第八章固定资产.pptx

,Dongbei University Of Finance&Economics,主讲教师：,王玉红教授,电子邮箱：,dcwyh_001,联系电话：,13941138228,QQ,：,526406526,施工企业会计,东北财经大学,Dongbei University Of Finance&Economics,第八,章 固定资产,固定资产概述,固定资产的计价和初始计量,固定资产,折旧和后续支出的核算,固定资产减值和租赁的,核算,固定资产处置及清查盘点的核算,固定资产概述,一、固定资产的含义和特征,二、固定资产的分类,一、固定资产的含义和特征,（一）固定资产的含义,固定资产是指使用期限较长，单位价值较高,并且在使用过程中保持原有实物形态的资产，它是施工企业从事施工生产活动的主要劳动资料。,固定资产,是指同时具有以下特征的有形资产,:,为生产商品、提供劳务、,出租,或经营管理而持有的,;,使用寿命超过一个会计年度。,一、固定资产的含义和特征,（一）固定资产的含义,固定资产是指会计准则确认的固定资产，与,关于全面推开营业税改征增值税试点的通知,（财税,201636,号）确定的固定资产内涵不一致。,根据营改增财税,201636,号文件中确定的固定资产是指使用期限超过,12,个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产，不含不动产及不动产在建工程。,一、固定资产的含义和特征,（二）固定资产的特征,为,生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；,使用寿命,超过一个会计年度；,使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,固定资产,为有形资产。,一、固定资产的含义和特征,注意施工企业固定资产与存货的区别！,二、固定资产的分类,（一）按经济用途分类,（,二）按使用情况分类,1.,使用中固定资产,2.,未使用固定资产,3.,不需用,固定资产,4.,持有待售固定资产,（三）按所有权,分类,是,指企业已经就处置该固定资产做出决议，已经与受让方签订了不可撤销的转让协议且该项转让将在一年内完成的固定资产。,固定资产的计价和初始计量,1,.,按,原始价值计价,原始价值也称作历史成本或原始购置成本，它是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。,一般包括固定资产买价、运杂费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金（不包括允许抵扣的增值税进项税额）等。,固定资产的计价和初始计量,一、固定资产的计价,二、固定资产核算应设置的账户,三、固定资产的初始计量,一、固定资产的计价,（一）固定资产应当按成本进行初始计量，其主要的计价方法有,:,1.,按,原始价值计价,2.,按,重置完全价值计价,3.,按,净值计价,4.,按,现值计价,固定资产的计价和初始计量,2.,按,重置完全价值计价,重置完全价值也称作现时重置成本，它是指在当时的生产技术和市场条件下，重新购建同样的固定资产所需支付的全部代价。,（,1,）重置完全价值在会计实务中不具备可操作性；,（,2,）一般仅在财产清查中发现盘盈的固定资产且无法确定其原始价值时使用。,固定资产的计价和初始计量,3.,按,净值计价,固定资产净值也称折余价值，它是指固定资产原始价值或重置完全价值减去累计折旧后的净额。,（,1,）反映企业实际占用在固定资产上的资金数额，是计算固定资产盘盈、盘亏、减值和毁损等溢余或损失的依据；,（,2,）用净值与原始价值或重置完全价值相比较，可了解固定资产的新旧程度，便于企业适时对固定资产进行更新。,固定资产的计价和初始计量,4.,按,现值计价,现值即折现价值，它是指固定资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流量的折现金额。,（,1,）企业以延期支付价款购买固定资产的情况下，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；,（,2,）现值可以反映企业融资取得的货币时间价值及融资费用。,二、固定资产核算应设置的账户,累,计,折,旧,固定,资产,清理,工,程,物,资,固定,资产,减值,准备,在,建,工,程,待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,固定资产,以前年度损益调整,持有待售资产,资产处置损益,持有待售资产减值准备,“持有待售资产”账户核算施工企业持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中的固定资产,。其,借方,登记企业划分为持有待售的固定资产；,贷方,登记持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产终止确认时的账面价值,，以及,因不再满足持有待售资产划分条件而转回的金额。本账户期末借方余额，反映企业持有待售的固定资产的账面余额。