基础会计之一复习.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,.,*,基 础 会 计,主讲：洪 祝 军,13958158227,QQ:495910269,进入,用户：cahzj 密码888888,1,.,第一章 总 论,第一节 会计概述,一、会计的概念及特征,会计是以,货币,为主要计量单位，,反映（即核算）和监督,一个单位经济活动的,一种经济管理工作,。,引出4个问题：,（1）、会计以（,D,）为主要计量单位,A实物 B劳动时间 C价格,D货币,（2）、会计的基本职能（,A B,）,A 核算 B监督,C评价 D预测、决策,（3）、会计,是以货币为,唯一,的计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（,）,（4）、会计的本质是（）,是一种经济管理工作或管理活动,。,2,.,二、会计的基本职能,1、会计,核算,（单选）职能是从会计产生之日起就具有的一种基本职能，是指会计以货币为主要计量单位，通过,确认、计量、记录、报告（多选）,等环节，对特定主体的经济活动进行,记账、算账、报账（多选）,，为各有关方面提供会计信息的功能。包括事前事中事后。,2、会计,监督,（单）职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的,真实性、合法性和合理性,（,多,）进行审查。包括事前事中事后。,会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算质量的保障。（,）,3,.,三、会计的对象和会计核算的具体内容,会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够,以货币表现的经济活动(,又称为资金运动),，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（,单选,）,会计核算的具体内容,（1）,款项（？）和有价证券（？）的收付,（2）,财物的收发、增减和使用,（3）,债权、债务的发生和结算,（4）,资本的增减,（5）,收入、支出、费用、成本的计算,（6）,财务成果的计算和处理,4,.,第二节 会计基本假设,会计基本假设包括（,ABCD,）,A 会计主体 B 持续经营 C 会计分期 D 货币计量,。,1、会计主体（单选）,是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的,空间,范围。（,）,法人（如企业、行政、事业单位）可（一定）作为会计主体，但会计主体不一定是法人（如,个体工商户、分厂、车间、企业集团,）（,多选,）,会计主体对（,ABCD,）有着重要意义,A对会计确认、计量、报告范围从空间上作了有效界定,B解决了会计人员为谁核算的问题,C正确反映一个会计主体的资产和负债,D正确计算会计主体的利润或亏损,5,.,2、企业会计确认、计量和报告应当以(,B,)为前提。,A会计主体,B持续经营,C会计分期 D货币计量,。,持续经营为（,ABC,）提供了基本前提,A.会计核算的时间范围,B.企业选择会计处理方法,C.进行会计要素的确认和计量,D.会计核算的空间范围,3、会计期间的划分为（,ACD,）提供了前提,A.会计分期核算 B.企业生产经营,C.及时提供会计信息 D.确定会计处理方法,6,.,4、企业的会计核算,以（应以）,人民币为记账本位币。,（,）,业务收支以人民币以外货币为主的企业，可以选定其中,一种（某种）,货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告,应当（必须）,折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，,应当（必须）,折算为人民币。,（,）,第三节会计基础,1、权责发生制是按照,权利和责任是否转移或发生,来确认收入和费用归属期间的,。,（,）,2、企业会计的确认、计量和报告应当以,权责发生制,为基础。我国的行政单位会计采用,收付实现制,作为会计核算的基础；事业单位会计除经营业务可以采用,权责发生制,外，其他业务采用,收付实现制,作为会计核算的基础,。,7,.,3、案例,业务,：,（1）销售产品10万款已收,（2）销售产品5万款未收,（3）预收货款3万元,（4）收到上个月销售的货款2万元，存入银行,（5）用银行存款支付工工资3万,（6）本月应付未付的贷款利息1万,问：权责发生制和收付实现制的收入和费用？,8,.,第二章 会计要素与会计科目,第一节 会计要素,一、会计要素的确认,会计要素,（单选）,是,对会计对象进行的基本分类,。,资产、负债和所有者权益,三项会计要素表现资金运动的相对,静,止状,态,，即反映企业一定,日期,的,财务状况,，构成,资产负债表,。