财务会计分岗核算540页全书电子教案课件.ppt

,项目一 出纳岗位核算,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,项目一出纳岗位核算,工作任务,1,出纳岗位职责认知,工作任务,2,熟悉出纳岗位核算流程,一、出纳岗位工作流程描述,（,1,）上班第一时间，检查现金、有价证券及其他贵重物品。,（,2,）向有关领导及会计主管请示资金安排计划。,（,3,）按顺序办理各项收付款业务。,（,4,）当天下班前，应根据所有的收付款单据登记库存现金日记帐及银行存款日记帐。,（,5,）当天下班前，出纳人员进行账实核对，保证库存现金实有数与日记账、总账相符；收到银行对账单的当天，出纳人员应及时与银行存款日记账核对，编制银行存款余额调节表余额调节后应当相符。,（,6,）每月终了,3,天内，出纳人员应当对其保管的支票、发票、有价证券、重要结算凭证进行清点，按顺序进行登记核对。,工作任务,1,库存现金日常管理,（一）允许企业使用现金结算的范围,1,、支付给职工个人的工资、津贴,2,、个人劳务报酬，包括稿费及其他专门工作报酬；,3,、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；,4,、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；,5,、向个人收购农副产品和其他物资的价款；,6,、出差人员必须随身携带的差旅费；,7,、零星支出；,8,、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,（二）其他规定,1,、核定库存现金限额，超过部分及时存入银行；,2,、不得坐支；,3,、不准携带现金到外地采购；,4,、管账不管钱，管钱不管账，账款分开管理；,5,、定期和不定期进行现金盘点，确保账实相符；,工作任务,2,库存现金收付核算,一、库存现金收入业务的处理,收付每笔现金业务前，应清楚每笔收入的金额和来源；收取现金时，双方当面清点，出纳人员至少清点两遍以上，清点过程中发现短缺、假钞等情况，要及时提出，以避免承担赔偿责任；清点完毕后，在有关收款凭据上加盖,“收讫”章。,工作任务,3,库存现金日记账登记,工作任务,4,库存现金清查处理,工作任务,1,开立银行结算账户,工作任务,2,办理银行转账结算,目前我国商业银行办理银行转账结算的方式主要有：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡和国际信用证等结算方式,。,1,、银行汇票结算程序,2,、银行本票结算程序,3,、商业汇票结算程序,4,、支票结算程序,现金支票结算程序如上图所示,5,、汇兑结算程序,6,、托收承付结算程序,7,、委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,分类：邮寄和电报划回。,适用：同城和异地结算不受金额起点限制。结算程序同托收承付。,8,、信用卡,信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体的卡片。单位卡一律不得用于,10,万元以上商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过,10000,元，普通卡最高不得超过,5000,元。透支期限最长为,60,天。,9,、信用证结算程序,工,作任务,3,银行存款收付业务核算,企业以银行转账的各种方式支付账款或从银行提取现金时，贷记“银行存款”科目，借记相关科目；企业以银行转账的方式收取款项或将款项存入银行等金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”等其他相应科目。,以支票、汇兑结算方式为例说明银行存款收付的账务处理,【案例,6,】业务,(2),【,例,7,】业务,(6):,【案例,8,】业务,(12):,工作任务,4,银行存款日记账登记,银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。其格式与登记方法同库存现金日记账，既可以采用三栏式，也可以采用多栏式，但必须都使用订本账,工作任务,5,银行存款清查,银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个：一是双方或一方记账有错误所致；二是存在未达账项。,银行存款的核对方法,工作任务,1,其他货币资金管理,一、其他货币资金的范围,其他货币资金是企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括,外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。,二、其他货币资金账户设置,其他货币资金的性质同现金、银行存款一样均属于货币资金，从某种意义上说，它也是一种银行存款，是一种承诺了专门用途的存款，不能像结算户存款那样可随时安排作用，故应单独设置“其他货币资金”账户并按其他货币资金的种类户进行明细核算，格式与登记方法同银行存款日记账。,工作任务,2,其他货币资金办理与使用,一、外埠存款的办理与使用,付款单位采用汇兑方式将款项汇往外地开设采购专户时，应填写银行印制的汇款凭证（分信汇和电汇两种），列明外地开户行名称、汇款金额及汇款的用途等项目，送达银行委托其将款项汇往外地的开户银行，根据银行盖章退回的回单进行账务处理；购货时按实际交易额结算，直接从外埠存款户中支付；多余款项由联行划回，根据汇款银行发出多余款项通知书进行账务处理。