,“,持有待售资产”账户,“持有待售资产减值准备”账户核算施工企业持有待售的非流动资产和持有待售的处置组中固定资产计提的减值准备。其,贷方,登记初始计量或或后续会计期间期末重新计量,时，持有,待售的固定资产发生减值的金额；,借方,登记后续会计期间期末，持有待售的固定资产减值转回的金额。本账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有待售资产减值准备。,“,持有待售资产减值准备”账户,“以前年度损益调整”账户核算施工企业在清查财产过程中查明的各种,固定资产盘盈,的价值。其,贷方,登记盘盈的固定资产的入账价值；,借方,登记结转的以前年度损益调整，转入“利润分配,未分配利润”账户；结转后期末无余额。,“,以前年度损益调整”账户,“资产处置损益”账户核算施工企业出售划分为持有待售的除长期股权投资以外的非流动资产或处置组中的资产时确认的处置利得或,损失。处置,未划分为持有待售的非流动资产而产生的处置利得或损失；债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失；非货币性资产交换中除长期股权投资以外换出非流动资产产生的利得或损失,也,在本账户核算。其,贷方,登记固定资产处置的利得；,借方,登记固定资产处置的损失。期末，应将本科目余额转入“本年利润”账户，本账户结转后应无余额。,“,资产处置损益”账户,“营业外收入”和“营业外支出”账户核算施工企业因已丧失使用功能或自然灾害发生的毁损等原因而报废清理固定资产产生的利得或损失。“营业外支出”账户借方登记固定资产报废清理产生的净损失；“营业外收入”账户贷方登记净收益。期末，应将账户余额转入“本年利润”账户，结转后账户期末余额为零。,“营业外收入”和“营业外支出”账户,三、固定资产的初始计量,施工企业固定资产初始计量的基本原则是按成本入账，其取得方式决定其价值构成的具体内容，取得方式包括：,（一）外购的固定资产,（二）自行建造的固定资产,（三）投资人投入的固定资产,（四）改建、扩建或者改良的固定资产,（五）接受捐赠的,固定资产,三、固定资产的初始计量,2016,年,5,月,1,日我国将建筑业等,4,个行业全部纳入营改增范围。其中，建筑业适用,11%,税率,（,2019,年,4,月,1,日起税率下调至,9%,）,。,三、固定资产的初始计量,（一）外购固定资产核算的会计处理,企业购入的固定资产分为不需要安装和需要安装两种情况：,1,.,购,入不需要安装固定资产的会计核算,购入固定资产,新的固定资产,已使用,过,的,固定资产,按实际支出作为入账价值,支出小于原账面价值：原账面价值作为固定资产原价，支付价款作为净值，差额作为已提折旧,支出小于原账面价值：以实际价款作为入账价值,三、固定资产的初始计量,（一）外购固定资产核算的会计处理,2.,购,入需要安装固定资产的会计核算,（,1,）购入的固定资产以及发生的安装费用等支出均应通过“在建工程”账户归集和计算，待固定资产安装完毕,交付使用,时再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户；,（,2,）如果购入的是已使用过的固定资产，则应按售出单位的固定资产账面原价，扣除原安装成本，加上新的安装成本和运输费用等其他支出，作为固定资产原价，实际支付的价款，作为固定资产净值，将二者之间的差额作为已提折旧。,三、固定资产的初始计量,（二）自行建造完工固定资产核算的会计处理,企业自行建造的固定资产按施工方式可分为出包工程和自营工程两种：,1.,自营,建造：按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等确定其工程成本，并单独核算。以及应分摊的其他费用等,。,三、固定资产的初始计量,（二）自行建造完工固定资产核算的会计处理,企业自行建造的固定资产按施工方式可分为出包工程和自营工程两种：,2.,出,包方式建造：按应支付给承包单位的工程价款作为该项固定资产的成本，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊计入各固定资产价值的待摊支出。,三、固定资产的初始计量,（三）投资人投入固定资产核算的会计处理,1.,企业,接受投资人投入的固定资产,，反映,企业固定资产的增加,，同时反映,投资人的资本增加额的,增加；,2.,若,投资人投入的固定资产需要安装，应先通过“在建工程”进行核算，待安装完毕后达到预定可使用状态时，,再转入,“固定资产”账户,核算。,投资人投入的固定资产应当,评估作价,，核实财产应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费,作为其的,入账价值，不得高估或者低估作价，如取得增值税进项扣税凭证的，可以抵扣进行税额但合同或协议约定价值不公允的除外,。,三、固定资产的初始计量,（四）改建、扩建或者改良固定资产核算的会计处理,1.,固定资产,改建、扩建或者改良，如果增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，应将该后续支出计入固定资产的账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额；否则，应将这些后续支出予以费用化，计入发生当期的损益。