中级财务会计长期股权投资.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2009,.,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2009,.,*,投 资,企业会计准则第,2,号,长期股权投资,企业会计准则第,22,号,金融工具的确认和计量,2009,1,.,一长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,第四节 长期股权投资,2009,2,.,二、长期股权投资的范围,对子公司投资,对合营企业投资,对联营企业投资,重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。,2009,3,.,2009,4,.,设置的科目,设置,“,长期股权投资,”,、,“,投资收益,”,等科目。在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置,“,成本,”,、,“,损益调整,”,、,“,其他权益变动,”,明细科目,。,2009,5,.,三、长期股权投资的初始计量,长期股权投资,按不同来源确认初始金额,企业合并形成,以其他方式取得,如何 确认金额？,2009,6,.,（一）企业合并形成的长期股权投资,1,同一控制下,按照被合并方所有者权益,账面价值,的份额作为长期股权投资的初始投资成本,合并日,账面价值,注意,为什么？,2009,7,.,长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积。,资本公积不足冲减的，调整留存收益。,（一）企业合并形成的长期股权投资,1,同一控制下,2009,8,.,【,例,1】2008,年,1,月,1,日甲公司支付现金,100,万元给丙公司，受让丙公司持有的乙公司,60%,的股权（甲和丙同受,A,公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为,200,万元。则甲公司账务处理如下：,借：长期股权投资,乙公司（,20060%,）,120,贷：银行存款,100,资本公积,资本溢价,20,2009,9,.,合并发生的各项直接费用，,发生时计入当期损益。,审计费用,评估费用,法律服务费用,直接合并费用,管理费用,2009,10,.,2,非同一控制下,长期股权投资的初始投资成本,作为合并对价付出资产的公允价值,各项直接相关费用,一般而言,当期损益,管理费用,2009,11,.,非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。,2009,12,.,付出资产公允价值与其账面价值的差额,作为营业外收支,作为销售处理,付出固定资产、无形资产,付出的存货,2009,13,.,【,例,3】,甲企业于,2008,年,1,月,1,日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资，占乙企业,60%,的股权。投出的原材料账面余额为,500,万元，公允价值为,600,万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为,1100,万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时的账务处理是：,计算合并成本,=,付出资产的公允价值（存货含税）,+,直接相关费用,=600,（,1+17%,）,+0=702,（万元）,2009,14,.,借：长期股权投资,乙企业,702,（公允价值）,贷：其他业务收入,600,应交税费,应交增值税（销项税额）,102,借：其他业务成本,500,贷：原材料,500,2009,15,.,【,例,4】,丁公司与,A,公司属于不同的企业集团，两者之间不存在关联关系。,2007,年,12,月,31,日，丁公司发行,1000,万股股票（每股面值,1,元）作为对价取得,A,公司的全部股权（保留,A,公司法人资格），该股票的公允价值为,4000,万元。购买日，,A,公司有关资产、负债情况如下（单位：万元）：,账面价值,公允价值,银行存款,1000,1000,固定资产,3000,3300,长期应付款,500,500,净资产,3500,3800,2009,16,.,本合并属于非同一控制下的企业合并，在控股合并时，丁公司账务处理如下：,借：长期股权投资,A,公司,4 000,（,公允价 值）,贷：股本,1 000,资本公积,股本溢价,3 000,2009,17,.,（二）以其他方式取得的长期股权投资,1,以支付现金取得,2,以发行权益性证券取得,3,投资者投入,4,通过非货币性资产交换取得,5,通过债务重组取得,2009,18,.,（,1,）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出,计入管理费用。,企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,2009,19,.,其账务处理是：,借：长期股权投资,应收股利,管理费用,贷：银行存款,2009,20,.,【,例题,】,甲公司,2008,年,1,月,10,日购买长信股份有限公司发行的股票,50 000,股准备长期持有,从而拥有长信股份有限公司,5%,的股份。每股买入价为,6,元，另外购买该股票时发生有关税费,5 000,元，款项已由银行存款支付。甲公司编制如下会计分录：,借：长期股权投资,300 000,管理费用,5 000,贷：银行存款,305 000,2009,21,.,【,例题,】,甲公司,2008,年,5,月,l5,日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票,100 000,股作为长期投资，每股买入价为,l0,元，每股价格中包含有,0.2,元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费,7 000,元。