,二、银行汇票存款的办理与使用,企业使用银行汇票结算时，必须填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理；使用银行汇票购货时按实际交易额结算，将汇票交给销货单位，多余款项由联行划回，程序前已述及。,【,案例,10,】业务,(10),、【案例,11,】,三、银行本票存款的办理与使用,银行本票的办理与使用与银行汇票相同，但适合于同城使用。,【,案例,12,】业务,(13),：,四、信用证保证金存款的办理与使用,信用卡存款的办理与使用,凡在中国境内金融机构开立基本存款帐户的单位可申领单位卡。单位卡帐户的资金一律从其基本存款帐户转帐存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其帐户。单位卡一律不得用于,100 000,元以上的商品交易，劳务供应款项的结算，不得支取现金。,五、存出投资款的办理与使用,项目二,筹资岗位,财务会计分岗核算,项目二筹资岗位核算,工作任务,1,筹资岗位职责认知,工作任务,2,熟悉筹资岗位核算流程,一、筹资岗位工作流程描述,1.,向有关领导及会计主管请示近期资金筹措安排计划。,2.,根据筹资计划办理资金筹措事宜，与银行、投资企业等机构洽谈具体细节。,3.,签订借款合同、代理发行协议、投资协议书等法律文件。,4.,将收到的支付结算凭证交付出纳，办理筹措款项的进账。,5.,对于新发生的筹资业务及时编制记账凭证，并登记相关明细账。,6.,对于快到期的债务，预先与资金部门协商安排款项的归还。,7.,对当期债务资金的清偿业务及时编制记账凭证，并登记相关明细账。,8.,月末编制借款利息计算表，计提利息费用，并据以编制记账凭证，登记相关明细账。,学习情境一,筹资岗位及其工作流程的认知,工作任务,1,所有者权益认知,所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。,所有者权益,按其来源不同,包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,所有者权益,按其构成不同,，又可分为股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润,。,其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。,学习情境二,权益筹资业务办理,一、所有者权益的概念及包括的内容,二、所有者权益的特征,所有者权益在企业经,营期内可供企业长期、,持续地使用,所有者权益是一种,剩余权益,所有者有权行使企,业的经营管理权，并,能够参与利润分配,工作任务,2,实收资本（股本）核算,实收资本是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的注册资本金，它反映了企业的不同所有者通过投资而投入企业的外部资金来源。,一、实收资本（股本）认知,二、账户设置,“,实收资本,”,属于所有者权益类账户，贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末余额在贷方，反映企业期末实收资本实有数额。,三、实收资本增加的核算,途径,1,接受所有者投入,途径,2,资本公积转增资本,途径,3,盈余公积转增资本,实收资本增加的途径,（一）实收资本的出资方式,公司法规定，股东,可以用货币出资，也可以用,实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的,非货币资产作价出资,股东或者发起人,不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资。,全体股东的,货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的百分之三十,。,（二）接受现金资产投资,股份有限公司以外的企业接受现金资产投资,企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积,资本溢价”科目。,股份有限公司接受现金资产投资,股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积,股本溢价”科目。,【案例,1,】业务,(7,）,【案例,2,】,（三）接受非现金资产投资,企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议,约定的价值,(,不公允的除外,),作为固定资产、无形资产的入账价值,按投资合同或协议,约定的,投资者在企业注册资本或股本中所占,份额,的部分,作为实收资本或股本入账,，投资合同或协议约定的价值,(,不公允的除外）,超过,投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入,资本公积,。,【案例,3,】业务,(13),【案例,4,】业务,(14),四,、实收资本,减少,的核算,严重亏损,资本过剩,减少,原因,（一）因资本过剩减少实收资本（股本）的核算,一般企业和,有限责任公司,按实际发还的投资款数额借记,“,实收资本,”,科目，贷记,“,银行存款,”,科目。