建筑施工企业会计科目的设置及使用说明.docx

建筑施工企业会计科目 设置及使用阐明
（一）会计科目表
序号I科目编号I科目名称I序号|科目编号I科目名称

I 一、资产类 I 17 I 13 2
I材料成本差别
I现金 I 18 I 13
I委托加工物资
I银行存款I 1
I库存产成品
I其他货币资金I
13
9 I待摊费用
I短期投资
I长久投资
I应收票据
I拨付所属资金
I应收帐款
I固定资产
7I 114 I坏帐准备I 2 4 I 15 5 I合计折旧

8111
9111
101 1
111 1
12| 1
13 1 1
14| 1
15| 1
16| 1
5 I预付帐款I 25 I
7 I内部往来I 26 I
18 I备用金I 27 I
19 I其他应收款I 28
21I物资采购I29I
2 2I采购保管费I 30
23I库存材料I31I
2 4 I周转材料I I I
2 9I低值易耗品I II
156 I固定资产清理
157 I临时设施
158 I临时设施摊销
I 15 9 I专题工程支出
161 I无形资产
I 171 I递延资产
181 I待处理财产损溢

序号I科目编号I科目名称I序号I科目编号I科目名称
I I
3 2
3 3
3 4
3 5
3 6
3 7
3 8
39
40
4 1
4 2
、负债类I49I 313 I盈余公积
I短期借款I50I 321 I本年利润
I 202 I应付票据I
I 203 I应付帐款I
I 204 I预收帐款I
51I 322 I利润分配
I I
I I四、成本类
I 209 I其他应付款I
I 211 I应付工资I5
I 214 I应付福利费I
I 221 I应交税金I5
52I 401 I工程施工
3I 4 11 I工业生产
5 4I 421 I机械作业
5I 431 I辅助生产
I 223 I应付利润I I I
I 2 2 9 I其他应交款I I I五、损益类
I 2 3 1 I预提费用I56I 501 I工程结算收入
4 3 |
2 4 1 |长久借款
15 7 1
5 0 2 |工程结算成本
4 4 |
2 5 1 |应付债券
15 8 1
5041工程结算税金

I I I I I及附加
4 5 I 2 6 1 |长久应付款15 9 1 5 1 1 |其他业务收入
I I16 0 15 1 2 |其他业务支出
I I三、全部者权益类16 11 5 2 1 |管理费用
4 6 I3 0 1|实收资本16 2 1 5 22|财务费用
4 7 I3 0 5|上级拨入资金16 3 153 1 |投资收益
4 8 |3 1 1|资本公积16 4 1 5 41|营业外收入
I I16 5 15 4 2 |营业外支出
附注：1.有调进外汇业务企业，应增设外汇价差”科目；
2. 有发行不超出一年期债券 企业，应增设应付短期债券”科目;
3. 企业其他业务中经营规模较大、收入较多 业务，可参摄影应行业 会计制度，增设有关资产、成本、费用等科目进行核实。
（二）会计科目使用阐明
第10 1号科目现金
一、本科目核实企业库存现金。
企业内部单位使用 备用金，经过备用金”科目核实。
二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目
三、企业应设置现金日志帐”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务 发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算全日 现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。
企业收付 现金，假如有外币现金，应另行设置外币现金日志帐。
第10 2号科目银行存款
一、本科目核实企业存入银行和其他金融机构 多种存款。
企业 外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在其他货币资金”科目核实，不在本科目核实。
二、企业收入 一切款项，除国家另有要求 以外，都必须当日解交银行；一切支出，除要求可用现金支付 以外，应按现行有关结算要求，经过银行办理转帐结算。