甲公司应编制如下会计分录：,2009,22,.,（,1,）编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资,980 000,应收股利,20 000,管理费用,7 000,贷：银行存款,l 007 000,（,2,）假定甲公司,2008,年,6,月,20,日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利,20 000,元。此时，应作如下会计处理：借：银行存款,20 000,贷：应收股利,20 000,2009,23,.,（,2,）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。,（,3,）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的,除外。,2009,24,.,注意：无论无论何种方式取得的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利、应收利息）。,2009,25,.,二、持有期间的核算,根据长期股权投资对被投资企业的影响不同，采用不同的核算方法：,1,、成本法的核算范围,（,1,）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（企业对子公司的长期股权投资）。,注意：投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。,2009,26,.,（,2,）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2009,27,.,2,、权益法的核算范围,投资企业对被投资单位具有共同控制（对其合营企业）或重大影响（对其联营企业）的长期股权投资，采用权益法核算。,2009,28,.,（一）成本法,成本法下持有期间有两件事：现金股利的处理和期末计提资产减值：,1,现金股利的处理,（,1,）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。,2009,29,.,取得长期股权投资借：长期股权投资,【,实际支付的价款直接相关的费用、税金,】,应收股利,【,包含的已宣告但尚未发放的现金股利,】,贷：银行存款,2009,30,.,(2),被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为,当期投资收益,。,2009,31,.,被投资单位,宣告,发放现金股利时：,借：应收股利,贷：投资收益,收到时：借：银行存款,贷：应收股利,2009,32,.,例,1,、本企业,2008,年初用银行存款,600,万元购买甲企业的股票对甲进行长期股权投资，占对方有表决权资本的,10%,，另支付佣金等共计,6,万元。该投资采用成本法进行核算（假如本企业没有别的形式对甲企业产生控制或重大影响），,2008,年,3,月甲企业分配现金股利,50,万元。,2008,年甲企业共盈利,100,万元。,2009,年,3,月甲企业分配现金股利,30,万元。（假设甲企业只有在每年年底才能计算出当年的盈利情况,）,2009,33,.,（,1,）投资时：,借 长期股权投资,甲企业,6 060 000,贷 银行存款,6 060 000,（,2,）,08,年,3,月分得现金股利时：,借 应收股利,50 000,贷 投资收益,50 00,2009,34,.,（,3,）,09,年,3,月分得现金股利时：,借 应收股利,30 000,贷 投资收益,股利收入,30 000,续例,1,，,2009,年甲企业全年盈利,40,万元，,2010,年,3,月甲企业分配现金股利,70,万元。,借 应收股利,70 000,贷 投资收益,股利收入,60 000,2009,35,.,练习,1.2007,年,1,月,1,日，,A,公司以银行存款,500,万元取得,B,公司,80,的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为,700,万元。,2007,年,5,月,2,日，,B,公司宣告分配,2006,年度现金股利,100,万元，,2007,年度,B,公司实现利润,200,万元。,2008,年,5,月,2,日，,B,公司宣告分配现金股利,300,万元，,2008,年度,B,公司实现利润,300,万元。,2009,年,5,月,2,日，,B,公司宣告分配现金股利,200,万元。,要求：做出,A,公司上述股权投资的会计处理,。,2009,36,.,【,正确答案,】,（,1,）,2007,年,1,月,1,日,借：长期股权投资,B,公司,500,贷：银行存款,500,（,2,）,2007,年,5,月,2,日,借：应收股利,80,贷：投资收益,80,（,3,）,2008,年,5,月,2,日,借：应收股利,240,贷：投资收益,240,（,4,）,2009,年,5,月,2,日,借：应收股利,160,贷：投资收益,160,2009,37,.,按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值，应当按照,“,金融工具确认和计量,”,准则有关规定处理。计提资产减值的账务处理是：,借：资产减值损失,贷：长期股权投资减值准备,2,期末计提减值,2009,38,.,2009,39,.,3,、处置时的核算,处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理是：,借：银行存款（收到的价款）,长期股权投资减值准备,贷：长期股权投资,贷或借：投资收益,2009,40,.,【,练习,】,有关甲公司投资于,C,公司的情况如下：,（,1,）,2007,年,1,月,1,日甲公司支付现金,800,万元给,B,公司，受让,B,公司持有的,C,公司,15%,的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。则甲公司账务处理如下：,借：长期股权投资,C,公司,800,贷：银行存款,800,2009,41,.,（,2,）,2007,年,4,月,1,日，,C,公司宣告分配,2006,年实现的净利润，其中分配现金股利,100,万元。甲公司于,5,月,2,日收到现金股利,15,万元。甲公司账务处理是：,借：应收股利（,10015%,）,15,贷：投资收益,15,借：银行存款,15,贷：应收股利,15,2009,42,.,（,3,）,2007,年，,C,公司实现净利润,300,万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。