固定资产上海税务局.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,上海市嘉定区国家税务局,上海市地方税务局嘉定区分局,固定资产加速折旧政策与实务培训,授课老师：杜睿,2016.12.2,纳税人学堂课件天地第,20,16019,期,折旧是什么？,配比原则,第六十条 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：,(,一,),房屋、建筑物，为,20,年,;,(,二,),飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为,10,年,;,(,三,),与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为,5,年,;,(,四,),飞机、火车、轮船以外的运输工具，为,4,年,;,(,五,),电子设备，为,3,年,。,总局公告,(2014)29,号,固定资产折旧的企业所得税处理,（一）企业固定资产会计折旧年限如果短于税法规定的最低折旧年限，,应调增超出部分,；,企业固定资产会计折旧年限已期满且会计折旧已提足，但税法规定的最低折旧年限尚未到期且税收折旧尚未足额扣除，其未足额扣除的部分准予在剩余的税收折旧年限,继续按规定扣除。,总局公告,(2014)29,号,固定资产折旧的企业所得税处理,（二）会计折旧年限如果,长于,税法规定的最低折旧年限，应按,会计折旧年限,计算扣除（三）按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。（四）企业按税法规定实行加速折旧的，其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。,加速折旧,，来源于企业所得税法中：,第三十二条 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需,加速折旧,的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。,概念,实施条例第九十八条 企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：,(,一,),由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产,;,(,二,),常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。,国税发,(2009)81,号,总局公告,(2014)64,号,总局公告,(2015)68,号,财税,(2014)75,号,税收政策有哪些？,财税,(2015)106,号,国税发,(2009)81,号,适用加速折旧的年限规定,（一）过去没有使用过相同或类似的固定资产的。,（二）企业在原有的固定资产未达到,实施条例,规定的最低折旧年限前进行替代的。,国税发,(2009)81,号,加速折旧的方法,（一）双倍余额递减法,（二）年数总和法,（三）缩短折旧年限（不低于,60%,）,国税发,(2009)81,号,注意点,对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过,12,个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法。,财税,(2014)75,号,针对六大行业的特殊优惠,1.,生物药品制造业,2.,专用设备制造业,3.,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,4.,计算机、通信和其他电子设备制造业,5.,仪器仪表制造业,6.,信息传输、软件和信息技术服务业,财税,(2014)75,号,针对所有行业,专门用于研发、不超过,100,万元,不超过,5000,元的固定资产,一次性计入当期成本费用,缩短年限或者加速折旧,专门用于研发、超过,100,万元,财税,(2015)106,号,新增加四大行业至十大行业,1.,轻工,2.,纺织,3.,机械,4.,汽车,财税,(2015)106,号,六大行业企业,2014.1.1,之后购入,四大行业企业,2015.1.1,之后购入,缩短年限或者加速折旧,财税,(2015)106,号,六大行业,小微,企业,2014.1.1,之后购入,四大行业,小微,企业,2015.1.1,之后购入,缩短年限或者加速折旧,研发、生产,共用,不超过,100,万元,研发、生产,共用,超过,100,万元,一次性计入成本费用,财税,(2015)106,号,按照企业所得税法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，,也可选择不实行加速折旧政策,。,总局公告,(2014)64,号、（,2015,）,68,号,六大行业及四大行业的认定,按照国家统计局,国民经济行业分类与代码,以上述行业业务为主营业务，其固定资产投入使用当年主营业务收入占企业收入总额,50%(,不含,),以上的企业。,所称收入总额，是指企业所得税法第六条规定的收入总额。,总局公告,(2014)64,号、（,2015,）,68,号,十大行业企业 的研发费用加计扣除,企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，就已经进行,会计处理,的折旧、费用等金额进行加计扣除。,某,汽车行业,企业,2015,年购入一台研发,专用,的机器设备，价值,1200,万元。会计处理按照,8,年提折旧。税法规定最低折旧年限为,10,年，采用缩短折旧年限法缩短至,6,年。假设无残值。,案例,1,假设会计按照,4,年提折旧呢？,会计折旧、税前扣除折旧、加计扣除折旧？,总局公告,(2015)97,号,加速折旧费用的归集,企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，,但不得超过按税法规定计算的金额。,总局公告,(2014)64,号、（,2015,）,68,号,十大行业企业 的研发费用加计扣除,企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受上述优惠政策的，在享受研发费加计扣除时，就已经进行,会计处理,的折旧、费用等金额进行加计扣除。,税收政策出台背景？,税收政策出台背景？,全国经济增长面临下行压力,投资增速放缓,企业投资动力不足,税收政策出台背景？,落实重点产业调整和振兴规划,汽车业,生物药品制造业,信息传输、软件和信息技术服务业,税收政策出台背景？,简政放权，取消非行政审批,为推进税务行政审批制度改革，方便纳税人享受加速折旧优惠政策，税务部门已经,取消,“企业享受符合条件的固定资产加速折旧或缩短折旧年限所得税优惠的,核准,”事项，,不需要到税务机关办理审批手续。,实际操作如何填写享受？