固定资产96课时.pptx

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,中级财务会计,江西财经大学会计学院,严真红,电话：[phone],邮箱yanzhenhong888,第六章 固定资产,【本章教学重点,】,一,.,固定资产的确认和计量,二,.,固定资产增加及减少的核算,三,.,固定资产折旧理论及计算,四,.,固定资产后续支出的核算,第一节 固定资产的确认,一,.,定义、特征,1.,定义,P,164,2.,主要特征,P165,（1）属于主要劳动资料。,（2）使用寿命超过一个会计年度。,（3）持有目的是为使用而非出售或投资。,（4）单件价值较高。,（5）具有可衡量的未来经济利益。,（6）属于有形资产及非流动资产。,注：同时具备以上特征的劳动资料，应当,确认为固定资产。,二,.,确认条件,P167,符合资产定义，同时满足以下两个条件：,1.,与该资产有关的经济利益很可能流入企业。,2.,该资产的成本能够可靠地计量,三,.,分类,P,165,-,166,第二节 固定资产的计量,一,.,初始计量,一般按成本进行初始计量。,1.,购买取得,实际成本,=,买价,+,增值税,+,其他相关税费,注意：,（1）其他相关税费包括运杂费、安装调试费、,专业人员服务费、进口关税、进口环节消费税,等。但不包括采购人员差旅费。,(2)2009,年开始，一般纳税人取得生产经营用,机器设备发生的增值税，可以抵扣进项税额，,不计入固定资产成本。,见教材P168,2.,自行建造,P169,实际成本=建造达到预定可使用状态前发,生的全部必要支出,3.,投资者投入,P172,按合同协议价值计量，若协议价明显不,公允，应当采用公允价值计量。,4.,接受捐赠,P179,5.盘盈固定资产,按重置成本计量。,6.融资租入,P175,二,.,后续计量,1.,在规定期限内每月计提折旧。,2.,发生后续支出应区分资本性支出或收益,性支出，分别作出会计处理。,注：资本性支出增加固定资产价值，收益,性支出 计入当期损益。,三.期末计量,期末发生减值，计提减值准备。,注：计提的减值准备不得转回，处置资产,时注销。,第三节 固定资产增加的核算,一,.,购买固定资产,1.,不需安装,直接增加“固定资产”,见教材168,注意：购买发生的增值税的处理方法。,2.,需要安装,购买时先通过“在建工程”核算，安装完,工时转为固定资产。,见P169,二、自行建造的固定资产,1.,出包方式建造,预付工程价款时：,借：在建工程,-,预付工程款,贷：银行存款,注：预付工程款不能计入“预付账款”账户,工程完工时：,借：固定资产,贷：在建工程,-,预付工程款,2.,自营工程,通过“在建工程”科目核算。,【例1】见教材P170-171,【,例2,】,A,企业自行建造仓库，发生以下业务：,（1）购入工程物资一批，买价,400000,元，增,值税,68000,元，转账支票结算。,借：工程物资 468000,贷：银行存款 468000,（2）工程领用工程物资351000元。,借：在建工程 351000,贷：工程物资 351000,（3）工程领用生产用原材料一批，实际成本,100000元，增值税17000元。,借：在建工程 117000,贷：原材料 100000,应交税费-增（进转出）17000,（4）计算工程人员工资,80000,元。,借：在建工程 80000,贷：应付职工薪酬 80000,（5）企业辅助生产车间为工程提供有关劳务,支出50000元。,借：在建工程 50000,贷：生产成本 50000,（6）工程建造领用自产产品一批，产品成本,70000,元，公允价值,100000,元，增值税,率,17%,，消费税率10%。,借：在建工程 97000,贷：库存商品 70000,应交税费-增（销项）17000,-应交消费税 10000,（7）计提工程长期借款利息2,0000,元，一次,还本付息。,借：在建工程 20000,贷：长期借款-应计利息 20000,（8）工程完工达到可使用状态。