,（,4,）,2008,年,3,月,12,日，,C,公司宣告分配,2007,年净利润，分配的现金股利为,80,万元。甲公司的账务处理是：,。,2009,43,.,借：应收股利（,8015%,）,12,贷：投资收益,12,2009,44,.,（,5,）,2008,年,C,公司发生巨额亏损，,2008,年末甲公司对,C,公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为,750,万元，则计提减值准备的分录：,分析：长期投资的账面价值为,800,万元，需计提,50,万元减值准备：,借：资产减值损失,50,贷：长期股权投资减值准备,50,2009,45,.,（,6,）,2009,年,1,月,20,日，甲公司经协商，将持有的,C,公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款,900,万元。,借：银行存款,900,长期投资减值准备,50,贷：长期股权投资,C,公司,800,投资收益,150,2009,46,.,（二）权益法的核算,1,、初始投资成本的调整：,采用权益法核算下，投资时的核算应先确定初始投资成本，然后对初始投资成本进行调整：,长期股权投资的初始投资成本,大于,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，,不调整,长期股权投资的初始投资成本。,2009,47,.,长期股权投资的初始投资成本,小于,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入，视同接受捐赠），同时调整长期股权投资的成本。账务处理是：,借：长期股权投资,公司（投资成本）,贷：营业外收入,2009,48,.,【,例,】A,公司支付,2000,万元取得,B,公司,30,的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为,6 000,万元。假设,A,公司能够对,B,公司施加重大影响，则,A,公司应进行的会计处理为：,借：长期股权投资,B,公司（投资成本）,2 000,贷：银行存款,2 000,注：取得的份额为,1 800,万元（,6 00030,），支付的代价为,2 000,万元，多付的,200,万元为商誉，仍保留在长期股权投资的余额中。,2009,49,.,假设投资时,B,公司可辨认净资产的公允价值为,7000,万元，则,A,公司应进行的处理为：,借：长期股权投资,B,公司（投资成本）,2000,贷：银行存款,2 000,借：长期股权投资,B,公司（投资成本）,100,贷：营业外收入,100,注：取得的份额为,2100,万元（,700030,），支付的代价为,2000,万元，少付的,100,万元视同接受捐赠，计入营业外收入。,2009,50,.,2,、,持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益,（,1,）根据被投资单位实现的净利润借：长期股权投资,损益调整,【,被投资单位实现的净利润,持股比例,】,贷：投资收益,2009,51,.,（,2,）被投资单位发生净亏损借：投资收益,【,被投资单位的净亏损,持股比例,】,贷：长期股权投资,损益调整,2009,52,.,但是被投资单位发生净亏损，以,“,长期股权投资,”,科目的账面价值减记至零为限，是指,“,长期股权投资,对,单位投资,”,，该科目由,“,成本,”,、,“,损益调整,”,、,“,其他权益变动,”,三个明细科目组成，账面价值减记至零为限，也就是说对,单位投资三个明细科目合计为零。,2009,53,.,3.,投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。,借：应收股利,贷：长期股权投资,公司（损益调整）,2009,54,.,收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记,2009,55,.,4,、被投资单位所有者权益的其他变动,在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借：长期股权投资,其他权益变动贷：资本公积,其他资本公积,2009,56,.,5,期末计提减值,长期股权投资采用权益法核算时，计提资产减值应当按照,“,资产减值,”,准则有关规定处理。计提减值的账务处理是：,借：资产减值损失,贷：长期股权投资减值准备,2009,57,.,6,、处置时的核算,处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。同时因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益（投资收益）。处置时的账务处理是：,2009,58,.,借：银行存款,长期股权投资减值准备,资本公积,其他资本公积,贷：长期股权投资,公司（投资成本）,公司（损益调整）,公司（其他权益变动）,投资收益,2009,59,.,【,例,】,甲公司投资于,D,公司，有关投资的情况如下：,（,1,）,2007,年,1,月,1,日甲公司支付现金,1000,万元给,B,公司，受让,B,公司持有的,D,公司,20%,的股权（具有重大影响），采用权益法核算。假设未发生直接相关费用和税金。受让股权时,D,公司的可辨认净资产公允价值为,4000,万元。则甲公司账务处理如下：,借：长期股权投资,D,公司（投资成本）,1000,贷：银行存款,1000,2009,60,.,应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额,=400020%=800,（万元），因初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的初始投资成本。,2009,61,.,（,2,）,2007,年,12,月,31,日，,D,公司,2007,年实现的净利润为,600,万元；本年度因某经济事项使资本公积增加,150,万元。假设不考虑对净利润的调整。