第8章-资源税法.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,第六章 资源税,目的要求：,学习本章，应掌握资源税的概念、特点、作用，掌握资源税税法的基本法律规定，并能运用这些规定正确的计算资源税应纳税额。,资源税的主要内容,一、资源税概述,二、资源税的基本内容,三、资源税的计算,四、资源税的申报与缴纳,(,一,),概念,第一节 资源税概述,资源税是以资源为课税对象征收的一种税。,“资财之源”，是创造人类社会财富的源泉。马克思认为创造社会财富的源泉是自然资源和劳动力资源。,1,、资源的一般概念,一般理解：,（,1,）,一国或一定地区内拥有的物力、财力、人力等各种物质要素的总称。分为,自然资源,和,社会资源,两大类。前者如阳光、空气、水、土地、森林、草原、动物、矿藏等；后者包括人力资源、信息资源以及经过劳动创造的各种物质财富,一般理解：（,2,）计算机系统中的硬件和软件的总称。如存储器、中央处理机、输入和输出设备、数据库、各种系统程序等。由操作系统进行系统的、有效的管理和调度，以提高计算机系统的工作效率,2,、资源的一般分类,（,1,）,按资源性质分类,自然资源,经济资源,人力资源,再生资源和非再生资源,即在人类参与下可以重新产生的资源，如,农田,，如果耕作得当，可以使地力常新，不断为人类提供新的农产品。再生资源有两类：一类是可以循环利用的资源，如,太阳能,、,空气,、,雨水,、,风,和,水能,、潮汐能等；一类是生物资源。,这类资源的储量、体积可以测算出来，其质量也可以通过化学成分的百分比来反映，如矿产资源。,专有资源：,如国家控制、管辖内的资源。,共享资源：,如公海、太空、信息资源等,（,2,）按资源用途分类,农业资源,工业资源,信息资源（含服务性资源,（,3,）,按资源性质分类,现实资源,潜在资源,废物资源,（二）各国资源税的一般规定,1,、按资源税征收形式可分为：,（,1,）按采矿区面积征收；,（,2,）按产量或销售收入征收；,（,3,）按资源丰瘠程度征收。,是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其销售额或应税资源销售数量、自用数量为课税对象而征收的一种税。,2,、按资源税征收目的不同可分为：（,1,）一般资源税；（,2,）级差资源税。,（三）,我国资源税的概念,(,四,),我国资源税的特点,征税范围的有限性,纳税环节的一次性,实行从价、从量征收,我国资源税法中只规定对矿产品、盐资源进行征税。,以开采者取得的原料产品级差收入为征税对象，不包括经过加工的产品。,以应税产品,销售额或,销售数量为计税依据，实行差别税额。,（五）我国资源税的作用：,（六）我国资源税的立法原则,普遍征收、级差调节,1,、调节级差收入，促进企业之间的平等竞争,2,、促进自然资源的合理开发利用,3,、筹集财政资金,(,一,),纳税人和扣缴义务人,第二节 资源税的,纳税人,1.,纳税人,2.,扣缴义务人,在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。,以收购未税矿产品的单位作为资源税的扣缴义务人，具体包括独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位。,(,二,),征税范围,1.,征税范围的一般规定,原 油,指开采的天然原油，不包括人造石油。,天然气,指专门开采或与原油同时开采的天然气。暂不包括煤矿生产的天然气。,煤 炭,指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。,其他非金属矿原矿,指除原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。,用固体（如油页岩，煤，油砂等可燃矿物），液体（如焦油）或气体（如一氧化碳，氢）燃料加工得到的类似于天然石油的液体燃料。主要成分为各种烃类，并含有氧、氮、硫等非烃化合物。,黑色金属矿原矿,指纳税人开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿，制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。,有色金属矿原矿,包括铜矿石、铅矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石等,盐,指固体盐和液体盐,黑色金属材料乃工业上对,铁、铬和锰,的统称。亦包括这三种金属的合金，尤其是合金钢及钢铁。与黑色金属相对的是有色金属。事实上纯净的铁及铬是银白色的，而锰是银灰色。由于钢铁表面通常覆盖一层黑色的四氧化三铁，而锰及铬主要应用于冶炼黑色的合金钢。所以才会被“错误分类”为黑色金属。,2.,征税范围的特殊规定,伴生矿,计征资源税时，以主产品作为应税品目,指在同一矿床内，除主要矿种之外，其他可供利用的成分,伴采矿,伴采矿量大的，由省、市、自治区人民政府根据规定对其核定资源税单位税额标准；量小的在销售时，按照国家对收购单位规定的相应品目的单位税额标准缴纳资源税。