,股份有限公司,收购发行股票,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。,【案例,5,】,（二,),因严重亏损而减少实收资本（股本）的核算,根据有关制度规定，企业若有未弥补亏损则不能发放股利。企业因发生严重亏损而需要减少实收资本（股本），实际上是用实收资本（股本）弥补亏损。,在会计处理上，企业应按销除股份的面值或注销每股部分金额的合计数，借记,“,实收资本,”,（或股本）科目，贷记,“,利润分配,未分配利润,”,科目。,工作任务,3,资本公积核算,资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，,以及,直接计入所有者权益的利得和损失。前者通常计入资本（或股本）溢价明细账户，后者通常计入其他资本公积明细账户。,一、资本公积认知,二、账户设置,“,资本公积,”,属于所有者权益类账户，其贷方登记从不同渠道取得的资本公积等资本公积的增加数，借方登记用资本公积转增资本等资本公积的减少数，期末余额在贷方，表示资本公积的期末结余数。该账户应设置“资本（股本）溢价”和“其他资本公积”两个明细账户。,三、资本公积增加的核算,其他资本公积,股本溢价,资本溢价,除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积,，主要包括直接计入所有者权益的利得和损失,投资者投入资产的金额超过其在企业注册资本中所占的份额,发行股票实际收到的款额超过股票面值总额的部分,四、资本公积减少的核算,资本公积减少主要是因其,转增资本,所致。,借：资本公积,贷：实收资本,资本公积转增资本可以改变企业的投入资本结构,资本公积转增资本必须经过股东大会或类似机构决议,可以用于转增资本公积的只能是资本公积中的“资本（股本）溢价”部分，,“其他资本公积”因未实现而不能转增资本。,工作任务,4,盈余公积核算,盈余公积是指公司按照规定从,净利润,中提取的企业积累资金，公司制企业包括,法定盈余公积和任意盈余公积,。,法定盈余公积一般,应当按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的,10%,提取。法定盈余公积累计额达注册资本的,50%,时可以不再提取。,一、盈余公积认知,二、账户设置,企业为反映盈余公积的提取、使用和结存情况应设置,“盈余公积”,账户进行核算，“盈余公积”账户下又可,分设“法定盈余公积”和“任意盈余公积”,两个明细账户。,提取盈余公积记入“盈余公积”账户的贷方，使用和转出盈余公积记入“盈余公积”账户的借方，期末余额一般在贷方，反映期末盈余公积的结存数。,1,确定法定盈余公积的提取基数，按照基数的,10%,计提法定盈余公积,2,召开股东大会或股东会确定是否需计提任意盈余公积。,3,根据股东大会或股东会的决议方案确定提取任意盈余公积的金额。,4,编制利润分配表，并据以编制记账凭证，登记“盈余公积”明细账。,AGENDA,三、盈余公积增加的核算,借：利润分配,贷：盈余公积,盈余公积用途,弥补亏损,转增资本,发放现金股利或利润,四、盈余公积减少的核算,弥补亏损,转增资本,发放现金股利,或利润,借：盈余公积,贷：利润分配,盈余公积补亏,借：盈余公积,贷：实收资本,借：盈余公积,贷：应付股利,盈余公积,减少的,核算,利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、,投,仔,者的决议等，,对企业当年可供分配的利润所进行的分配,。,企业当年实现的净利润加上年初未分配利润,(,或减年初未弥补亏损,),和其他转入后的余额，为可供分配的利润。,工作任务,5,利润分配核算,一、利润分配认知,向投资者分配股利或利润,提取任意盈余公积,提取法定盈余公积,步骤,1,步骤,2,步骤,3,可供分配的利润,按下列顺序分配,二、账户设置,“利润分配”账户属于所有者权益类账户，用于核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润。,“利润分配”账户下应当分别设置,“,提取法定盈余公积,”,、,“,提取任意盈余公积,”,、,“,应付现金股利,”,、,“,盈余公积补亏,”,和,“,未分配利润,”,等明细账户进行核算。,“,本科目年末除,“,未分配利润,”,明细账户有余额，其余明细账户均应结平。年末“利润分配未分配利润”账户如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损额。,1,结转本年利润，将“本年利润”账户中的余额转入“利润分配未分配利润”账户。,2,本年利润弥补亏损后仍有结余的，则依法提取法定盈余公积,3,根据股东会或股东大会的决议，提取任意盈余公积并决定股利（利润）分配方案。,4,向股东（投资者）宣告股利（利润）分配方案,5,将除,“,利润分配未分配利润,”,的其他“利润分配”所属明细账户的余额转入“利润分配未分配利润”,AGENDA,三、,利润分配的核算,3,2,1,负债筹资是现代企业的,主要筹资方式之一,通过负债筹资经营，企业可以进一步扩大生产规模，提高市场竞争能力，并,得到财务杠杆效益和节税效益,，减少货币贬值的损失，降低综合资金成本；同时，负债筹资经营也,增加了企业的财务风险,。,按照所筹资金可使用时间的长短，负债筹资可分为,短期负债筹资,和,长期负债筹资,两类,工作任务,1,负债筹资认知,学习情境三,负债筹资业务办理,短期借款是指企业为维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的、还款期限在,一年以下（含一年,）的各种借款。