企业所得税汇算清缴政策解析.ppt

,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,*,2015,年度企业所得税汇算清缴,政策解析,目 录,1.,年度申报表主要变化及填报要点,2.,企业所得税业务规程概述,3.,企业所得税优惠备案主要变化,2,PART 1,年度申报表主要变化及填报要点,3,一级附表,二级附表,三级附表,8,类,15,张,主,表,基础信息表,4,类,22,张,2,张,年度申报表组织结构,4,修改基础信息表,调整四张表样或填表说明,增加四张必填表,5,主要变化,修改基础信息表,便于小型微利企业填报,“,103,所属行业明细代码”填报说明,判断小型微利企业是否为工业企业内容修改,“,107,从事国家非限制和禁止行业”,修改为“,107,从事国家限制或禁止行业”,6,（三）,企业基础信息表,正常申报,更正申报,补充申报,100,基本信息,101,汇总纳税企业,是（总机构 按比例缴纳总机构）否,102,注册资本（万元）,106,境外中资控股居民企业,是 否,103,所属行业明细代码,107,从事国家限制和禁止行业,是 否,104,从业人数,108,存在境外关联交易,是 否,105,资产总额（万元）,109,上市公司,是（境内境外）否,明确建筑业属于“其他企业”,时间,政策依据,主要优惠内容,变化点,2015,年,1,月,1,日起,关于小型微利企业所得税优惠政策的通知,（财税,2015,34,号）,自,2015,年,1,月,1,日至,2017,年,12,月,31,日，对年应纳税所得额低于,20,万元（含,20,万元）的小型微利企业，其所得减按,50%,计入应纳税所得额，按,20%,的税率缴纳企业所得税。,减半征收优惠范围扩大至应纳税额为,20,万元，并延长优惠时间。,2015,年,10,月,1,日起,关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知,（财税,2015,99,号）,自,2015,年,10,月,1,日起至,2017,年,12,月,31,日，对年应纳税所得额在,20,万元到,30,万元（含,30,万元）之间的小型微利企业，其所得减按,50%,计入应纳税所得额，按,20%,的税率缴纳企业所得税。,进一步扩大优惠范围，应纳税额为,30,万元。,8,小型微利企业标准,从事国家非限制和,禁止行业,9,申报属期,企业成立时间,10,月,11,月,12,月,/4,季度,/,年度,优惠率,其中减半,优惠率,其中减半,优惠率,其中减半,2015,年,1,月及以前,6.00%,1.50%,6.82%,2.73%,7.50%,3.75%,2015,年,2,月,6.11%,1.67%,7.00%,3.00%,7.73%,4.09%,2015,年,3,月,6.25%,1.88%,7.22%,3.33%,8.00%,4.50%,2015,年,4,月,6.43%,2.14%,7.50%,3.75%,8.33%,5.00%,2015,年,5,月,6.67%,2.50%,7.86%,4.29%,8.75%,5.63%,2015,年,6,月,7.00%,3.00%,8.33%,5.00%,9.29%,6.43%,2015,年,7,月,7.50%,3.75%,9.00%,6.00%,10.00%,7.50%,2015,年,8,月,8.33%,5.00%,10.00%,7.50%,11.00%,9.00%,2015,年,9,月,10.00%,7.50%,11.67%,10.00%,12.50%,11.25%,2015,年,10,月,15.00%,15.00%,15.00%,2015,年,11,月,2015,年,12,月,小型微利企业所得税优惠比例查询表,10,2015,年,10,月,1,日起，小微减半征收优惠扩大至年应纳税所得额,30,万元（含）以下,优惠计算：,1,、小型微利企业减免税额：按照优惠执行后经营时间占全年经营总时间的比例分段计算前三季度、第四季度的应纳税所得额，并分别计算优惠金额后加总。,2,、“其中：减半征收”金额：按照比例计算出的,4,季度应纳税所得额,x15%,11,1,、小型微利企业减免税额,=,应纳税所得额,x,（前,9,个月实际经营月份,/,全年实际经营月份）,x5%+,应纳税所得额,x,（全年实际经营月份,-,前,9,个月实际经营月份）,/,全年实际经营月份,x15%,2,、减半征收金额,=,应纳税所得额,x,（全年实际经营月份,-,前,9,个月实际经营月份）,/,全年实际经营月份,x15%,12,例：,A,公司成立于,2014,年，采取查账征收方式，按季度纳税申报。,2015,年，该企业符合小型微利企业标准，全年应纳税所得额,30,万元。,13,主要变化,调整四张表样或填表说明,A105081,固定资产加速折旧、扣除明细表,A107020,所得减免优惠明细表 填表说明,A107030,抵扣应纳税所得额明细表,A107040,减免所得税优惠明细表,落实新的优惠政策,14,A107020,所得减免优惠明细表,修改填表说明,第,33,行“四、符合条件的技术转让项目”填报说明中，删除“全球独占许可”内容。,修改内容,政策依据,国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税有关问题的公告,（国家税务总局公告,2015,年第,82,号）,15,政策规定：,居民企业的年度技术转让所得不超过,500,万元的部分，免征企业所得税；超过,500,万元的部分，减半征收企业所得税。,修改前,修改后,一个纳税年度内，居民企业将其拥有的技术所有权或,5,年以上（含,5,年）全球独占许可使用权转让取得的所得，,减免企业所得税。,自,2015,年,10,月,1,日起，居民企业转让,5,年（含）以上非独占许可使用权取得的技术转让所得，纳入享受企业所得税优惠的技术转让所得范围。,企业转让符合条件的,5,年以上非独占许可使用权的技术，限于其拥有所有权的技术。