,A105080,资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,28,资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,行次,项 目,账载金额,税收金额,纳税调整,资产账载金额,本年折旧、摊销额,累计折旧、摊销额,资产计税基础,按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额,本年加速折旧额,其中：,2014,年及以后年度新增固定资产加速折旧额（填写,A105081,）,累计折旧、摊销额,金额,调整原因,1,2,3,4,5,6,7,8,9(2-5-6),10,1,一、固定资产（,2+3+4+5+6+7,）,2,（一）房屋、建筑物,20,年,3,（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,10,年,4,（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,5,年,5,（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具,4,年,6,（五）电子设备,3,年,7,（六）其他,8,二、生产性生物资产（,9+10,）,*,9,（一）林木类,10,年,*,10,（二）畜类,3,年,*,不论是否存在纳税调整，发生即填报,按照税法一般规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额，不含加速折旧部分,所得税实施条例,98,条：,1.,由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；,2.,常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。,采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第,60,条规定折旧年限的,60%,；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（软件）,11,三、无形资产（,12+13+14+15+16+17+18,）,*,*,12,（一）专利权,*,*,13,（二）商标权,*,*,14,（三）著作权,*,*,15,（四）土地使用权,*,*,16,（五）非专利技术,*,*,17,（六）特许权使用费,*,*,18,（七）其他,*,*,19,四、长期待摊费用（,20+21+22+23+24,）,*,*,20,（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出,*,*,21,（二）租入固定资产的改建支出,*,*,22,（三）固定资产的大修理支出,*,*,23,（四）开办费,*,*,24,（五）其他,*,*,折旧年限一般不低于,10,年,A105080,资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表,A105081,固定资产加速折旧、扣除明细表,本表相关政策规定：,财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知,（财税,201475,号）,财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知,（财税,2015106,号）,国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知,（国税发,200981,号）,财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知,（财税,201227,号）,A105081,固定资产加速折旧、扣除明细表,房屋、建筑物,飞机、火车,、,轮,船、机器、机械和其他,生产设备,与生产经营活,动有,关,的,器,具,、工,具,、家具,飞机、火车、轮,船以,外,的,运,输工具,电子设备,其他,原值,税收,折旧,（,扣,除,）,额,原值,税收,折旧,（扣除）额,原值,税收,折旧,（扣除）,额,原值,税收,折旧,（扣除）,额,原值,税收,折旧,（扣除）,额,原值,税收,折旧,（扣除）,额,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,A105081,固定资产加速折旧、扣除明细表,序号,项,目,1,一、重要行业固定资产加速折旧,2,所属,行业,/,领域,税,会处理一致,3,税,会处理不一致,4,二、其他行业研发设备加速折旧,5,100,万以上专,用研发设备,税,会处理一致,6,税,会处理不一致,7,三、允许一次性扣除的固定资产,8,1.,单价不超,100,万研发设备,9,小微企业,/,其他企业,税,会处理一致,10,税,会处理不一致,11,2.5000,元以下固定资产,12,*,税会,处理一致,13,税,会处理不一致,14,小计（,1,行,+4,行,+7,行）,填报重要行业以外的企业单位价值,100,万元以上研发仪器设备加速折旧,1-14,行填报享受,财税,【2014】75,号,、财税,2015106,号规定的固定资产加速折旧情况。,重要行业包括：,财税,【2014】75,号,规定的六,个行业，以及,财税,2015106,号规定的,轻工、纺织、机械、汽车四大领域,A105081,固定资产加速折旧、扣除明细表,15,四、其他固定资产加速折旧备案,16,1.,技术进步、更新换代快固定资产,17,*,税会处理一致,18,税会处理不一致,19,2.,常年强震动、高腐蚀固定资产,20,*,税会处理一致,21,税会处理不一致,22,3.,外购软件折旧（摊销）,23,*,税会处理一致,24,税会处理不一致,25,3.,集成电路企业生产设备,26,*,税会处理一致,27,税会处理不一致,28,合计（,16,行,+19,行,+22,行,+25,行）,15-27,行填写享受国税发,200981,号、财税,201227,号规定的加速折旧、摊销优惠政策,A105081,固定资产加速折旧、扣除明细表,序号,项,目,税收折旧（扣除）额合计,原值,税收,折旧,（扣除）,额,原值,会计,折旧额,正常,折旧额,税收,折旧额,纳税,调整额,加速,折旧,优惠,统计额,13,14,15,16,17,18,1,一、重要行业固定资产加速折旧,200,130,200,30,50,130,20,30,2,所属行业代码,/,领域,税会处理一致,100,80,100,*,50,80,*,30,3,税会处理不一致,100,50,100,30,*,50,20,*,填写固定资产计税基础。对于年度内只要有,1,个月税法折旧额大于会计折旧额的，其原值填入对应“原值”列。对于全年所有月份税法折旧额都小于会计折旧额的固定资产，不填本表。,填固定资产会计实际账载折旧额,当税法折旧额大于会计折旧额时，填报该项固定资产本年度税法折旧额。,假定该资产未享受加速折旧政策，本列填报该固定资产视同按照税法规定最低折旧年限用直线法估算折旧额,新购,：,2014,年,1,月,1,日以后购买，并且在此后投入使用。设备购置时间应以,设备发票开具时间,为准。采取分期付款或赊销方式取得设备的，以,设备到货,时间为准。企业自行建造的固定资产，其购置时间点原则上应以建造工程,竣工决算,的时间点为准。,35,感谢您的聆听,