,收入、费用和利润,三项会计要素表现资金运动的显著变,动,状,态,，即反映企业一定,时期,的,经营成果,，形成,利润表,。,行政事业单位的会计要素有：,资产、负债、净资产、收入、支出,等五个会计要素。,9,.,1、资产,是企业,过去的交易或事项,形成的、由企业,拥有或控制,的、,预期,会给企业,带来经济利益,的资源。,在某些条件下，对一些由特殊方式形成的资源，企业虽然不享有所有权，但能够被企业所控制，也可作为企业资产(如融资租入固定资产)。,一项资源在符合资产定义的情况下，要确认为资产还要：,（1）经济利益,很可能流入,；,（2）成本或价值能够,可靠地计量,。,10,.,流动资产主要包括,货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金）,交易性金融资产（以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金）,应收及预付款项（包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款）,存货（原材料、周转材料、在产品即生产成本、半成品、产成品、库存商品、委托加工物资）,非流动资产主要包括,长期股权投资、固定资产、无形资产长期待摊费用,等。,11,.,2、负债-企业,过去的交易或事项,形成的、预期会导致,经济利益流出,企业的,现时义务,。,一项义务在符合负债定义的情况下，要确认为负债还要,（1）经济利益,很可能流出,；,（2）未来流出的经济利益金额能够,可靠地计量,。,流动负债主要包括,短期借款应付票据应付账款其他应付款预收账款,应付职工薪酬应交税费应付股利应付利息,非流动负债,主要包括,长期借款、应付债券、长期应付款,等,12,.,3、所有者权益-所有者权益也称净资产或股东权益，是企业,资产扣除负债,后由所有者享有的剩余权益。,所有者权益的来源包括,所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益,。,所有者投入的资本既包括构成企业注册资本或股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额（即资本溢价或股本溢价）。,直接计入所有者权益的利得和损失，是指由企业非日常活动所发生的,不应计入当期损益,、会导致,所有者权益发生增减变动,的、,与所有者投入资本,或者,向所有者分配利润,无关的利得或损失。,留存收益包括,盈余公积和未分配利润,。,所有者权益内容包括,实收资本（或股本）、资本公积,（包括,资本或股本溢价,、,直接计入所有者权益的利得和损失,）、,盈余公积、未分配利润,（即历年的积累）,13,.,4、收入是指企业在,日常活动,中形成的、会,导致所有者权益增加,的、,与所有者投入资本无关,的经济利益的总流入。收入的确认条件：,（1）与收入相关的,经济利益,应当,很可能流入,企业,（2）经济利益流入企业的结果会导致,资产的增加或者负债的减少,（3）经济利益的,流入额能够可靠计量,收入从内容上包括,销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入,。,收入从账户上包括,主营业务收入（销售商品收入、提供劳务收入）、其他业务收入（租金收入和销售材料收入）,不包括营业外收入（罚款捐赠收入）、为第三方或客户代收的款项,14,.,5、费用是指企业在,日常活动,中发生的、会,导致所有者权益减少,的、,与向所有者分配利润无关,的经济利益的总流出。,费用只有在(1),经济利益很可能流出,(2)导致企业,资产减少,或者,负债增加,(3)经济利益的,流出额能够可靠计量,时才能予以确认。,费用按其功能分为,营业成本和期间费用,。,(1)、营业成本,产品成本包括,直接材料、直接人工、制造费用,(2)、期间费用（不计入产品成本而在发生当期直接计入当期损益）,包括,管理费用、财务费用、销售费用,15,.,6、利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括,收入减去费用后的净额,（日常活动）、,直接计入当期利润的利得和损失,（非日常活动如营业外收支）等。,直接计入当期利润的利得和损失，是指应当,计入当期损益,、会导致,所有者权益发生增减变动,的、,与所有者投入资本,或者,向所有者分配利润,无关的利得和损失。,利润有三个层次：,(1)、,营业利润,=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益,(2)、,利润总额,=营业利润+营业外收入-营业外支出,(3)、,净利润,=利润总额-所得税费用,16,.,营业收入包括,主营业务收入和其他业务收入,营业成本包括,主营业务成本和其他业务成本,营业税金及附加包括,消费税、营业税、资源税、城建税、教育费附加,公允价值变动损益,是企业交易性金融资产等资产和负债的公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。