,16,A107030,抵扣应纳税所得额明细表,增加行次,二、通过有限合伙制创业投资企业投资未上市中小高新企业按一定比例抵扣分得的应纳税所得额,9,本年从有限合伙创投企业应分得的应纳税所得额,10,本年新增的可抵扣投资额,11,以前年度结转的可抵扣投资额余额,12,本年可抵扣投资额（,10,行,+11,行）,13,本年实际抵扣应分得的应纳税所得额（,9,行,12,行，本行,=9,行；,9,行,12,行，本行,=12,行）,14,结转以后年度抵扣的投资额余额（,9,行,12,行，本行,=12,行,-9,行；,9,行,12,行，本行,=0,）,17,政策依据：,国家税务总局关于有限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有关问题的公告,（国家税务总局公告,2015,年第,81,号）,增加前,新增后,创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业,2,年（,24,个月）以上，符合条件的，可以按照其对中小高新技术企业投资额的,70%,，在股权持有满,2,年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额,。,自,2015,年,10,月,1,日起，有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满,2,年（,24,个月）的，其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的,70%,抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额,18,创投企业,股权投资,中小高新,技术企业,创投企业,中小高新,技术企业,其他合伙人,有限合伙,创投公司,股权投资,其他投资人,19,A107040,减免所得税优惠明细表,29-34,对部分减免税项目进行细分，如促进就业、地震灾区等,新增集成电路封装测试、关键材料、专用设备生产企业优惠,新增小型微利企业减半征收行次,进一步优化行次顺序，如高新技术企业,20,主要变化,增加四张必填表,A105050,职工薪酬纳税调整明细表,A105070,捐赠支出纳税调整明细表,A105120,特殊行业准备金纳税调整明细表,A107041,高新技术企业优惠情况及明细表,21,A105050,职工薪酬纳税调整明细表,国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告,（国家税务总局公告,2015,年第,34,号）,1,、企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。,2,、列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合工资扣除,5,个条件的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。,3,、企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用：,按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的，作为劳务费支出；,直接支付给员工个人的费用，作为工资薪金支出和职工福利费支出。,22,A105070,捐赠支出纳税调整明细表,中华人民共和国慈善法,当年符合条件的捐赠支出超过规定比例的，准予三年内结转扣除,2016,年起实施,23,A107041,高新技术企业优惠情况及明细表,科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发,高新技术企业认定管理办法,的通知,国科发火,【2016】32,号,2016,年起实施。,24,A105120,特殊行业准备金纳税调整明细表,金融,行,业,贷款损失准备金（财税,20159,号）,涉农和中小企业贷款损失专项准备金（财税,20159,号）,保险行业,财税,201245,号,农业保险巨灾风险准备金（财税,201223,号）,证券行业,财税,201211,号,中小企业信用担保机构,财税,201225,号,25,PART 2,企业所得税业务规程概述,26,国家税务总局：,全国税收征管规范（,1.1,版）,全国县级税务机关纳税服务规范（,2.3,版）,3,月,1,日起：,河南省国家税务局税收业务规范,依职权,依申请,3,项,43,项,27,1,、简政放权深入，删减、合并部分业务；,2,、即办事项增加，即办比例达到,93%,；,3,、效率要求更高，最长,20,日办结；,4,、责任主体明确，权责划分更为明晰。,28,中资控股居民企业认定,企业所得税核定征收,企业所得税核定调整,企业所得税涉税业务（依职权）,29,企业所得税涉税业务（依申请）,税收优惠,34,项,纳税申报,5,项,认定管理,2,项,行政许可,1,项,登记管理,1,项（汇总纳税企业总分支机构）,30,认定管理事项（,2,项）,居民企业所得税申报调整核定,境外注册中资控股企业居民身份认定申请,登记管理事项（,1,项）,行政许可事项（,1,项）,采取实际利润额以外方式预缴,企业所得税汇总纳税总分机构信息备案,31,居民企业所得税月（季）度预缴纳税申报（适用查账征收）,居民企业所得税年度纳税申报（适用查账征收）,居民企业所得税月（季）度预缴纳税申报（适用核定征收）,居民企业所得税年度纳税申报（适用核定征收）,居民企业清算企业所得税申报,纳税申报事项（,5,项）,32,（,1,）存在资产损失扣除的企业应报送相关材料。,（,2,）,企业发生符合规定的特殊性重组条件并选择特殊性税务处理的,，重,组各方应在该重组业务完成当年，办理年度纳税申报时报送,相关,资料,。,（,3,）,企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，适用分期均匀计入相应年度的应纳税所得额按规定计算缴纳企业所得税的，应报送非货币性资产投资递延纳税调整明细表,。,年度申报重点附报资料,33,资产损失申报,国家税务总局关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告,（,国家税务总局公告,2011,年第,25,号,）,国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告,（,国家税务总局公告,2015,年第,25,号,）,34,汇总纳税企业资产损失申报,不申报,汇总下属三级分支机构,A,、,B,损失一并申报后，上报总机构,汇总分支机构,1,、,2,上报的资产损失进行清单申报，同时申报本级发生的资产损失,35,企业重组申报,国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告,（国家税务总局公告,2015,年第,48,号）,企业：重组适用特殊性税务处理的，重组各方重组业务完成当年企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送,企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表,和申报资料。