,2.,在,会计核算上，对改、扩建过程所发生的有关经济业务，先通过“在建工程”账户核算，待改、扩建工程完工后，再将新增加的固定资产价值自“在建工程”账户转入“固定资产”账户。,三、固定资产的初始计量,(,五,),接受捐赠的固定资产,施工企业接受捐赠的固定资产按照上述会计规定确定入账价值应计入“固定资产”账户，按接受捐赠金额，计入“,营业外收入,”账户。,固定资产核算的会计处理举例,【,例题,1】219,年,6,月,，企业,购入一台不需要安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明设备价款为,255 000,元,运杂费为,4 500,元，增值税税额,为,33 735,元（税率,13%,）,取得的增值税专用发票已通过认证，所有价款费用已全部通过银行存款支付,。,借,:,固定资产,生产设备,259 500,应交税费,应交增值税（进项税额）,33 735,贷,:,银行存款,293 235,固定资产核算的会计处理举例,【,例题,2】219,年,8,月初,，企业,购入一台需要安装的施工机械,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为,750 000,元,运杂费为,8 000,元，增值税税额,为,98 540,元（税率,13%,）,安装费为,30 000,元（安装工程,税率,9%,），增值税税额,为,2 700,元,，取得的增值税专用发票已得到认证，所有价款费用已全部通过银行存款支付，该施工机械现已达到预定可使用状态,。,(,1),购入时,:,借,:,在建工程,在安装设备,758 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,98 540,贷,:,银行存款,856 540,固定资产核算的会计处理举例,【,例题,2】,(2),支付安装费时,:,借,:,在建工程,在安装设备,30,000,应交税费,应交增值税（进项税额）,2 700,贷,:,银行存款,32 700,(3),达到预定可使用状态时,:,借,:,固定资产,788 000,贷,:,在建工程,在安装设备,788 000,固定资产核算的会计处理举例,【,例题,3】219,年,6,月初,，企业,自行建造办公楼一栋,购入工程相关物资时取得的增值税专用发票上注明支付价款为,240 000,元,增值税税额,为,31 200,元,取得的增值税专用发票已得到认证。实际领用工程物资为,252 720,元,发生工程人员薪酬为,180 000,元,工程借款产生利息为,60 000,元,办公楼现已达到预定可使用状态并交付使用,。,(,1),购入为工程准备的物资时,:,借,:,工程物资,240,000,应交税费,应交增值税（进项税额）,31 200,贷,:,银行存款,271 200,固定资产核算的会计处理举例,【,例题,3,】,(,2),工程领用物资时,:,借,:,在建工程,建筑工程,252,720,贷,:,工程物资,252 720,同时，由于购进的工程物资在购入时已全额抵扣，需对购入时全额抵扣的工程物资，在转用于在建工程时对已抵扣进项税额的,40%,，按照领用的工程物资成本（购入时已不含增值税）转为“待抵扣进项税额”。,借：应交税费,待抵扣进项税额（,252 72013%,40%,）,13 141.44,贷：应交税费,应交增值税（进项税额转出）,13 141.44,固定资产核算的会计处理举例,【,例题,3,】,：,(3),分配工程人员工资时,:,借,:,在建工程,建筑工程,180,000,贷,:,应付职工薪酬,180 000,(4),发生借款利息时,:,借,:,在建工程,建筑工程,60,000【1】,贷,:,应付利息,60 000,(5),达到预定可使用状态时,:,借,:,固定资产,492,720,贷,:,在建工程,建筑工程,492 720,【1】,按照财税,【2016】36,号文件规定：增值税一般纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，借款利息中的增值税进项税额不得抵扣，而应计入在建工程成本。,固定资产,折旧和后续支出的核算,一、固定资产折旧核算的内容,二、固定资产折旧的计算方法,三、固定资产折旧核算的会计处理,四,、固定资产,后续支出的核算及会计处理,一、固定资产折旧核算的内容,（一）,固定资产计提折旧的范围,（二）影响固定资产折旧的因素,一、固定资产折旧核算的内容,（一）固定资产折旧计提范围,1.,计提,折旧的固定资产,房屋及建筑物,；,在用的,施工机械、运输设备、生产设备、仪器仪表、工具器具；,季节性停用、大修理停,用、,融资租赁方式租入和经营租赁方式租,出、,未使用和不需要的固定资产,。,2.,不计,提折旧的,固定资产,已,提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地,。