性,。法定盈余公积,按净利润的,10,提取,，已,达到注册资本的,50,时可不再提取,。,任意盈余公积,，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例,从净利润中提取,的盈余公积。企业自行提取，,不带强制性,。,盈余公积用途,：弥补亏损、转增资本（或股本）,也可以用盈余公积分派现金股利。,（,2,）未分配利润,未分配利润是尚未进行分配的净利润。,两层含义：,一是,留以后年度分配,；,二是未指定用途。,10.4.2,留存收益的核算,10.4.2.1,盈余,公积的核算,（,1,）设置“盈余公积”账户,用来核算和监督盈余公积的提取和使用情况。,属于所有者权益类账户。,结构：,明细账,：,法定盈余公积,按盈余公积 任意盈余公积,的种类设置,（,2,）账务处理,企业提取盈余公积时：,借：利润分配,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,贷：盈余公积,法定盈余公积,任意盈余公积,用盈余公积弥补亏损时：,借：盈余公积,贷：利润分配,盈余公积补亏,用盈余公积转增资本时,借：盈余公积,贷：实收资本,(,或股本,),10.4.2.2,未分配利润的核算,（第,12,章讲述）,本章小结,思考题,习题,