,工作任务,2,短期借款核算,一、短期借款认知,二、账户设置,“短期借款”,属于负债类账户，贷方登记取得的短期借款本金，借方登记偿还的短期借款本金，期末贷方余额表示尚未清偿的短期借款本金债务。该账户应按借款种类、贷款人和币种设置明细账户进行分类核算。,三、短期借款的核算,借：短期借款,财务费用,应付利,息,贷：银行存款,借：财务费用,贷：应付利息,借：银行存款,贷：短期借,款,借入本金,计提利息,还本付息,三、短期借款的核算,长期借款是指企业向银行和其他金融机构借入的期限在,一年以上（不含一年）,的各项借款，它是企业长期负债的主要来源之一，借款的主要目的是为扩大经营规模，用于固定资产购建、改扩建和大修理工程。,工作任务,3,长,期借款核算,一、长期借款认知,二、账户设置,“,长,期借款”,属于负债类账户，贷方登记借款的本金及每期计提的利息，借方登记归还的本息。期末贷方余额反映的是尚未归还的借款本息。该账户应按借款种类、贷款单位和币种，分别设“本金”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户进行核算。,三、,长,期借款的核算,企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记,“,银行存款,”,科目,按照贷款合同约定的借款数额贷记“长期借款本金”,如果实际收到的现金净额小于按照贷款合同中约定的借款数额，则应按其差额借记“长期借款利息调整”。,（一）取得长期借款,根据企业会计准则第,22,号,金融工具确认和计量，长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。因此，,资产负债表日应按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用,，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。,（,二,）长期借款利息的核算,长,期借款的摊余成本,=,借入的长期借款本金已偿还的长期借款本金,长期借款初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额,2,当期的利息费用,=,期初摊余成本实际利率,3,实际利率,r,，通过下列公式用插值法计算：,长期借款账面价值,=,（长期借款本金利息）（,1+r,）,-,n,或：,长期借款账面价值,=,长期借款本金（,1+r,）,-,n,利息（,P/A,，,i,，,n,）,1,实际利率法的计算步骤,根据银行的还款凭证，编制记账凭证，登记“长期借款”明细账以及其他相关账户的明细账,借：,长期借款,贷：银行存款,（,三,）归还长期借款,一、,长期借款利息资本化期间,工作任务,4,长期借款利息资本化金额的确定,（二）长期借款利息资本化金额确定,专门借款利息资本化金额,=,发生在资本化期间的实际利息发生额,-,闲置专门借款派生的利息收益或投资收益,一般借款利息费用资本化,金额,=,累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数,所占用一般借款的资本化率,所占用一般借款的资本化率,=,所占用一般借款加权平均利率,=,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,所占用一般借款本金加权平均数,=(,所占用每笔一般借款本金,每笔一般借款在当期所占用的天数,当期天数,),债券是公司依照法定程序对外发行，约定在一定期间内还本付息的有价证券。它是公司筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证，其实质是一种长期应付票据。,工作任务,5,应付债券核算,一、应付债券认知,（一）债券的种类,一般公司债券,不能转换为普通股的债券，又称为普通债券。由于其没有赋予债券持有人将来成为公司股东的权利，所以其利率一般高于可转换公司债券,在特定时期内可以按某一固定的比例转换成普通股的债券，它具有债务与权益双重属性，属于一种混合性筹资方式。从本质上讲，可转换债券是在发行公司债券的基础上，附加了一份,期权,可转换债券,（二）债券的发行价格,当债券票面利率低于市场利率时,，,债券发行价格,低于,面值,当,债券票面利率,等于市场利率时,，,债券发行价格,等于,面值,当债券票面利率,高,于市场利率时,，,债券发行价格,高于,面值,A,折价,发行,C,溢价,发行,B,平价,发行,董事会制定公司证券,发行方案,国务院授权的部门,或者证监会审查核准,股东（大）会作出通过,公司债券发行方案的决议,公告公司债券募集办法,向国务院授权的部门,或者证监会报请核准,向公众发售公司债券，并记,载于发行公司置备的公司债,券存根簿,证券公司承销发售公司债券,（,三,）债券的发行,程序,二、账户设置,“,应付债券,”,属于负债类账户，贷方登记企业发行债券的面值、溢价款、债券利息及分摊的折价款，借方登记折价款、分摊的溢价款及偿付的债券本息。期末余额在贷方，反映企业尚未偿还的债券本息。在,“,应付债券,”,账户下，应设置,“,债券面值,”,、,“,利息调整,”,和,“,应计利息,”,三个明细账户，并按债券种类进行明细核算,三、一般公司债券的核算,（一）发行债券,企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户；按债券票面金额，贷记“应付债券债券面值”账户；两者差额借记或贷记“应付债券利息调整”。