企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记现金”等有关科目；提取或支出存款时，借记现金”等有关科目，贷记本科目。
三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类，分别设置银行存款日志帐”，根据收付款凭证，按照业务 发生顺序逐日逐笔登记，并结出帐面余额。银行存款日志帐”应与银行对帐单”核对清楚，至少每月核对一次，发觉差额，应及时查明改正。月份终了，应编制银行存款余额调整表”，将银行存款 帐面结余与银行对帐单余额调整相符。如有不符，属于银行对帐单差错，应即告知银行查明改正；属于企业记帐差错
，应由企业作改正 会计分录或补记入帐。
四、企业应指定专人签发银行支票，其别人员一律不得签发支票。银行汇票、银行本票和商业汇票，也应指定专人负责管理。
企业不准出租、出借银行帐户；不准签发空头支票和远期支票；不准套取银行信用。
五、有外币存款业务 企业，可在本科目下设置 人民币存款”和外币存款”两个明细科目。
企业发生 外币业务，应该将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。全部外币帐户 增长降低，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。外币金额折合为人民币记帐时，可按业务发生时 国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可按业务发生当月月初 国家外汇牌价，作为折合率。月份（或季度、年度）终了，企业应将外币帐户 外币余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户 期末人民币余额。调整后 各外币帐户人民币余额与原帐面余额 差额，作为汇兑损益，列作财务费用。
外币现金以及外币结算 各项债权、债务，均应比照银行存款 措施记帐。
六、有在外汇调剂市场买入外币 企业，买入外币增长 外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，外汇调剂价与国家外汇牌价 差额，增设外汇价差”科目核实。买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目（乂乂外币户）（同步登记外币金额），按照调剂价与国家外汇牌价 差额，借记外汇价差”科目，按照实际支付 款项，贷记本科目（人民币户）。用买入 外币购置物资、支付费用，应分摊 外汇价差，借记有关材料物资、费用科目，贷记外汇价差”科目。用买入 外汇偿还债务，按外汇牌价折合 人民币，借记有关负债科目，贷记本科目，同步按偿还债务所用外汇应分摊 外汇价差，借记专题工程支出”财务费用”等科目，贷记外汇价差”科目。
在外汇调剂市场卖出 外币，降低 外币存款应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，实际取得 人民币与按国家外汇牌价折合 人民币 差额，应区别不同情况处理：卖出 外币如为自调剂市场买入，应冲销外汇价差，如有差额，作为汇兑损益处理；卖出 外币，如为其他起源取得，应作为汇兑损益处理。
企业在调剂市场购入外汇额度支付 人民币，也在外汇价差”科目核实。购入外汇额度时，按实际支付 人民币，借记外汇价差”科目，贷记本科目（人民币户），并将买入外汇额度同步在备查簿中登记。
企业因发生销售等业务而取得 外汇额度，应在备查簿中登记，卖出外汇额度取得 收入，作为汇兑损益处理。
第10 9号科目其他货币资金
一、本科目核实企业 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等多种其他货币资金。
二、外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户款项。企业将款项委托本地银行汇往采购地银行开立采购专户时，借记本科目，贷记银行存款”科目。收到采购员交来供给单位发票帐单等报销凭证时，借记物资采购”等科目，贷记本科目。将多出 外埠存款转回本地银行时，根据银行 收帐告知，借记银行存款”科目，贷记本科目。