,一、固定资产折旧核算的内容,（二）影响固定资产折旧的因素,1.,折旧,基数,2.,预计,净残值,3.,预计,使用年限,二、固定资产折旧的计算方法,平均年限法：将固定资产的应计折旧额平均地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。,工作量法：按固定资产预计可完成的工作量计算应计提的折旧额的一种方法。,二、固定资产折旧的计算方法,双倍余额递减,法：在,不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原值减去累计折旧后的金额和双倍余额直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法,年数总和,法：将,固定资产的原值减去残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。,二、固定资产折旧的计算方法,（一）平均年限法,二、固定资产折旧的计算方法,（二）工作量法,行驶里程法,工作小时法,二、固定资产折旧的计算方法,（三）双倍余额递减法,双倍余额递减法没有考虑固定资产的预计净残值，不能使固定资产净值小于它的预计净残值。,通常的做法是在折旧期最后两年内采用直线法，将固定资产净值减去预计净残值的余额平均摊销。,二、固定资产折旧的计算方法,（四）年数总和法,三、固定资产折旧核算的会计处理,（一）“累计折旧”账户,“累计折旧”账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。当需要查明某项固定资产的已提折旧时，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。,（二）“固定资产折旧计算及分配表”,在实际工作中为了便于计算固定资产折旧和进行固定资产的总分类核算，企业应该根据有关固定资产使用的原始记录和其他有关资料，按月编制“固定资产折旧计算及分配表”作为计算和分配折旧费的依据。,三、固定资产折旧核算的会计处理,借,:,合同履约成本,工程施工,机械作业,管理费用,其他业务成本,贷,:,累计折旧,四,、固定资产,后续支出的核算及会计处理,为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，甚至进一步提高固定资产的生产能力，必须对固定资产进行必要的后续支出，具体包括固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等,。,2,、,固定资产后续支出的处理原则是：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益,。,四,、固定资产,后续支出的核算及会计,处理,（一）资本化的后续支出,固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生后续支出的项目完工并且固定资产达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转入“固定资产”，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,固定资产,后续支出的核算及会计,处理,【,例题,1】,企业对一台电子设备进行现代化改装，该设备账面价值,170 000,元，现支付改装费,20 000,元，现代化改装后生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，现代化改装的支出金额也能可靠计量，符合固定资产确认条件，且改装项目完工并且改装后的电子设备达到预定可使用状态。做如下会计分录,：,（,1,）将固定资产转入现代化改装项目时：,借：在建,工程,170,000,贷：,固定资产,170 000,固定资产,后续支出的核算及会计,处理,（,2,）支付现代化改装费时：,借：在建,工程,20,000,贷：银行,存款,20,000,（,3,）现代化改装完毕且改装后的电子设备达到预定可使用状态时：,借：,固定资产,190,000,贷：在建,工程,190,000,四,、固定资产,后续支出的核算及会计,处理,（二）费用化的后续支出,与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业开发生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理费用”账户；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”账户。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。,固定资产,后续支出的核算及会计,处理,【,例题,2,】219,年,6,月,，企业,行政管理部门使用的一台打印机发生故障并进行维修，增值税专用发票上注明修理费,为,1000,元，增值税税额为,130,元（增值税税率为,13%,），取得的增值税专用发票已得到认证，款项已通过银行支付,。