,（二）应付债券利息的计算与确认,资产负债表日，对于,分期付息、一次还本的债券,，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。,对于,一次还本付息的债券,，应在资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等账户，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”账户，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”账户。,应付利息,=,面值票面利率,利息费用,=,应付债券期初摊余成本实际利率,利息调整,=,应付利息,利息费用,应付债券期初摊余成本,=,上期期初摊余成本,+,上期按实际利率计算的利息费用,分期付息债券上期末按票面利率计算的应付利息,（三）债券到期偿还本息,长期债券到期支付债券本息时，借记,“,应付债券,债券面值,”,、,“,应付债券,应计利息,”,、,“,应付利息,”,等账户，贷记,“,银行存款,”,账户,。,无论是一次还本付息债券还是分期还,本付息债券，均要保证到期时,“,应付,债券,利息调整,”,全部摊销完毕。,注意,四、可转换公司债券的核算,（一）发行债券,企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。,在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目。,（二）转换股份前,可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。,（三）转换股份时,可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记,“,应付债券,可转换公司债券（面值）,”,，借记或贷记,“,应付债券,可转换公司债券（利息调整）,”,；按企业已计提的利息，借记,“,应付利息,”,；按其权益的份额，借记,“,资本公积,其他资本公积,”,；按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记,“,股本,”,账户；按其差额，贷记,“,资本公积,股本溢价,”,账户。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记,“,银行存款,”,等账户。,Thank You!,项目三,投资岗位,财务会计分岗核算,项目三投资岗位核算,项目三投资岗位核算,工作任务,1,投资岗位职责认知,工作任务,2,熟悉投资岗位核算流程,一、投资岗位工作流程描述,1,、编制投资工作计划。,2,、调查、搜集、整理和筛选有关信息，储备投资项目，建立项目投资信息库，为投资业务提供信息支持。,3,、从二级市场中购入股票、债券、基金等金融资产。,4,、根据投资目的将金融资产正确分类进行严格的风险管理。,5,、正确组织金融资产初始计量、收益计量和处置的明细核算，保证其安全完整。,6,、对子公司、联营企业、合营企业的投资签订相关投资协议。,7,、根据投资协议，投入货币资产或非货币资产（如实物资产、知识产权、土地使用权等）。,8,、根据出资证明、发票、验资报告等原始凭证对长期股权投资进行初始与后续计量，编制记账凭证并登记相关明细账。,学习情境一,投,资岗位及其工作流程的认知,工作任务,1,交易性金融资产认知,所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。,所有者权益,按其来源不同,包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,所有者权益,按其构成不同,，又可分为股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积和未分配利润,。,其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。,学习情境二,交易性金融资产核算,一、金融资产分类,一、金融资产,分类,以公允价值计量且其变动,计入当期损益的金融资产,持有至到期投资,贷款和应收款项,可供出售金融资产,金融资产的分类一旦确定，不得随意改变,二、交易性金融资产认知,交易性金融资产,主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产,.,以公允价值计量且其变动,计入当期损益的金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产,三,、账户设置,“,交易性金融资产,”,属于,资产类账户，借方登记交易性金融资产的取得成本以及资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。期末余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。该账户可按交易性金融资产的类别和品种，分别,“,成本,”,、,“,公允价值变动,”,等进行明细核算。,“,投资收益,”,属于,损益类账户，借方登记发生的投资损失，贷方登记实现的投资收益，中期期末余额可能在贷方，也可能在借方，反映投资收益或投资损失的净额。