,营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得，主要包括,非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项,等。,营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括,非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失,等。,17,.,二、会计要素的计量,会计计量属性主要包括,历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值,。,历史成本,-,取得或制造,某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。,重置成本,-按照当前市场条件，,重新取得同样一项资产,所需支付的现金或现金等价物金额。,可变现净值,-在正常生产经营过程中，以,预计售价,减去,进一步加工成本,和,预计销售费用,以及,相关税费,后的净值。,现值,-对,未来现金流量,以恰当的折现率进行,折现,后的价值。,公允价值,-在公平交易中，熟悉情况的交易,双方自愿,进行资产交换或者债务清偿的金额。,18,.,第二节 会计科目,一、会计科目的概念,会计科目,是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。,二、会计科目的分类,1、会计科目,按其归属的会计要素,分为,资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类5大类,2、会计科目,按,其提供信息的,详细程度及其统驭关系,分为,总分类科目和明细分类科目。,所有总分类科目应该设置其明细分类科目。（,）,三、会计科目的设置原则,（1）,合法性,原则,（2）,相关性,原则,（3）,实用性,原则,单位在不违背国家统一规定的前提下，可以根据自身业务特点和实际情况，,增加、减少或合并,某些会计科目。（,）,19,.,第三节 账户,一、账户是根据,会计科目,设置的，具有一定,格式和结构,，用于分类,反映会计要素增减变动情况及其结果,的载体。,二、账户的分类,1、,账户,按其提供信息的,详细程度及其统驭关系,，分为,总分类账户和明细分类账户。,在,总分类账户,中,只使用货币计量单位,反映经济业务。,对于,明细账,的核算，除用,货币计量,反映经济业务外，必要时还需要,实物,计量或,劳动量,计量单位从数量和时间上进行反映，以满足经营管理的需要。,2、根据账户所反映的,经济内容,，账户分为,资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类等,。,3、根据账户与财务报表的关系，账户分为,资产负债表账户,和,利润表账户。,20,.,三、账户的基本结构,账户的基本结构具体包括,账户名称、日期和摘要、增减金额及余额、凭证号数,等,详细展开,21,.,四、账户与会计科目的联系和区别,1、会计科目和账户所反映的会计对象的,具体内容是相同的，两者口径一致，性质相同,，都是体现对会计要素具体内容的分类。,2、会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目开设的，是会计科目的具体运用。,3、会计科目仅仅是账户的名称，,不存在结构,；而账户则,具有一定的格式和结构,。,4、在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是,相互通用,。,22,.,第三章 会计等式与复式记账,第一节 会计等式,会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，是,设置账户、复式记账和编制会计报表,的理论依据。,一资产=,权益,=,债权人权益+所有者权益,=,负债 +所有者权益,“,资产负债所有者权益,”是,最基本,的恒等式，,静态,会计恒等式，,第一会计等式,。表明了企业在一定,时点,上的,财务状况,。它是,编制资产负债表,的理论基础。,23,.,经济业务对会计恒等式的影响,就某一个企业而言，无论在任何时候，发生任何变动，其资产总额同负债和所有者权益总额，将永远保持平衡关系。,假设期初,资产（100万）=负债（40万）+所有者权益（60万）,24,.,（1）、,资产与负债同增，增加金额相等,，不破坏平衡关系。,如：购入原材料1万元，但货款未付,借：原材料 10 000,贷：应付账款 10 000,又如 向银行贷款存入本企业存款户头,（2）、,资产与负债同减，减少金额相等,，不破坏平衡关系。