,借,:,管理费用,1000,应交税费,应交增值税（进项税额）,130,贷,:,银行存款,1,130,固定资产减值和租赁的核算,一、固定资产减,值的,核算,二、固定资产租赁的核算及会计处理,一、固定资产减值准备的核算,（一）固定资产减值的,判断,（,二）全额计提固定资产减值准备的,情形,（三）,确认固定资产减值损失的步骤,（四）,确认减值损失后计提固定资产折旧,一、固定资产减值准备的核算,（一）固定资产减值的判断,施工企业应当在期末或者至少在每个年度终了，对固定资产逐项进行检查，根据,企业会计,准则,第,8,号,资产减值,判断其是否存在减值迹象，若存在减值迹象的，应计算其可收回金额，确认发生的减值损失。,一、固定资产减值准备的核算,（二）,全额计提固定资产减值准备的,情形,当施工企业存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备,：,1,.,长期,闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；,2.,由于,技术进步等原因，已不可使用的固定资产；,3.,虽然,固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产,；,一、固定资产减值准备的核算,（二）,全额计提固定资产减值准备的,情形,4.,已,遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；,5.,其他,实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。,注意：已,全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。固定资产减值准备应按单项资产计提。在资产负债表中，固定资产减值准备应当作为固定资产净值的抵减项目反映。,一、固定资产减值准备的核算,（三）,确认固定资产减值损失的步骤,企业确认固定资产减值损失一般需要经过以下四个步骤：,1.,根据,固定资产发生的减值迹象，判断固定资产发生减值；,2.,计算,固定资产可回收金额；,3.,比较,固定资产账面价值与可回收金额；,4.,进行,账务处理。,一、固定资产减值准备的核算,（三）,确认固定资产减值损失的步骤,【,例题,1】218,年年,末,，,.,企业,某项设备的账面余额为,1 800 000,元,已提折旧为,450 000,元,经过测试,该项设备由于技术进步等原因,预计可收回金额为,1 200 000,元。以此应确认的减值损失为,150 000,元,。,借,:,资产减值损失,固定资产减值损失,150 000,贷,:,固定资产减值准备,150,000,*固定资产减值准备一经计提,不得转回。,一、固定资产减值准备的核算,(,四,),确认减值损失后计提固定资产折旧,固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法，预计使用寿命和预计净残值，并应区别情况采用不同的处理方法。,二、固定资产租赁的核算及会计处理,（一）租出固定资产核算的内容,（二）租入固定资产核算的内容,二、固定资产租赁的核算及会计处理,（一）租出固定资产核算的内容,1.,企业,出租固定资产照常计提固定资产折旧，应单独设置“租出固定资产登记簿”，来详细记录出租固定资产的有关资料。,2.,企业,出租固定资产应按照合同规定收取租金，租金收入计入,其他业务收入,，租出固定资产按期计提的折旧费计入,其他,业务成本,。,二、固定资产租赁的核算及会计处理,（二）租入固定资产核算的内容,企业租入的固定资产，根据租赁目的，以与租赁资产所有权相关,的风险和报酬归属出租人或承租人的程度为依据，租赁可分为：,1.,经营性,租赁也称临时性租赁，是企业为了解决临时性需要而租入的固定资产。,2.,融资租赁,是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。,二、固定资产租赁的核算及会计处理,1.,经营性,租赁的核算及其会计处理,（,1,）企业经营租入的固定资产只有使用权而没有所有权，不作为企业自有固定资产入账核算，只在,备查簿,中作备查登记。,（,2,）,经营性租入的固定资产由出租方计提折旧,，承租方在租赁期内支付的租金按直线法或其他方法计入有关成本或费用。,二、固定资产租赁的核算及会计处理,根据营改增政策规定，企业经营性出租其,2016,年,5,月,1,日后取得的有形动产按照租金收入的,17%,税率缴纳,增值税（,2019,年,4,月,1,日起税率下调至,13%,），,2016,年,4,月,30,日前取得的有形动产，可以按照,17%,一般计税，也可以选择适用简易计税方法，按照,3%,的征收率缴纳增值税。,二、固定资产租赁的核算及会计处理,企业出租其,2016,年,4,月,30,日前取得的不动产，可以按照租金收入的,11%,一般计税，也可以选择适用简易计税方法，按照,5%,的征收率缴纳增值税；出租其,2016,年,5,月,1,日后取得的不动产，按照,11%,的税率缴纳,增值税,（,2019,年,4,月,1,日起税率下调至,9%,）,。