,工程实际成本=351000+117000+80000+50000+97000+20000=715000,借：固定资产 715000,贷：在建工程 715000,（9）将多余的工程物资117000元转为生产,用原材料。,117000（1+17%）=100000,借：原材料 100000,应交税费-增（进项）17000,贷：工程物资 117000,（10）若将上述多余的工程物资出售，取,得价款130000元。,借：银行存款,贷：工程物资 117000,营业外收入 13000,三,.,投资者投入（按协议价）,借：固定资产,贷：实收资本,若协议价明显不公允，按公允价值计量,借：固定资产,贷：实收资本,资本公积 （或借）,注意：相关增值税的会计处理,四,.,接受捐赠,借：固定资产,贷：递延所得税负债,营业外收入,五,.,融资租入,借：固定资产 ,未确认融资费用,贷：长期应付款,注：按最低租赁付款额现值与租赁开始日,资产公允价值两者中较低者作为固定资产,入账价值。,六,.,盘盈固定资产:,按重置成本计量,借：固定资产,贷：以前年度损益调整,第四节 固定资产折旧,一,.,折旧的含义：,教材,P,180,二,.,折旧的原因,P180-181,1.,有形损耗：自然力作用导致的价值降低。,2.,无形损耗：技术进步导致的价值贬值。,三,.,影响折旧的因素,P181,1.主要因素,固定资产原值、预计净残值、预计使用期限。,2.其他因素,已计提的减值准备、弃置费用。,四,.,计提折旧的范围,P182,除土地及超龄使用的固定资产外，其余固,定资产都要计提折旧。,五,.,折旧的时间规定,1.,必须按月计提折旧,2.,当月增加，当月不计折旧，下月开始计提。,3.,当月减少，当月计提折旧，下月停止计提。,注：实际工作中，应按月初固定资产原值,和规定的折旧率计算当月折旧额。,六,.,折旧的计算方法,1.,年限平均法（直线法）,（,1,）计算方法,教材P182-183,（,2,）评价,P183,2.,工作量法,（,1,）计算方法,P183-184,（,2,）评价,P184,3.,加速折旧法,（,1,）含义,P184,注：我国会计准则允许采用的加速折旧法包,括双倍余额递减法及年数总和法。,（,2,）主张采用加速折旧法的理由（优点）,P185,A.符合谨慎性要求。,B.可带来递延纳税时间上的财务收益。,C.可以相对降低无形损耗风险。,D.可以使固定资产使用成本各期较为均衡,E.可以增加固定资产使用前期的现金流量,F.能使收入与费用更合理配比。,（3）加速折旧法的缺点,A.可能对国家税收产生不利影响。,B.计算比较复杂。,（,4,）计算方法,A.双倍余额递减法,年双倍直线折旧率,=2,预计使用年限,年折旧额,=,年初折余价值,年双倍直线折旧率,注意：,采用双倍余额递减法，先不考虑,净残值。最后两年必须改用直线法，改用,直线法时考虑净残值。应当先计算年折旧,额，再计算月折旧额。,【,例1,】,某设备买价,8,万元，增值税,1.36,万元,（计入设备成本），安装费,0.64,万元。预,计可使用,5,年，预计净残值率为,2%,。采用,双倍余额递减法计算折旧。,原值,=8+1.36+0.64=10,净残值,=102%=0.2,年折旧率,=25=,40%,第1年,:10,40%,=4,第2年,:,（,10-4,）,40%,=2.4,第3年：（,10-4-2.4,）,40%,=1.44,第4及第5年，改用直线法计算。,（,104-2.4-1.44-0.2,）,2=0.98,B.年数总和法,年折旧率,=,尚可使用年限年序数总和,年折旧额,=,（原值,-,净残值）,当年的折旧率,【,例2,】,某设备原价,100,万元，预计净残值率,5%,，预计可使用五年。采用年数总和,法计算折旧如下：,应计折旧额,=100,（,1-5%,）,=95,第1年：折旧率,=5,(,1+2+3+4+5,),=5/15,折旧额,=955/15,第2年：折旧额,=954/15,第3年：折旧额,=953/15,第4年：折旧额,=952/15,第5年：折旧额,=951/15,七,.,折旧的会计处理,P189,根据“折旧费用分配表”编制分录：,借：管理费用 (行政部门）,制造费用 （车间,),销售费用 （销售部门）,其他业务成本（出租）,贷：累计折旧,注意：教材P189会计实务中的折旧计算方法。