,如：用银行存款2万元归还前欠货款,借：应付账款 20 000,贷：银行存款 20 000,又如 用银行存款归还短期借款、支付工资、支付税金、支付利息、支付商业汇票款、支付股东利润,25,.,（3）、,资产与所有者权益同增，增加金额相等,，不破坏平衡关系。,如：收到投资者投入的设备3万元。,借：固定资产 30 000,贷：实收资本 30 000,又如 收到投资者投入的银行存款、无形资产、原材料等,（4）、,资产与所有者权益同减，减少金额相等,，不破坏平衡关系。,如：某投资者退出投资，企业用银行存款4万元支付,借：实收资本 40 000,贷：银行存款 40 000,26,.,总结：（1）、（2）、（3）、（4）,资产与权益同增同减，增减金额相等,，不破坏平衡关系。,（5）、,资产内部一增一减，增减金额相等,，不破坏平衡关系。,如：用银行存款购买原材料5万元,借：原材料 50 000,贷：银行存款 50 000,又如用存款买固定资产；提现；存现；收回应收账款存入银行,27,.,（6）、,负债内部一增一减，增减金额相等,，不破坏平衡关系。,如：向银行贷款用于归还前欠外单位货款6万元,借：应付账款 60 000,贷：短期借款 60 000,又如 企业签发商业汇票用以抵付应付账款,（7）、,所有者权益内部一增一减，增减金额相等,，不破坏平衡关系。,如：董事会决定将盈余公积（或资本公积）7万元转为实收资本,借：盈余公积 70 000,贷：实收资本 70 000,又如,从净利润中提取盈余公积,28,.,（8）、,负债增加所有者权益减少，增减金额相等,，不破坏平衡关系。,如：年终从净利润中计算应付投资者（股东）利润8万元,借：利润分配 80 000,贷：应付股利 80 000,（9）、,负债减少所有者权益增加，增减金额相等,，不破坏平衡关系。,如：前欠外单位货款9万转为对本企业的投资,借：应付账款 90 000,贷：实收资本 90 000,总结：（6）、（7）、（8）、（9），,权益内部一增一减，增减金额相等,，不破坏平衡关系。,29,.,二,收入费用=利润,1、这一会计等式可称为,第二会计等式,，是资金运动的,动态,表现，体现了企业一定,时期,内的经营,成果,，是编制,利润表,的依据.,2、取得了收入，会表现为资产和收入同时增加，或者是在增加收入的同时减少负债。,3、发生了费用，会表现为费用的增加和资产的减少，或者是增加费用的同时增加负债。,4、企业的利润通过分配后的存在形态（,ACD,）,A盈余公积 B 资本公积 C 应付股利 D未分配利润,三、结帐前等式,资产=负债+所有者权益+（收入-费用）,30,.,第二节 复式记账,一、复式记账法,1、复式记账法是以,资产与权益平衡关系,（单选）作为记账基础，对发生的每一笔经济业务，都,以相等的金额,，在,相互关联,的,两个或两个以上,账户中进行记录一种记账方法。,2、各种复式记账法的根本区别在于,记账符号,（单选）不同,3、我国企业应当采用的记账方法（,D,）,A收付记账法B增减记账法C单式记账法,D借贷记账法,31,.,二、借贷记账法,（一）借贷记账法-是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在,两个或两个以上 相互联系,的账户中以,相反的方向,、,相等的金额,全面地进行记录的一种复式记账法。,借贷记账法账户的借方表示增加，贷方表示减少（,）,（二）借贷记账法的记账符号,账户的“借”表示增加还是“贷”表示增加，取决于账户的性质及结构。,“借”表示资产（成本支出）的增加、负债和所有者权益（收入）的减少；“贷”表示资产（成本支出）的减少、负债和所有者权益（收入）的增加。,（多）,32,.,（三）账户结构,1、资产类、成本类、损益支出类账户的结构,借方,资产、成本、损益支出类,贷方,期初余额,增加,减少,本期发生额,本期发生额,期末余额,33,.,2、负债、所有者权益及收入类账户的结构,借方,负债、所有者权益、收入类,贷方,减少,期初余额,增加,本期发生额,本期发生额,期末余额,34,.,注意：,1、,之间的数学关系。,2、资产类特殊的账户如“,累计折旧,”“,坏账准备,”“,存货跌价准备,”“,材料成本差异,”的结构。,3、,损益类,、成本类的“,制造费用,”账户,余额一般为0,。,(多选),4、一般来说，账户的余额方向与增加的方向是一致的。（,）,（四）记账规则,有借必有贷 借贷必相等,35,.,（五）、账户的对应关系和会计分录,应借应贷方向、账户（科目）名称和金额,构成了会计分录的三要素。（,多选,）,按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。,简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即,一借一贷,的会计分录。,复合会计分录指涉及,两个以上（不含两个）,对应账户所组成的会计分录，即,一借多贷、一贷多借或多借多贷,的会计分录。,36,.,多借多贷的会计分录，其对应关系不清晰，除特殊情况外，一般不使用。