期末应将该账户的余额转入,“,本年利润,”,账户，结转后该账户无余额。,“,投资收益,”,账户应按投资收益的种类设置明细账，进行明细核算。,“,公允价值变动损益,”,属于,损益类账户，借方登记因公允价值变动而形成的损失金额和贷方发生额的转出额；贷方登记因公允价值变动而形成的收益金额和借方发生额的转出额。期末，应将该账户余额转入,“,本年利润,”,账户，结转后该账户无余额。,“,公允价值变动损益,”,账户应当按照交易性金融资产、交易性金融负债等进行明细核算。,工作任务,2,取得交易性金融资产,取得交易性金融资产时，应按其公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目；按发生的交易费用，借记“投资收益”科目；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。,工作任务,3,计算持有期间的股利、利息收益,交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放现金股利，或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记,“,应收股利,”,或,“,应收利息,”,科目，贷记,“,投资收益,”,科目；实际收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或,“,应收利息,”,科目。企业收到股票股利时，不进行账务处理，但应在备查账簿中登记所增加的股份。,工作任务,4,资产负债表日按公允价值计价,资产负债表日，投资企业应以买卖基金、股票和债券的证券业务公司提供的会计期末收盘价作为公允价值的计量标准，并应获取相应的原始凭证作为记账依据,交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记,“,交易性金融资产,公允价值变动,”,科目，贷记,“,公允价值变动损益,”,科目；公允价值低于其账面余额的差额，借记,“,公允价值变动损益,”,科目，贷记,“,交易性金融资产,公允价值变动,”,科目。,工作任务,5,处置交易性金融资产,企业处置交易性金融资产时，应获取证券公司出具的交割单作为原始凭证。按处置实际收到的金额，借记,“,银行存款,”,等科目，按该金融资产的账面余额，贷记,“,交易性金融资产,”,科目，按其差额，贷记或借记,“,投资收益,”,科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记,“,公允价值变动损益,”,科目，贷记或借记,“,投资收益,”,科目，目的是将未实现收益转为已实现收益。,工作任务,1,持有至到期投资认知,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的,非衍生金融资产,。,通常情况下，能够划分为持有至到期投资主要是债权性投资，比如企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率金融债券等。,学习情境三,持有至到期投资,核算,一、持有至到期投资认知,1,2,3,企业有能力将该金融资产持有至到期,存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：,1.,没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。,2.,受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。,3.,其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,企业有明确意图将该金融资产持有至到期,存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：,1.,持有该金融资产的期限不确定。,2.,发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。,3.,该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。,该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定,企业在将金融资产划分为持有至到期投资时，应当把握其特征,二、账户设置,“持有至到期投资”,属于资产类科目，借方登记取得时的面值、支付金额高于面值的溢价、到期一次还本付息的利息、折价的摊销；贷方登记支付金额低于面值的折价、溢价的摊销、出售时的账面余额。期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。本账户应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。其中，,利息调整,实际上反映企业债券投资溢价和折价的相应摊销。,工作任务,2,取得持有至到期投资,取得持有至到期投资时，按该投资的面值，借记“持有至到期投资（成本）”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“,银行,存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。