,固定资产处置及清查盘点的核算,一、固定资产处置的核算,二、固定资产清查盘点的核算及会计处理,一、固定资产处置的核算,（一）固定资产处置的原因,（二）固定资产终止确认的条件,（三）固定资产处置的步骤,（四）固定资产处置的会计处理,一、固定资产处置的核算,（一）固定资产处置的原因,1.,因,长期使用丧失工作能力而正常报废,2.,由于,技术进步等原因而发生的提前报废,3.,因,遭受自然灾害或非常事故而造成的损毁,4.,将,多余不需用或不适用的固定资产出售给其他单位,5.,向,其他单位投资转出固定资产,6.,捐赠,转出固定资产,7.,发生,固定资产盘亏等,一、固定资产处置的核算,（二）固定资产终止确认的条件,固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一应当予以终止确认：,1.,该,固定资产处于处置状态；,2.,该,固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,一、固定资产处置的核算,（三）固定资产处置的步骤,1.,固定资产,转入清理，即转销处置固定资产的原价和已提折旧,2.,计算,处置固定资产发生的清理费用以及应支付的相关税费,3.,计算,处置固定资产的价款收入和残料收入等，如出售固定资产会涉及的价款收入,4.,计算,处置固定资产的,保险赔偿,5.,结转,处置固定资产的净收益和净损失，处置固定资产的净损益计入当期损益，即资产处置损益,一、固定资产处置的核算,（四）固定资产处置的会计处理,企业出售、转让划归为持有待售,固定资产的,，按照持有待售非流动资产、处置组的相关内容进行会计处理；未划归为持有待售,固定资产,而出售、转让的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失转入“,资产处置损益,”科目，计入当期损益；固定资产因报废毁损等原因而终止确认的，通过“固定资产清理”科目归集所发生的损益，其产生的利得或损失计入,营业外收入或营业外支出,。,一、固定资产处置的核算,（四）固定资产处置的会计处理,1.,出售固定资产,出售过程中转销的原有固定资产的账面净值，发生的拆卸、搬运等清理费用，出售收入按规定应缴纳的增值税，均通过“固定资产清理”账户核算。,（,1,）转销固定资产的原价和累计折旧时：,借：固定资产清理,累计折旧,贷：固定资产,一、固定资产处置的核算,（四）固定资产处置的会计处理,（,2,）支付处置费用时：,借：固定资产清理,贷：银行存款,（,3,）收到出售设备价款时：,借：银行存款,贷：固定资产清理,一、固定资产处置的核算,（四）固定资产处置的会计处理,（,4,）计算应交增值税时：,借：固定资产清理,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）或简易计税,（,5,）结转出售固定资产净损失时：,借,：,资产处置损益,贷：固定资产清理,一、固定资产处置的核算,2.,报废,、毁损固定资产,报废、毁损固定资产会计处理的步骤除与出售固定资产会计处理步骤相同外，如果涉及保险公司、过失人赔偿的，应对其数额进行核算,。,属于生产经营期间正常报废产生的处置净损失，借记“,营业外支出处置非流动资产损失,”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“,营业外支出非常损失,”科目；如为净收益，贷记“营业外收入”科目。,一、固定资产处置的核算,（,1,）转销固定资产的原价和累计折旧时：,借：固定资产清理,累计折旧,贷：固定资产,（,2,）核定应由保险公司赔偿损失时：,借：其他应收款,贷：固定资产清理,（,3,）支付清理费用时：,借：固定资产清理,贷：银行存款,一、固定资产处置的核算,（,4,）,残料入库时：,借：原材料,贷：固定资产清理,（,5,）,结转固定资产清理净,损失或净收益时,：,借：,营业外支出,处置非流动资产损失,/,非常损失,贷：固定资产,清理,借：固定资产清理,贷：营业外收入,一、固定资产处置的核算,3.,持有待售固定资产,企业会计准则第,42,号,持有待售的非流动资产、处置组和终止经营规定企业主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换）而非持续使用一项非流动资产，应当将其划分为持有待售类别。非流动资产或处置组划分为持有待售类别，应当同时满足下列条件：,（,1,）根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；,（,2,）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。,一、固定资产处置的核算,3.,持有待售固定资产,企业将固定资产划分为持有待售类别时，需要判断固定资产是否需要计提“资产减值准备”。