（,）,借贷记账法一律不允许多借多贷的对应关系（,）,在会计实务中，编制会计分录是通过填制,记账凭证,来完成的。,复合会计分录至少涉及（,C,）个会计科目,A 1 B 2,C 3,D 4,一般来说复合会计分录可以分解为若干简单会计分录。(,),37,.,（六）、借贷记账法的试算平衡,试算平衡是指根据,资产与权益的恒等关系,以及借贷记账法的,记账规则,，检查所有账户记录是否正确的过程，包括,发生额试算平衡法,和,余额试算平衡法,两种方法。（多选）,（1）,发生额试算平衡法,。,全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计,）,（原理依据,-记账规则,）,38,.,（2）,余额试算平衡法,。,全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计,全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计,原理依据-“,资产=负债+所有者权益,”（单选）,39,.,如果试算平衡表,借贷不相等,，,肯定账户记录有错误,，应认真查找，直到实现平衡为止。（,）,即便试算平衡表是平衡的，并不能说明账户记录绝对正确,，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如，,漏记、重记,、,借贷方向错误,、,科目用错、串户等，,试算依然是平衡的。,（,多选,）,如果试算平衡表是平衡的，说明该企业账户记录正确无误。（,）,40,.,三、总分类账户与明细分类账户的平行登记,（一）、总分类账户与明细分类账户的关系,1、总分类账户与明细分类账户的内在联系,（1）两者所反映的经济业务的,内容相同,。,（2）登记账簿的,原始依据相同,。,2、总分类账户与明细分类账户的区别,（1）反映经济业务内容的,详细程度不同,。,（2）,作用不同。,41,.,（二）、,总分类账户与明细分类账户的平行登记,总分类账户与其所属的明细分类账户必须采用,平行登记,的方法。（,单选,）,采用平行登记规则，应注意以下要点：,1,依据相同,。,2,方向一致,。,3,期间相同,。对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户的过程中，,可以有先有后,，,但必须在同一会计期间,（如同一个月、同一个季度、同一年度）全部登记入账。（,）,4,金额相等,。记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等。包括,发生额和余额,。,42,.,第四章 会计凭证,第一节 会计凭证概述,一、会计凭证的概念和种类,1、,会计凭证,。是记录经济业务完成情况、明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明，是登记账簿的依据。,2、任何会计凭证都必须经过有关会计人员严格,审核,，并确认无误后，才能作为记账的依据。,3、会计凭证按照填制的,程序和用途,不同，分为,原始凭证和记账凭证,。,4,、原始凭证,又称单据，是在经济业务,发生或完成,时由经办人取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任的书面证明，是,记账的原始依据,，,具有法律效力,。,43,.,5,、记账凭证,是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以,确定会计分录,后所填制的书面证明，是,登记账簿的直接依据,。,第二节 原始凭证,一、原始凭证的种类,（一）原始凭证按照,来源,不同，分为,外来原始凭证和自制原始凭证,。（,）,凡是自制原始凭证都是由本单位会计部门填制的（,）,购货合同、请购单、对账单、调节表、财务计划、资金预算、财务统计数据等不是原始凭证。,44,.,（二）原始凭证按照,格式,不同分为,通用凭证和专用凭证（多选）,通用凭证,是指由有关部门,统一印制,、在一定范围内使用的具有,统一格式和使用方法,的原始凭证,专用凭证,是指由,单位自行印制、仅在本单位内部使用,的原始凭证。,二、原始凭证的基本内容,三、原始凭证的填制要求,原始凭证反映的情况和数据是进行会计核算的最原始资料，同时也是具有法律效力的证明文件。（,）,45,.,中文大写金额数字应用,正楷或行书,填写。如果金额大写数字书写中使用,繁体,字，银行也可,受理,。中文大写金额数字“,元,”后写“,整,”，“,角,”后可以,不写“整,”，“,分”,后,不写“整,”。中文大写金额数字前应标明“人民币”，并紧接着填写。,1680.32；107000.53的大写。,票据的出票日期,必须使用中文大写,。票据出票日期使用,小写,的，银行,不予受理,。,月为,壹、贰、壹拾,，日为,壹-玖、壹拾、贰拾、叁拾,的，前加“,零,”；日为,拾壹-拾玖,的，前加“,壹,”。