甲公司账务处理是：,借：长期股权投资,D,公司（损益调整）,120,贷：投资收益,120,（,60020%,）,借：长期股权投资,D,公司（其他权益变动）,30,贷：资本公积,其他资本公积,30,（,15020,）,2009,62,.,（,3,）,2008,年,3,月,12,日，,D,公司宣告分配现金股利,200,万元；甲公司于,4,月,15,日收到。,借：应收股利（,20020%,）,40,贷：长期股权投资,D,公司（损益调整）,40,借：银行存款,40,贷：应收股利,40,2009,63,.,（,4,）,2008,年,D,公司发生亏损,2000,万元，,2008,年末甲公司对,D,公司的投资可收回金额为,700,万元。,借：投资收益（,200020%,）,400,贷：长期股权投资,D,公司（损益调整）,400,2009,64,.,计提减值准备前长期股权投资的账面余额,=,投资成本,1000+,损益调整（,-320,）（,120-40-400,）,+,其他权益变动,30=710,（万元），可收回金额为,700,万元，需计提,10,万元减值准备：,借：资产减值损失,10,贷：长期股权投资减值准备,10,2009,65,.,（,5,）,2009,年,1,月,20,日，甲公司经协商，将持有的,D,公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款,800,万元。,借：银行存款,800,长期股权投资,D,公司（损益调整）,320,长期股权投资减值准备,10,资本公积,其他资本公积,30,贷：长期股权投资,D,公司（投资成本）,1 000,D,公司（其他权益变动）,30,投资收益,130,2009,66,.,补充：练习题,1,1,、甲公司为一家上市公司，,2009,年对外投资有关资料如下：,（,1,）,1,月,20,日，甲公司以银行存款购买,A,公司发行的股票,200,万股准备长期持有，实际支付价款,10000,万元，另支付相关税费,120,万元，占,A,公司有表决权股份的,40%,，能够对,A,公司施加重大影响，投资时,A,公司可辨认净资产公允价值为,30000,万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。,2009,67,.,（,2,）,4,月,17,日，甲公司委托证券公司从二级市场购入,B,公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款,1600,万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利,40,万元），另支付相关交易费用,4,万元。（,3,）,5,月,5,日，甲收到,B,公司发放的现金股利,40,万元并存入银行。（,4,）,6,月,30,日，甲公司持有,B,公司股票的公允价值下跌为,1480,万元。（,5,）,7,月,15,日，甲公司持有的,B,公司股票全部出售，售价为,1640,万元，款项存入银行，不考虑相关税费。,2009,68,.,（,6,）,A,公司,2009,年实现净利润,5000,万元。（,7,）,A,公司,2009,年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积,700,万元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）。,2009,69,.,正确答案：,（,1,）借：长期股权投资,成本,10 120,贷：银行存款,10 120,借：长期股权投资,成本,1880,营业外收入,1 880,（,2,）借：交易性金融资产,成本,1 560,应收股利,40,投资收益,4,贷：其他货币资金,1 604,（,3,）借：银行存款,40,贷：应收股利,40,（,4,）借：公允价值变动损益,80,贷：交易性金融资产,公允价值变动,80,2009,70,.,（,5,）,借：银行存款,1640,交易性金融资产,公允价值变动,80,贷：交易性金融资产,成本,1560,投资收益,160,借：投资收益,80,贷：公允价值变动损益,80,（,6,）借：长期股权投资,损益调整,2000,贷：投资收益,2000,（,7,）借：长期股权投资,其他权益变动,280,贷：资本公积,其他资本公积,280,2009,71,.,练习题,2,2,、（,1,）,2007,年,1,月,1,日，甲上市公司以其库存商品对乙企业投资，投出商品的成本为,180,万元，公允价值和计税价格均为,200,万元，增值税率为,17%,（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的,20%,，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。,（,2,）,2007,年,1,月,1,日，乙企业所有者权益总额为,1000,万元（假定为公允价值）。,（,3,）乙企业,2007,年实现净利润,600,万元。,（,4,）,2008,年乙企业发生亏损,1200,万元。,2009,72,.,（,5,）,2009,年乙企业实现净利润,1000,万元。乙企业由于可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积,200,万元,.,（,6,）,2010,年,2,月,5,日甲公司转让对乙公司的全部投资，实得价款,380,万元。,要求：根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资的会计分录。（金额单位为万元）,2009,73,.,3.2007,年,1,月,1,日，,A,公司以银行存款,500,万元取得,B,公司,80,的股份。该项投资属于非同一控制下的企业合并。乙公司所有者权益的账面价值为,700,万元。,2007,年,5,月,2,日，,B,公司宣告分配,2006,年度现金股利,100,万元，,2007,年度,B,公司实现利润,200,万元。,2008,年,5,月,2,日，,B,公司宣告分配现金股利,300,万元，,2008,年度,B,公司实现利润,300,万元。,2009,年,5,月,2,日，,B,公司宣告分配现金股利,200,万元。,要求：做出,A,公司上述股权投资的会计处理。,练习题,3,2009,74,.,