三、银行汇票存款是企业为了取得银行汇票，按照要求存入银行款项。企业在填送银行汇票委托书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回 委托书存根联，借记本科目，贷记银行存款”等科目。企业应根据发票帐单及开户行转来 银行汇票第四联等有关凭证，经核对无误后，借记物资采购”等科目，贷记本科目。如有多出款或因汇票超出付款期等原因而退回款项时，借记 银行存款”科目，贷记本科目。
四、银行本票存款是企业为取得银行本票按照要求存入银行 款项。企业向银行提交 银行本票申请书”，并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回 申请书存根联，借记本科目，贷记银行存款”等科目。付出银行本票后，应根据发票帐单等有关凭证，借记物资采购”科目，贷记本科目。企业因本票超出付款期等原因而要求退款时，应填制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回 进帐单第一联，借记银行存款”等科目，贷记本科目。
五、企业同所属单位之间和上下级之间 汇解款项，在月终时如有未达 汇入款项，应作为在途货币资金处理。根据汇出单位 告知，借记本科目，贷记有关科目。收到款项时，借记 银行存款”科目，贷记本科目。
六、本科目应设置外埠存款”、银行汇票”、银行本票”、在途资金”等明细科目，并按外埠存款 开户银行，银行汇票或本票 收款单位和在途资金 汇出单位等设置明细帐。
第111号科目短期投资
一、 本科目核实企业购入 能够随时变现、持有时间不超出一年 多种有价证券，以及不超出一年 其他投资，涉及多种股票、债券等。
二、企业购入 多种有价证券，按照实际支付 价款，借记本科目，贷记银行存款”科目。假如实际支付 款项中涉及已经宣告发放，但未支取股利和利息，应将其作为应收款项处理。企业应按照实际成本（即实际支付 价款扣除已宣告发放 股利和利息），借记本科目，按照应收取股利和利息，借记其他应收款”科目，按实际支付 价款，贷记银行存款”科目。
发放 股利和债券利息，借记银行存款”科目，贷记投资收益”、其他应收款”科目。
企业转让、出售有价证券，按照实际收到 金额，借记银行存款”科目，按照帐面实际成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记投资收益”科目。
债券到期收回本息，借记银行存款”科目，贷记本科目和投资收益”科目。
三、本科目应按短期投资种类设置明细帐。
第11 2号科目应收票据
一、本科目核实企业因结算工程价款，对外销售产品、材料等而收到 商业汇票，涉及银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到 支票应存入银行，
并记入银行存款”科目，不涉及在应收票据之内。
二、企业应设置应收票据登记簿”，逐笔统计每一应收票据 种类、号数和出票日期、票面金额、交易协议和付款人、承兑人、背书人 姓名或单位名称，到期日期和利率，贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料。应收票据到期收清票款后，应在 应收票据登记簿”内逐笔注销。
三、企业收到应收票据，应按票面金额，借记本科目，贷记应收帐款” 工程结算收入”等科目。应收票据到期收回 票面金额，借记银行存款”科目，贷记本科目。
四、 企业将还未到期 应收票据向银行贴现，应按实际收到 金额（即扣除贴息后 净额），借记银行存款”等科目，贴息部分，借记财务费用”科目，按应收票据 票面金额，贷记本科目。
贴现 商业承兑汇票到期，因承兑人 银行帐户不足支付，申请贴现 企业收到银行退回 应收票据和支款告知时，按应收票据票面金额，借记应收帐款”科目，按所付利息，借记其他应收款”科目，按所付本息，贷记银行存款”科目。假如申请贴现企业 银行存款帐户余额不足，银行作逾期贷款处理时，不足部分记入贷款科目，贷记短期借款”科目。
五、企业对出票人进行追索清偿，取得票款及利息时，借记银行存款”科目，按票面金额，贷记应收帐款”科目，按追索 利息部分冲减垫付利息，贷记其他应收款”科目。假如追索 利息部分不不不不大于垫付 利息，差额部分冲减财务费用，贷记财务费用”科目。
六、本科目应按不同 票据种类分别设帐进行明细核实。
第113号科目应收帐款