如1月15；10月20,46,.,原始凭证有,错误,的，应当由,出具单位重开或更正,，更正处应当加盖,出具单位,印章。,原始凭证,金额有错误,的，应当由,出具单位重开,，不得在原始凭证上更正。,出纳人员,在办理收款或付款后，应在有关,原始凭证,上加盖“收讫”“付讫”的戳记，以免重收重付。,47,.,原始凭证按其填制手续不同分为,一次凭证、累计凭证、汇总凭证,。（多选）,一次凭证,是指,一次填制,完成，只记录,一笔,经济业务的原始凭证。是,一次有效,的凭证.,累计凭证,是指一定时期内,连续记录,若干项同类经济业务的,自制,原始凭证。如,限额领料单,。,汇总凭证,也称原始凭证汇总表，是将一定时期,若干份记录同类经济业务的原始凭证,汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况，如,收发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单。,48,.,四、原始凭证的审核,1真实性。,原始凭证作为会计信息的基本信息源，其真实性对会计信息的质量具有至关重要的影响（,）,真实性的审核包括,（1）,凭证日期,是否真实,（2）,业务内容,是否真实,（3）,数据,是否真实等内容的审查,（4）对外来原始凭证，必须有填制单位公章和填制人员签章；对自制原始凭证，必须有经办部门和经办人员的,签名或盖章,。（多）,2合法性。,（1）是否有违反国家,法律法规,问题,（2）是否符合规定的,审核权限,（3）是否履行了规定的凭证传递和,审查程序,（4）是否有,贪污腐化,等行为。（多）,49,.,3,合理性,。,（1）是否符合企业生产经营活动的,需要,（2）是否符合有关的,计划和预算,4,完整性,。,5,正确性,。,6,及时性,。,对于真实、合法、合理但,内容不够完整、填写有错误或计算有错误,的原始凭证，应,退回,给有关经办人员，由其负责将有关凭证,补充完整,，,更正错误,或,重开,后，再,办理会计手续,。,对于,不真实、不合法,的原始凭证，会计机构和会计人员有权,不予接受,，并,向单位负责人报告,。,50,.,第三节记账凭证,一、记账凭证的种类,（一）按,内容,可分为,收款凭证、付款凭证和转账凭证,。,（二）按填列方式可分为,复式记账凭证和单式记账凭证,。,51,.,二、记账凭证的内容,（1）记账凭证的名称；,（2）填制记账凭证的日期；,（3）记账凭证的编号；,（4）经济业务事项的内容摘要；,（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；,（6）经济业务事项的金额；,（7）记账标记；,（8）所附原始凭证张数；,（9）,会计主管、记账、审核、出纳、制单,等有关人员签章。,（,多选,）,52,.,三、记账凭证的编制要求,（一）记账凭证的基本要求,记账凭证应由,主管该项业务的会计人员,，按业务发生顺序并按不同种类的记账凭证连续,编号,。,如果,一笔,经济业务，需要填列多张记账凭证，可采用“,分数编号法,”。,为了便于监督，反映,收付款业务,的会计凭证不得由,出纳人员,编号。,记账凭证可以根据,每一张原始凭证,填制，或根据,若干张同类原始凭证,汇总编制，也可以根据,原始凭证汇总表,填制；但,不得将不同内容和类别的原始凭证,汇总填制在一张记账凭证上。,除,结账和更正错误,的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。,53,.,如一张原始凭证需填制两张记账凭证，应在未附原始凭证的记账凭证上注明其原始凭证在哪张记账凭证下，以便查阅。,填制记账凭证时若发生错误，应当,重新填制,。,已登记入账的记账凭证在,当年,内发现填写错误时，可以用,红字,填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“,注销,某月某日某号凭证”字样，同时再用,蓝字,重新填制一张正确的记账凭证，注明“,订正,某月某日某号凭证”字样。,如果,会计科目没有错误,，只是,金额错误,，可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，,调增金额用蓝字，调减金额用红字,。,发现,以前年度,记账凭证有错误的，应当用,蓝字,填制一张更正的记账凭证。,54,.,（二）收款凭证的编制要求,左,上角是,借,方科目：,库存现金,或,银行存款,出纳人员,根据审核无误的原始凭证填制,收款凭证,（三）付款凭证的编制要求,左,上角是,贷,方科目：,库存现金或银行存款,出纳人员,根据审核无误的原始凭证填制,付款凭证（,）,对于涉及“现金”和“银行存款”之间的划转业务，一般只编制,付款凭证,，不编收款凭证。即,提现填银付、存现填现付,。,（四）转账凭证的编制要求,【例】,张三出差回来，报销差旅费800元，出差前预借1 000元，剩余款项已交回现金200元。