,36,非货币性资产投资,国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告,（国家税务总局公告,2015,年第,33,号）,居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续,5,个纳税年度的期间内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。,企业：应在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时，填报,中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表,（,A,类，,2014,年版）中“,A105100,企业重组纳税调整明细表”第,13,行“其中：以非货币性资产对外投资”的相关栏目，并向主管税务机关报送,非货币性资产投资递延纳税调整明细表,37,PART 3,企业所得税优惠备案主要变化,38,20082014,年：,关于企业所得税减免税管理问题的通知,（国税发,2008111,号）,关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知,（国税函,2009255,号）,河南省国家税务局关于印发,企业所得税优惠备案管理暂行办法（试行）,的通知,（豫国税发,2009141,号）,（失效）,39,2015,年度起：,国家税务总局关于发布,企业所得税优惠政策事项办理办法,的公告,（国家税务总局公告,2015,年第,76,号）,全部改为事后备案，个别项目以报代备；,40,一、备案主体,企业自行判断符合税收优惠政策条件的前提下，履行备案手续,二、备案时间,不迟于年度汇算清缴纳税申报时备案。,企业享受定期减免税,在享受优惠起始年度一次性备案。优惠政策条件无变化的，期间不再履行备案手续。,企业享受其他优惠事项，,每年履行备案程序。,41,定期减免税（,12,项）,从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得定期减免企业所得税,从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得定期减免企业所得税,实施清洁发展机制项目的所得定期减免企业所得税,符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目的所得定期减免企业所得税,动漫企业自主开发、生产动漫产品定期减免企业所得税,集成电路线宽小于,0.8,微米（含）的集成电路生产企业定期减免企业所得税,线宽小于,0.25,微米的集成电路生产企业定期减免企业所得税,投资额超过,80,亿元的集成电路生产企业定期减免企业所得税,新办集成电路设计企业定期减免企业所得税,符合条件的集成电路封装、测试企业定期减免企业所得税,符合条件的集成电路关键专用材料生产企业、集成电路专用设备生产企业定期减免企业所得税,符合条件的软件企业定期减免企业所得税,42,三、备案资料与留存备查资料,备案资料：企业向税务机关报送，说明其享受优惠的情况及相关资料（以,企业所得税优惠事项备案表,为主）。,留存备查资料：企业自行留存，证明其符合税法规定优惠条件的各类资料，如各种合同、协议、文件、证书、相关核算资料等。,留存期限为,10,年。,43,四、事后备案和以表代备,符合条件的小型微利企业减免企业所得税（低税率、减半征收）,固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销,固定资产加速折旧或一次性扣除,44,五、预缴享受与汇缴享受,开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除,安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除,创业投资企业按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额,有限合伙制创业投资企业法人合伙人按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额,支持和促进重点群体创业就业企业限额减征企业所得税,扶持自主就业退役士兵创业就业企业限额减征企业所得税,购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额按一定比例实行税额抵免,固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销（税会不一致的）,45,六、同时享受多项优惠,企业同时享受多项税收优惠，或者某项税收优惠需要分不同项目核算的，应当分别备案。,主要包括：研发费用加计扣除、所得减免项目，以及购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额等优惠事项。,同时符合多个税率式优惠条件的，仅能选择一种享受（如：小型微利企业、高新技术企业、软件企业、集成电路企业等）,46,七、跨地区经营企业备案,1,、分支机构享受所得减免、研发费用加计扣除、安置残疾人员、促进就业、部分区域性税收优惠，以及购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额优惠，由二级分支机构向其主管税务机关备案。,其他优惠事项由总机构统一备案。,2,、总机构应当汇总所属二级分支机构已备案优惠事项，填写,汇总纳税企业分支机构已备案优惠事项清单,，随同企业所得税年度纳税申报表一并报送。,3,、省内跨地市经营的汇总纳税企业优惠事项的备案管理，拟比照跨省经营汇总纳税企业办理。,47,感谢聆听,