一、本科目核实企业承建工程应向发包单位收取 工程价款和列入营业收入 其他款项以及销售产品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、作业单位收取款项。企业为购货单位或接受劳务、作业单位代垫包装费、运杂费，也在本科目核实。
企业预收 款项涉及工程款、备料款、购货款等，应在预收帐款”科目内核实，不在本科目核实。
二、本科目 借方核实企业应向发包单位、购货单位或接受劳务、作业单位收取 结算或销售款项，贷方核实已经收取 款项，以及按照要求从应收帐款中扣还 预收款项，本科目 期末余额反应还未收到 应收帐款。
三、企业应收帐款如采用商业汇票结算，收到商业汇票时，应将应收帐款自本科目转入 应收票据”科目。
四、提取坏帐准备金 企业，经确觉得坏帐 应收帐款，借记坏帐准备”科目，贷记本科目；未提取坏帐准备金 企业，发生 坏帐损失，借记管理费用”科目，贷记本科目。
已确认并转销 坏帐损失，假如后来又收回时，提取坏帐准备金 企业，借记本科目，贷记坏帐准备”科目，同步借记银行存款”科目，贷记本科目；未提取坏帐准备金 企业，借记本科目，贷记管理费用”科目，同步，借记银行存款”科目，贷记本科目。
五、本科目应设置应收工程款”和应收销货款”两个明细科目，并分别按发包单位和购货单位或接受劳务、作业 单位设置明细帐。
第114号科目坏帐准备
一、本科目核实企业提取 坏帐准备金。
二、企业根据应收帐款扣除有关预收帐款后年末余额按要求百分比提取坏帐准备金时，借记管理费用”科目，贷记本科目。企业当期应提取坏帐准备金不不不不大于已提取帐面余额，应按其差额提取，借记管理费用”科目，贷记本科目；应提取 坏帐准备金不不不不不大于帐面余额，冲减管理费用，借记本科目，贷记管理费用”科目。
三、发生坏帐损失时，借记本科目，贷记应收帐款”科目。对于有预收帐款单位，发生坏帐损失时，应将已收取该单位预收款先行结转，借记预收帐款”科目，贷记应收帐款”科目；然后，将应收该单位 款项净额，冲减坏帐准备金，借记本科目，贷记应收帐款”科目。
四、已确认并转销 坏帐损失，后来年度又收回，应按收回 金额，借记应收帐款”科目，贷记本科目；同步，借记银行存款”科目，贷记应收帐款”科目。
五、本科目期末贷方余额反应提取 坏帐准备金。
第115号科目预付帐款
一、本科目核实企业按照工程协议要求预付给分包单位款项，涉及预付工程款和备料款，以及按照购货协议要求预付给供给单位购货款。
二、企业预付分包单位工程款和备料款时，借记本科目，贷记银行存款”科目；拨付分包单位抵作备料款 材料，借记本科目，贷记库存材料”等科目。企业与分包单位结算已竣工程价款时，借记应付帐款”科目，贷记本科目。
三、企业按要求预付货款时，借记本科目，贷记银行存款”科目。所购商品、材料物资验收入库后，根据发票帐单应付金额，借记物资采购”等科目，贷记应付帐款”科目。同步，应将预付 货款自本科目转入应付帐款”科目，借记应付帐款”科目，贷记本科目。
四、本科目应分别设置预付分包单位款”和预付供给单位款”两个明细科目，并分别按分包单位和供给单位名称设置明细帐。
第117号科目内部往来
一、本科目核实企业与所属内部独立核实单位之间，或各内部独立核实单位之间，因为工程价款结算，产品、作业和材料销售、提供劳务等业务所发生 多种应收、应付、暂收、暂付往来款项。
各内部独立核实单位之间往来款项，能够经过企业（企业，下同）集中核实，以便掌握所属内部单位之间结算情况，也能够由各内部单位直接结算，月终经过企业集中对帐，以简化核实手续。
二、下列各项结算业务不在本科目核实：
1. 企业与内部独立核实单位之间有关生产周转资金 下拨、上交，在拨付所属资金”和上级拨入资金”科目核实。
2. 企业拨给非独立核实 内部单位 周转金，应在备用金”科目核实。
三、本科目借方核实企业与所属内部独立核实单位及各内部独立核实单位之间发生多种应收、暂付和转销应付、暂收款项，贷方核实企业与所属内部独立核实单位及各内部独立核实单位之间应付、暂收和转销 应收、暂付款项。本科目 期末余额应与所属内部独立核实单位各明细科目 借方余额合计与贷方余额合计 差额相等。各明细科目 期末借方余额合计反应应收内部单位 款项，贷方余额合计反应应付内部单位
款项。
四、本科目应按各内部单位 户名设置明细帐进行明细核实。企业与所属单位之间、所属单位与所属单位之间对本科目 统计应相互一致。