,填制：现收200、转账800,55,.,四、记账凭证的审核内容,主要包括：,内容,是否真实；,项目,是否齐全；,科目,是否正确；,金额,是否正确；,书写,是否正确。,56,.,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递,会计凭证的传递要能够满足,内部控制制度,的要求，使传递程序合理有效，尽量节约传递时间，减少传递的工作量。（,）,二、会计凭证的装订与保管,会计凭证的保管是指会计凭证记账后的,整理、装订、归档和存查,工作。（,多,选,）,会计凭证的保管主要有下列要求：（,多,选,）,1、会计凭证应,定期装订,成册，防止散失。,2、会计凭证,封面,要内容,完整,，项目齐全。,3、会计凭证应,加贴封条,，防止抽换凭证。,4、要严格,遵守,会计凭证的保管,期限,要求，期满前不得任意销毁。,57,.,从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由,经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准,后，才能代作原始凭证。,会计主管人员,和,保管人员,应在封面上签章.,如果某些记账凭证所附的原始凭证数量过多，也可以单独装订保管，但应在其封面及有关记账凭证上加注说明。,对合同、契约、押金收据及涉外文件等重要原始凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关记账凭证和原始凭证上注明另行保管，以便查核。,原始凭证,不得外借,，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经,本单位会计机构负责人、会计主管人员,批准，可以,复制,。,58,.,第六章 会计账簿,第一节 会计账簿概述,一、会计账簿的概念,各单位应当按照,国家统一的会计制度的规定,和,会计业务的需要,设置会计账簿。（,多选,）,二、会计账簿的分类,1账簿按其,用途,不同，分为,序时账簿、分类账簿和备查账簿,。（,多选,）,序时账簿按其记录的内容不同，可分为,普通日记账和特种日记账,。,普通日记账,是将企业,所有的经济业务,，不论其性质，全部按其发生时间顺序登记的日记账。,特种日记账,是将,相同性质经济业务,，按其发生的时间顺序登记的日记账。如“,现金日记账“银行存款日记账”“转账日记账,”。,59,.,备查账簿,也称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等,主要账簿中未能登记,或,记载不全,的经济业务进行,补充登记,的账簿。例如，,住房基金登记簿、租入固定资产登记簿、受托加工材料登记簿,等。,备查账簿由各单位根据需要自行设置，没有固定格式。,2按账页,格式,分类：两、三、多、数,（,多选,）,（1）,两栏,式账簿。,普通日记账和转账日记账,一般采用两栏式账簿的格式。,（2）,三栏,式账簿。,总分类账、现金存款日记账,以及只反映价值指标的,资本、债权、债务明细账,可采用三栏式账簿。,（3）,多栏,式账簿。,收入、成本、费用、利润分配明细账,一般采用这种格式的账簿。,（4）,数量金额,式账簿。,原材料、库存商品等存货明细账,一般采用数量金额式账簿。,60,.,3按,外型,特征分类（,多选,）,（1）,订本,账。订本账的优点是,防止抽换账页，避免账页散失,。其缺点是,不便于记账分工,订本账一般,适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账,。,（2）,活页,账。订本账的优点是,可以根据实际需要，随时将空白账页加入账簿,，,可由多人分工登账,。其缺点是,账页容易散失和被抽换,。,活页式账簿,主要适用于各种,明细账,。,（3）,卡片,账。优点是,便于分工,，,适用于机器记账,。缺点是,易于散失，被抽换,卡片账主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如,固定资产卡片,。,61,.,二、会计账簿与账户的关系,账簿与账户的关系是形式和内容的关系。,账户存在于账簿之中，,账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体,。,账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。,第二节会计账簿的内容、启用与记账规则,一、会计账簿的基本内容,（1）,封面,。（2）,扉页,。（3）,账页。,二、会计账簿的启用,三、会计账簿的记账规则,账簿是编制会计报表，进行会计分析与检查的重要依据。（,）,62,.,（1）根据审核无误的会计凭证登记账簿时，应将,会计凭证的日期、种类和编号、业务内容摘要,和,金额,逐项记入账内。,（2）为了防止重记和漏记，便于查阅，账簿登记完毕后，,记账人员,应在记账凭证上签名或者盖章，并应在记账凭证上注明所记账簿的页数，或划“”符号，表示已经记账。