,第四节 固定资产减少核算,一,.,出售、报废、毁损固定资产,必须通过“固定资产清理”账户核算。,1.,将固定资产转入清理,借：固定资产清理,累计折旧,固定资产减值准备,贷：固定资产,注：除盘亏外，其他减少的固定资产均需,要通过“固定资产清理”账户核算。,2.,出售不动产计算营业税,借：固定资产清理,贷：应交税费,-,应交营业税,注：出售已抵扣进项税额的机器设备须计,算增值税销项税额。,3.,支付清理费用,借：固定资产清理,贷：银行存款 等,4.,取得清理收入,借：银行存款 （价款）,其他应收款 （赔款）,原材料,-,残料 （残料）,贷：固定资产清理,5.,结转清理损益,（,1,）结转净收益,借：固定资产清理,贷：营业外收入,（,2,）结转净损失,借：营业外支出,贷：固定资产清理,【,固定资产综合举例,】,（1）,A,公司为一般纳税人，10年,12,月,5,日购入,需安装生产用设备一套，用银行汇票支,付买价,100,万元及增值税,17,万元。,借：在建工程 100,应交税费-增（进项）17,贷：其他货币资金 117,（2）投入安装时，领用工程物资16万元。,借：在建工程 16,贷：工程物资 16,（,3）计算安装人员工资4万元。,借：在建工程 4,贷：应付职工薪酬 4,（4）10年12月25日安装完工交付车间使用。,借：固定资产 120,贷：在建工程 120,（5）该设备预计可使用,4,年，预计净残值率,5%,。采用双倍余额递减法计算折旧。,2011年折旧额=1202/4=60,借：制造费用 60,贷：累计折旧 60,（6）,20,12年8月,5,日，,A,公司出售该设备，存,款支付设备运杂费,0.5,万元。,2012年1-8月折旧额,=（120-60）2/48/12=20,借：制造费用 20,贷：累计折旧 20,借：固定资产清理 40,累计折旧 80,贷：固定资产 120,借：固定资产清理 0.5,贷：银行存款 0.5,（7）出售设备取得价款收入,5,8.5万元（含增,值税）存入银行。,58.5（1+17%）=50,借：银行存款 58.5,贷：固定资产清理 50,应交税费-增（销项）8.5,（8）结转设备出售损益,50-（40+0.5）=9.5,借：固定资产清理 9.5,贷：营业外收入 9.5,二,.,对外投资、抵债、捐赠、交换其他资产,通过“固定资产清理”账户核算,1.,将固定资产转入清理：,分录与出售相同。,2.,支付清理费用：,分录与出售相同。,3.交易完成时,借：长股投（应付账款、营业外支出等科目）,贷：固定资产清理,若上例,20,12年8月,5,日，,A,公司将设备作价,100万元投入B公司，取得B公司5%股权，投资,时存款支付设备运杂费,0.5,万元。,借：长股投 100,贷：固定资产清理 40.5,营业外收入 59.5,三,.,盘亏固定资产,不通过“固定资产清理”核算,盘亏时,借：待处理财产损溢,累计折旧,固定资产减值准备,贷：固定资产,批准转为营业外支出,借：营业外支出,贷：待处理财产损溢,第五节 固定资产后续支出,一.资本化的后续支出,1.确认,支出的结果会导致原有固定资产数量增,加或质量效能显著提高或使用寿命显著延,长的支出，应当确认为资本化后续支出。,2.构成,主要包括改、扩建支出、改良支出、符,合固定资产确认条件的装修费用等。,3.会计处理,作为资本性支出，计入支出发生后的固定,资产价值。,见教材P191,注：支出发生时通过“在建工程”科目核算。,二.费用化后续支出,1.确认,支出的结果是为了保证固定资产正常使,用或恢复其原有质量的支出，应当确认为,费用化后续支出。,2.构成,主要包括修理支出、保养支出等。,3.会计处理,直接计入支出发生当期的成本费用。,见教材P193,谢 谢,