为了确保往来单位之间往来款项 统计相一致，应使用内部往来记帐告知单”（格式、内容由企业自行要求），由经济业务发生单位填制，送交对方及时记帐，并由对方核对后，及时将副联退回。每月终了，由要求 一方根据明细帐统计抄列内部往来清单，送交对方核对帐目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有未达帐项或因为差错等原因不能核对相符，应在签回 清单上详细注明。发出单位对于对方指出 差错项目应及时查明并作调整分录。
第11 8号科目备用金
一、 本科目核实企业拨付给非独立核实 内部单位（如职能部门、施工单位、车间等，下同）备作差旅费、零星采购或零星开支等使用 款项。
二、备用金应指定专人负责管理，按照要求用途使用，不得转借给别人或挪作他用。支用 备用金，应在要求期限内办理报销手续，交回余额。前帐未清，不得继续支付。
三、实施定额备用金制度单位，备用金领用部门支用备用金后，应根据多种费用凭证编制费用明细表，定时向财会部门报销，领回所支用备用金。财会部门根据费用明细表，将支用数直接记入有关成本、费用科目，并给备用金领用部门补足备用金。除增长或降低备用金定额外，都不经过本科目核实。
四、本科目 借方核实企业向各内部单位拨付备用金，贷方核实企业向各内部单位收回 备用金，期末借方余额反应各内部单位占用 备用金。
五、本科目应按备用金领用单位设置明细帐。
第119号科目其他应收款
一、本科目核实企业除应收票据、应收帐款、预付帐款、内部往来和备用金等应收款项以外 其他多种应收、暂付款项，涉及应收职员 多种赔款、罚款、存出确保金（如水泥纸袋押金、保函押金等）以及应向职员收取多种垫付款项等。
二、企业发生其他多种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回多种款项时，借记有关科目，贷记本科目。
三、本科目应按其他应收款 项目分类，并按不同 债务人设置明细帐。
第1 2 1号科目物资采购
一、本科目核实企业购入多种材料物资 实际采购成本。
发包单位拨入抵作备料款 材料，也在本科目核实。
二、 购入材料物资 采购成本涉及：（1）买价。（2）运杂费。（3）采购保管费，即企业 材料物资供给部门和仓库在组织材料物资采购、供给和保管过程中发生各项费用。其中买价应直接计入材料物资采购成本；运杂费能分清承担对象，直接计入有关材料物资采购成本，不能分清承担对象，按材料物资重量或买价百分比等分摊原则，分摊计入各有关材料物资采购成本；采购保管费一般应先经过采购保
管费”科目核实，月终分配计入各材料物资 采购成本。
三、 购入材料物资在途中 损耗，除合理损耗（定额内损耗）以及按要求应由供给单位、运送单位负责补偿 以外，凡因遭受意外灾害发生 损失和留待查明原因 损失，应先转入 待处理财产损溢”科目，然后按要求程序报经同意再作相应 帐务处理。
四、本科目 借方核实企业外购材料物资支付 材料物资 价款，发生 运杂费，分配计入材料物资采购成本 采购保管费，以及发包单位拨入抵作备料款 材料价款；贷方核实已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库 材料物资 实际采购成本，以及应向供给单位、运送单位等收回 材料短缺或其他应冲减采购成本 补偿款项；期末借方余额反应已付款或已开出、承兑商业汇票但还未到达或还未验收入库 在途材料物资。
五、对于还未付款或还未开出、承兑商业汇票但已验收入库 购入材料物资，企业应于月份终了按计划成本暂估入帐，借记 库存材料”等科目，贷记应付帐款一一暂估应付帐款”科目，下月用红字作相同统计予以冲回，待下月付款或开出、承兑商业汇票后，再按正常程序记帐，借记本科目，贷记有关科目。
六、本科目应设置物资采购明细帐”进行明细核实。
七、采用实际成本进行日常核实 企业，能够不设置本科目和 材料成本差别”科目，另外设置在途物资”科目。
第12 2号科目采购保管费
一、本科目核实企业材料物资供给部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生 多种费用。
采购保管费一般涉及：采购、保管人员 工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保护费、检验试验费（减检验试验收入）、材料整顿及零星运费、材料物资盘亏及毁损（减盘盈）等。