,（3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的,二分之一,。,（4）记账时应使用,蓝黑墨水或碳素墨水,书写，,不能,使用,圆珠笔或铅笔,书写。,63,.,（5）下列情况，可以用红色墨水记账：,按照红字冲账的记账凭证，,冲销错误记录,；,在不设借贷等栏的多栏式账页中，,登记减少数；,在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记,负数余额,；,根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的,其他,会计记录。,（6）如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页,划线（画红线、画对角线）注销,，或者注明“,此行空白”、“此页空白,”字样，并由,记账人员,签名或者盖章。,（7）,没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金和存款日记账必须逐日结出余额,。,64,.,（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在,本页最后一行和下页第一行,有关栏内，并在摘要栏内注明“,过次页,”和“,承前页,”字样；,可以将本页合计数及金额,只写,在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“,承前页,”字样。,对需要,结计本月发生额,的账户，结计“,过次页,”的本页合计数应当为自,本月初,起至,本页末,止的发生额合计数；,对需要结计,本年累计发生额,的账户，结计“,过次页,”的本页合计数应当为,自年初,起至,本页末,止的累计数；,对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，,可以只将每页末的余额结转次页。,（9）实行会计电算化的单位，,总账和明细账,应当,定期,打印。（,）,发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的,当天,必须,打印出现金日记账和银行存款日记账,，并与库存现金核对无误。（,）,65,.,第三节 会计账簿的格式和登记方法,一、日记账的格式和登记方法,(一)现金日记账的格式和登记方法,现金日记账，是,出纳人员,根据,现金收款凭证、现金付款凭证和银行付款凭证,，按经济业务发生的先后顺序，逐日逐笔进行登记的,。,（,多选,）,现金日记账无论采用,三栏式,还是,多栏式,，都必须使用,订本账,。,记账凭证的日期应与现金实际收付日期一致,。,现金日记账要,日清月结,。,66,.,（二）银行存款日记账的格式和登记方法,银行存款日记账由,出纳人员,根据,银收、银付、现付,按时间先后顺序逐日逐笔登记。（,多选,）,每日结出存款的账面结余额，可以（,ABC,）,A谨防开出空头支票和影响经营活动的正常用款,B检查监督各项收支情况,C定期同银行送来的对账单逐笔核对,D及时编制会计报表,二、总分类账的格式和登记方法,总分类账簿最常用的格式为,三栏式,账簿。（,单,）,其登记方法是：可以根据,记账凭证,逐笔登记；也可以根据经过汇总的,科目汇总表,或,汇总记账凭证,及,原始凭证,等总账。（,多选,）,67,.,三、明细分类账的格式和登记方法,明细分类账是按明细科目设置的账簿，应根据,记账凭证、原始凭证、汇总原始凭证,逐日逐笔或定期汇总登记。其格式有,三栏式、多栏式、数量金额式、平行登记式,等。（,多,选,）,数量金额式明细账是由,会计人员,根据审核无误的记账凭证或原始凭证，按经济业务发生的时间先后顺序,逐日逐笔,进行登记的。（,）,固定资产、债权、债务明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。（,）,68,.,第四节 对 账,对账的意义（,ABCD,）,A、保证账簿记录的准确无误和编制会计报表数字的真实可靠,B、能发现会计工作中的薄弱环节，有利于会计核算质量的不断提高,C、加强单位内部控制建立健全经济责任制,D、提高会计人员的业务素质,对账的内容有(,BCD,),A,账表,核对、B,账账,核对、C,账实,核对D,账证,核对,账账核对包括：,69,.,1,总账,中有关账户的余额核对。（总与总）,所有总账,账户,借方余额,合计与,贷方余额,合计是否相符。,2,总账,与所属,明细分类账,核对；（总与明）,3,总账,与,序时账,核对；（总与日）,4,明细账之间,的核对（明与明）,会计部门,有关财产物资,明细账,余额与财产物资,保管、使用部门,的有关,明细账,余额是否相符。,账实核对包括：,（1）,现金日记账,账面余额与,库存现金,数额是否相符；,（2）,银行存款日记账,账面余额与,银行对账单,的余额是否相符；,70,.