,分期付息、到期一次还本债券,到期一次还本付息债券,工作任务,3,资产负债表日（计息日）计息,持有至到期投资为分期付息、到期一次还本债券投资的，应按票面利率和面值计算确定应收未收利息，借记“应收利息”账户；按持有至到期投资的实际利率和账面摊余成本计算确定实际利息收入，贷记“投资收益”；按其差额借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”账户。实际收到债券利息时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收利息”账户。,持有至到期投资为到期一次还本付息债券投资的，应按票面利率和面值计算确定应收未收利息，借记“持有至到期投资（应计利息）”账户；按持有至到期投资的实际利率和账面摊余成本计算确定实际利息收入，贷记“投资收益”；按其差额借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”账户。债券到期实际收到利息时，借记“银行存款”等账户，贷记“持有至到期投资（应计利息）”账户。,1,、摊余成本初始确认金额已收回或偿还的本金,累计摊销额已发生的减值损失。,2,、投资收益（实际利息）,=,期初摊余成本实际利率,3,、应收利息（票面利息）,=,债券面值票面利率,4,、利息调整,=,票面利息实际利息,工作任务,4,到期收回本金及未收利息,持有至到期投资到期，应按该投资的面值，贷记“持有至到期投资（成本）”科目，按到期收回的利息，贷记“应收利息”或“持有至到期投资（应计利息）”，按实际收到的金额，借记“,银行,存款”等科目。,工作任务,5,持有至到期投资减值,企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，如有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，提取减值准备。,一、金融资产发生减值的客观证据,金融资产发生减值的客观依据，包括下列各项,1.,发行方或债务人发生严重财务困难；,2.,债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等,3.,债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；,4.,债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；,5.,因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；,6.,无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量,7.,债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；,8.,权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；,9.,其他表明金融资产发生减值的客观证据。,持有至到期投资减值,持有至到期投资发生减值时，企业应编制“持有至到期投资期末计价表”等作为期末计量的原始凭证，登记持有至到期投资明细账，将其账面价值减记至预计未来现金流量现值（不包括尚未发生的未来信用损失），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。预计未来现金流量现值，应当按照该持有至到期投资的原实际利率折现确定，并考虑相关担保物的价值（取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除）。,持有至到期,投资减值恢复,对以摊余成本计量的持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”，贷记“资产减值损失”。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。,二、持有至到期投资减值核算,重分类条件,企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并经董事会决议公告，以公允价值进行后续计量。,重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益（投资收益）。,企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资,。,特殊情况除外,账务处理,注意事项,工作任务,6,持有至到期投资重分类,工作任务,1,可供出售金融资产认知,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（,1,）贷款和应收款项；（,2,）持有至到期投资；（,3,）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,学习情境四,可供出售金融资产,核算,一、可供出售金融资产认知,二、账户设置,“,可供出售金融资产,”,属于资产类账户，借方登记取得时的成本以及期末公允价值高于账面余额的差额，贷方登记期末公允价值低于账面余额的差额以及处置时转销的账面余额，期末借方余额表示可供出售金融资产的公允价值,。,该,账户,可,按可供出售金融资产的类别和品种，分为“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。,按取得资产