二、企业发生采购保管费，应于月份终了时全部分配计入本月购入多种材料物资实际采购成本。为均衡年度内各月材料物资采购成本
承担，采购保管费也可按预先拟定分配率进行分配，按计划分配率分配采购保管费与实际发生采购保管费 差额，平时可留在本科目内不予结转，在编制月份资产负债表时，列入待摊费用”项目，如为贷方余额作抵减待摊费用处理。年度终了时，本科目 余额应全部计入材料物资
采购成本，不留余额。
三、本科目借方核实企业发生 各项采购保管费用，贷方核实已分配计入材料物资采购成本 采购保管费。采用按计划分配率分配采购保管费企业，本科目期末借方余额反应实际发生数不不不不大于计划分配数 差额，贷方余额反应实际发生数不不不不不大于计划分配数 差额。
四、本科目应按采购保管费费用项目设置明细帐进行明细核实。
第12 3号科目库存材料
一、本科目核实企业多种库存材料 计划成本或实际成本。
二、企业多种库存材料一般应作如下分类：
1. 主要材料。指用于工程或产品并构成工程或产品实体 多种材料，如黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料、小五金材料、电器材料、化工材料等。
2. 构造件。指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体多种金属、钢筋混凝土 、混凝土 和木质构造件等。
3. 机械配件。指施工机械、生产设备、运送设备等多种机械设备替代、维修使用多种零件和配件，以及为机械设备准备备品备件。
4. 其他材料。指不构成工程或产品实体，但有利于工程或产品形成，或便于施工、生产进行多种材料，如燃料、油料、饲料等。
三、 本科目借方核实外购、自制、委托外单位加工完毕、发包单位转帐拨入、其他单位投入、盘盈等原因增长材料物资。已经验收入库，但月终还未付款或还未开出、承兑商业汇票 外购材料，应在借方按计划成本暂估入帐，待下月初用红字予以冲回。贷方核实领用、发出加工、对
外销售以及盘亏、毁损等原因降低 材料，期末余额反应库存 材料物资。
四、 采用实际成本进行材料日常核实 企业，对于发出 材料，可根据情况选择使用先进先出法”、加权平均法”、移动平均法”、个别计价法”、后进先出法”等措施计价。对不同 材料能够采用不同 计价措施。材料计价措施一经拟定，不能随意变更。如有变更，应在年度财务报告中加
以阐明。
五、采用计划成本核实 企业，应该按月结算其成本差别，将计划成本调整为实际成本。
六、本科目应按材料 类别、品种、规格和保管地点设置明细帐，进行明细核实。
第12 4号科目周转材料
一、本科目核实企业库存和在用 多种周转材料 计划成本或实际成本。
周转材料是指企业在施工生产过程中能屡次使用，并可基本保持原来 形态而逐渐转移其价值 材料。如模板、挡板、架料及其他周转材料等。
二、企业可根据使用周转材料 详细情况，采用下列不同 摊销措施：
1. 一次摊销：一般应限于易腐、易糟 周转材料，于领用时一次计入成本、费用。
2. 分期摊销：根据周转材料 估计使用期限分期摊入成本、费用。
3. 分次摊销：根据周转材料 估计使用次数分次摊入成本、费用。
4. 定额摊销：根据实际完毕实物工作量和预算定额要求周转材料消耗定额，计算本期摊销额。
三、本科目应设置如下三个明细科目：
1. 在库周转材料；
2. 在用周转材料；
3. 周转材料摊销。
四、企业购入、自制、委托外单位加工完毕验收入库 周转材料，比照库存材料”科目 核实措施，在在库周转材料”明细科目中核实。施工现场领用主要材料等作周转材料使用时，应将其成本自库存材料”科目转入本科目（所属在用周转材料”明细科目）。
领用 周转材料，按计划成本或实际成本借记本科目（在用周转材料”明细科目），贷记本科目（在库周转材料”明细科目）。根据采用 摊销措施，计算周转材料摊销时，借记工程施工”等有关科目，贷记本科目（周转材料摊销”明细科目）。
采用一次摊销措施 周转材料，领用时应将其成本一次全部计入成本，借记工程施工”等科目，贷记本科目（在库周转材料”明细科目），采用计划成本进行周转材料日常核实 企业，于月份终了，分摊应承担 成本差别，借记工程施工”等有关科目，贷记材料成本差别”科目（实际成本不不不不不大于计划成本差别用红字）。