对于持有待售的固定资产，调整预计净残值，使该固定资产的预计净残值等于其目前公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过此时该固定资产的账面价值；账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益；持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。,一、固定资产处置的核算,3.,持有待售固定资产,当划归持有待售的固定资产后来不再满足持有代售的固定资产确认条件，企业应当停止将其划归为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：,（,1,）该固定资产划归为持有待售之前的账面价值，按照假定没有划归为持有待售的情况下原应确认的折旧或减值进行调整后的金额；,（,2,）决定不再出售之日的可收回金额。,一、固定资产处置的核算,3,、持有待售固定资产,【,例题,1】,企业于,218,年,12,月,1,日与某公司达成不可撤销协议，将一项原值,10 000,元，已提折旧,5 000,元的固定资产出售，合同约定于,219,年,11,月,3,日向其转让该固定资产，合同价款为,4 000,元，此外，该公司预计出售时该固定资产处置会发生各种清理费用累计,500,元，此前该固定资产没有发生减值，作如下会计分录：,（,1,）,218,年末固定资产转入持有待售资产,固定资产账面价值,=10 000-5 000=5 000,固定资产划归为持有待售资产的可收回金额,=4 000-500=3 500,持有待售资产减值损失,=5 000-3 500=1 500,一、固定资产处置的核算,3,、持有待售固定资产,借：,持有待售资产,5 000,累计折旧,5 000,贷：固定资产,10 000,借：资产减值损失,1 500,贷：,持有待售资产减值准备,1,500,（,2,）假设,219,年,6,月,30,日该持有待售资产公允价值为,3 500,元，处置费用为,500,元,持有待售资产的可收回金额,=3 500-500=3 000,计提资产减值损失,=3 500-3 000=500,借：资产减值损失,500,贷：,持有待售资产减值准备,500,一、固定资产处置的核算,（,3,）假设,219,年,6,月,30,日该持有待售资产公允价值为,4 500,元，处置费用为,500,元,持有待售资产的可收回金额,=4 500-500=4 000,计提的资产减值准备转回金额,=4 000-3 500=500,借：,持有待售资产减值准备,500,贷：资产减值损失,500,（,4,）,219,年,11,月,3,日出售该持有待售资产，实际支付清理费用,300,元,实际收到的价款,=4 000-300=3 700,借：银行存款,3 700,持有待售资产减值准备,1 500,贷：持有待售资产,5 000,资产处置损益,200,二、固定资产清查盘点的核算及会计处理,（一）盘盈的固定资产,（二）盘亏的固定资产,二、固定资产清查盘点的核算及会计处理,企业盘盈的固定资产必须进行鉴定，确属本企业所有，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，为其设立固定资产卡片，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为前期差错处理，通过“,以前年度损益调整,”账户核算。期末转入“利润分配,未分配利润”账户。,二、固定资产清查盘点的核算及会计处理,企业盘亏的固定资产在按规定程序批准之前，应先作为待处理财产损溢处理，按规定程序报经批准后再将盘亏固定资产的净损失计入营业外支出。非正常原因造成固定资产盘亏，已抵扣的增值税进项税额需按照固定资产净值及适用税率计算进项转出。参见财税,【2016】36,号第三十一条及国税,【2016】15,号公告第七条规定。,二、固定资产清查盘点的核算及会计处理,【,例题,1】218,年,12,月,31,日，企业在财产清查中,盘盈机器设备一台,确定重置完全价值为,180 000,元,估计已提折旧为,60 000,元,净值为,120 000,元。,(1),盘盈固定资产时,:,借,:,固定资产,180 000,贷,:,累计折旧,60,000,以前年度损益调整,固定资产盘盈,120 000,（一）固定资产盘盈核算的会计处理,二、固定资产清查盘点的核算及会计处理,(,2),期末时,:,借,:,以前年度损益调整,固定资产盘盈,120 000,贷,:,利润分配,未分配利润,120,000,（一）固定资产盘盈核算的会计处理,二、固定资产清查盘点的核算及会计处理,（二）固定资产盘亏核算的会计处理,企业在财产清查中，盘亏翻斗车一辆，原值为,165 000,元，已提折旧,120 000,元，按规定程序报经批准后入账，会计分录如下：,（,1,）报经批准前：,借：待处理财产损益,待处理固定资产损益,45,000,累计折旧,120,000,贷：固定资产,165,000,二、固定资产清查盘点的核算及会计处理,（二）固定资产盘亏核算的会计处理,（,2,）报经批准后：,借：营业外支出,固定资产盘亏,45 000,贷：待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,45 000,谢 谢,