,指开采单位在同一矿区内开采主产品时伴采出来非主产品的矿石,伴选矿,伴选矿不征收资源税,指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出来的副产品,(,三,),税率,实行幅度比例税率、地区差别幅度定额税率。,注：对税法未列举名称的纳税人适用的税率，由省、市、自治区人民政府根据纳税人资源状况，参照邻近矿山税率标准，在浮动,30%,幅度内核定。,自,2011,年,11,月,1,日起，原油、天然气实行比例税率,资源税税目税率表,税目,税率,一、原油,销售额的,5%-10%,二、天然气,销售额的,5%-10%,三、煤炭,焦煤,每吨,8-20,元,其他煤炭,每吨,0.3-5,元,四、其他非金属矿原矿,普通非金属矿原矿,每吨或者每立方米,0.5-20,元,贵重非金属矿原矿,每千克或者每克拉,0.5-20,元,五、黑色金属矿原矿,每吨,2-30,元,六、有色金属矿原矿,稀土矿,每吨,0.4-60,元,其他有色金属矿原矿,每吨,0.4-30,元,七、盐,固体盐,每吨,10-60,元,液体盐,每吨,2-10,元,扣缴义务人适用的税额：,独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额，依据收购数量代扣代缴资源税。,其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购数量代扣代缴资源税。,(,四,),税收优惠政策,1.,开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。,2.,纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、市、自治区人民政府酌情决定减税或者免税。,3.,国务院规定的其他减免税项目。,三、资源税的计算,一、从价定率税额的计算,计税公式,应纳税额销售额,适用税率,自,2011,年,11,月,1,日起，对原油、天然气实行从价定率征收,与增值税的销售额的规定一致,计税公式,应纳税额课税数量,单位税额,课税数量,一般规定,纳税人开采或者生产应税产品销售的,纳税人开采或者生产应税产品自用的,销售数量,自用数量,特殊规定,纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。,原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税,二、从量定额税额的计算,对金属和非金属矿产品原矿，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。,纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。,对于煤炭连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。,扣缴义务人代扣代缴资源税，以收购未税矿产品的数量为计税依据。,【,例,2】,某矿山,2009,年,5,月份销售铁矿石,30 000,吨，移送入选精矿,5 000,吨，选矿比为,20%,，该矿山适用税率为,15,元,/,吨。则应纳资源税额为多少？,实例,(1),外销原矿应纳税额,30 00015,450 000(,元,),(2),入选精矿应纳税额,5 00020%15,315 000(,元,),对金属和非金属矿产品原矿，无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量计算纳税。,【,例,3】,某盐场,2009,年,6,月购进液体盐,5,万吨，每吨,200,元。当月对外销售南方海盐原盐,8,万吨（包括自产和用液体盐加工而成的），另外，企业用原盐,6,万吨加工成精盐出售。南方海盐和液体盐每吨税额分别为,12,元和,3,元。计算当月应纳资源税。,计算：当月应纳资源税：,（,80000+60000,）,12-500003=153,（万元）,(,一,),纳税,义务发生时间,四、资源税的申报与缴纳,纳税人销售应税产品,分期收款结算方式,预收货款结算方式,其他结算方式,销售合同规定的收款日期的当天。,发出应税产品的当天。,收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,纳税人自产自用应税产品,为移送使用应税产品的当天,扣缴义务人代扣代缴税款,为支付货款的当天,(,二,),纳税期限,纳税人的纳税期限为,1,日、,3,日、,5,日、,10,日、,15,日或者,1,个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以,1,个月为一期纳税的，自期满之日起,10,日内申报纳税；以,1,日、,3,日、,5,日、,10,日或者,15,日为一期纳税的，自期满之日起,5,日内预缴税款，于次月,1,日起,10,日内申报纳税并结清上月税款。,(,三,),纳税地点,向应税产品的开采或生产所在地缴纳,扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。,