周转材料报废时，应由负责使用部门填制周转材料报废单，财会部门应根据报废单进行检验核对，并计算报废周转材料 已提摊销和应补提 摊销。对于报废周转材料按月汇总后，将已提摊销借记本科目（周转材料摊销”明细科目），将应收补偿款，借记其他应收款”科目，将入库残料价值，借记库存材料”科目，将应补提 摊销额借记工程施工”等科目，将报废 周转材料价值，贷记本科目（在用周转材料”明细科目）。
五、采用计划成本进行周转材料日常核实 企业，周转材料 计划成本与实际成本之间 差额，应在材料成本差别”科目核实，并应伴随计划成本转销而转入有关科目。
第12 9号科目低值易耗品
一、本科目核实企业全部低值易耗品 计划成本或实际成本。
低值易耗品是指使用年限较短，或价值较低，不作固定资产核实 多种用具物品。
二、企业能够根据详细情况，对不同 低值易耗品采用不同 摊销措施：
1. 一次摊销：价值较小，能够在领用时一次计入成本、费用。玻璃器皿等易碎物品可不论其价值大小，在领用时一次计入成本。
2. 分期摊销：价值较大，能够根据耐用期限分期摊入成本、费用。
3 .五五摊销：即领用时摊销5 0%，报废时再摊销50%。
三、本科目应设置在库低值易耗品”、在用低值易耗品”和低值易耗品摊销”三个明细科目，库存低值易耗品 明细核实与库存材料相同，在用低值易耗品应按各使用部门设置明细帐进行明细核实。
四、本科目 借方核实企业库存及在用低值易耗品 计划成本或实际成本，贷方核实低值易耗品摊销价值及盘亏、报废、毁损等降低 低值易耗品价值，期末余额反应期末全部在库低值易耗品计划成本或实际成本，以及在用低值易耗品 摊余价值。
五、企业要建立低值易耗品 领用、报废、以旧换新和损失补偿制度，并按制度要求办理凭证手续及进行会计处理。各使用部门应设置在用低值易耗品明细帐（涉及数量和金额），定时与实物核对，并与财会部门 帐面金额进行核对。
对于领用 低值易耗品，企业应根据不同情况进行处理。领用时一次计入成本、费用 低值易耗品，按领用 金额，借记管理费用”等科目，贷记本科目（在库低值易耗品）；对于需要分期摊销 低值易耗品，按领用 金额，借记本科目（在用低值易耗品），贷记本科目（在库低值易耗
品），并将应提摊销数，借记管理费用”等科目，贷记本科目（低值易耗品摊销）。
企业 低值易耗品报废时，应由负责使用部门及时填制低值易耗品报废单。财会部门应根据报废单进行检验核对，并计算报废低值易耗品 已提摊销和应补提 摊销。对于报废低值易耗品，按月汇总后，将已提摊销借记本科目（低值易耗品摊销），将应收补偿款借记 其他应收款”科目，将入库残料价值借记库存材料”科目，将应补提 摊销数，借记管理费用”等科目，将报废 低值易耗品 价值，贷记本科目（在用低值易耗品）。
六、采用计划成本进行低值易耗品日常核实 企业，低值易耗品 计划成本与实际成本之间 差额，应在材料成本差别”科目核实，并应伴随计划成本转销而转入有关科目。
第132号科目材料成本差别
一、本科目核实企业多种材料 实际成本与计划成本 差别。
采用计划成本进行材料日常核实企业，应仔细制定材料价格目录，列出多种材料名称、规格、编号和计划单位成本。计划单位成本除有特殊原因可及时调整外，在年度内一般不作变动。
二、购入、发包单位拨入抵作备料款、自制及委托加工材料 成本差别，应分别自物资采购”、辅助生产”和委托加工物资”科目转入本科目。实际成本不不不不大于计划成本 差别，记入本科目借方；实际成本不不不不不大于计划成本 差别，记入本科目贷方。库存材料（涉及库存低值易耗品、库存周转材料）因调整计划成本所发生 差额，应自库存材料”等有关科目转入本科目。调整降低计划成本 数额，记入本科目 借方，调整增长计划成本数额，记入本科目贷方。
三、领用、发出或报废 多种材料应承担 成本差别，应自本科目转入工程施工”、工业生产”、机械作业”、辅助生产”、管理费用”、采购保管费”等有关科目。实际成本不不不不大于计划成本差别，用蓝字登记，实际成本不不不不不大于计划成本差别，用红字登记。
四、 发出材料应承担成本差别，可按当月材料成本差别率计算，也可按上月差别率计算。计算分配成本差别措施一经拟定，不得随意变更。
如有变更，应在年度会计报告中加以阐明。
当月材料成本差别率=（月初结存材料 成本差别+本月收入材料 成本差别）H月初结存材料 计划成本+本月收入材料 计划成本）xio0%
上月成本差别率=月初结存材料 成本差别明初结存材料 计划成本X10 0%
五、本科目 借方核实多种外购、自制、委托加工入库材料（涉及低值易耗品、周转材料）实际成本不不不不大于计划成本 差别，贷方核实多种材料实际成本不不不不不大于计划成本 差别及分摊发出材料应承担 成本差别，月末借方余额反应多种库存材料、在库和在用低值易耗品、在库和在用周转材料实际成本不不不不大于计划成本 差别，贷方余额反应实际成本不不不不不大于计划成本 差别。
六、本科目应按材料类别进行明细核实。
第13 3号科目委托加工物资
一、本科目核实企业委托外单位加工多种材料物资实际成本。
二、 委托加工材料物资 实际成本，一般涉及：（1）加工中耗用 材料物资 实际成本；（2）支付 加工费用；（3）支付加工材料物资来回运杂费。
三、本科目借方核实发送外单位加工材料物资实际成本（或计划成本和成本差别）和发生加工费用及来回运杂费，贷方核实加工完毕并已验收入库材料物资实际成本和退回材料物资实际成本；本科目月末余额反应委托加工但还未完毕或还未验收入库材料物资实际成本以及发生运杂费及加工费。
四、本科目应按加工协议和受托加工单位设置明细帐，统计发出材料物资 名称、数量、实际成本（或计划成本和成本差别）、发生 加工费和
运杂费、退回材料物资 实际成本（或计划成本和成本差别），以及加工完毕 材料物资 实际成本（或计划成本和成本差别）等资料。
第13 7号科目库存产成品
一、本科目核实企业及企业所属内部独立核实 附属工业企业库存 多种产成品 实际成本。
企业或企业附属工业企业接受外单位来料加工制造 代制品和为外单位加工修理 代修品，在制造修理完毕，验收入库后，视同产成品，一并在本科目核实。制造或修理完毕后，直接发交委托单位 代制品和代修品，由工业生产”科目直接转入其他业务支出”科目，不经过本科目核实。
二、本科目 借方核实已经完一生产过程并已验收入库以及盘盈 产成品 实际成本，贷方核实售出产成品 实际成本，以及结转记入待处理财产损溢”科目 盘亏、毁损产成品 实际成本。月末借方余额反应库存产成品 实际成本。
三、 企业自用 产成品，如税法要求需要缴纳产品税或营业税，应视同产品销售处理；不需要缴纳产品税或营业税，可将其实际成本自本科目直接转入有关科目，不作销售处理。
四、多种库存产成品也可按计划成本进行核实。
采用计划成本核实 企业，应增设产成品成本差别”科目，核实产成品实际成本与计划成本 差别，并应按月将产成品成本差别按照存销百分比进行分配，将售出产成品 计划成本调整为实际成本。
五、本科目应按产成品种类、名称、规格和寄存地点设置明细帐。
六、采用赊销、分期收款结算方式销售产品，并按协议约定 收款日期拟定销售收入实现 企业，可增设分期收款发出商品”科目。产成品发出或办妥赊销、分期收款销售协议（手续）后，将赊销或分期收款 产成品实际成本，从本科目转入分期收款发出商品”科目。按协议要求期限收取销售价款时，借记银行存款”或应收帐款”科目，贷记其他业务收入”科目，并按当期收回 价款占应收价款总额 百分比计算结转已销售实
现 产成品 销售成本，借记其他业务支出”科目，贷记分期收款发出商品”科目。
第13 9号科目待摊费用
一、本科目核实企业已经支出但应由本期和后来各期分别承担各项费用，如低值易耗品摊销、一次支付数额较大财产保险费、排污费、技术转让费及施工机械安装、拆卸、辅助设施和进出场费等。
企业在筹建期间发生 开办费，以及在生产经营期间发生 摊销期限在1年以上 其他费用，在 递延资产”科目核实，均不属本科目核实范围。
二、企业发生各项待摊费用时，借记本科目，贷记银行存款”、低值易耗品”等科目。各项待摊费用按受益期限分期摊销时，借记工程施工”、工业生产”、机械作业”、辅助生产”、管理费用”等科目，贷记本科目。
三、本科目应按照费用种类进行明细核实。
第1 4 1号科目长久投资
一、本科目核实企业不准备在一年内变现投资，涉及股票投资、债券投资和其他投资。
二、债券投资应按投资时实际支付价款计帐。
股票投资和其他投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核实。
三、本科目应设置如下四个明细科目：
1. 股票投资；
2. 债券投资；
3. 其他投资；
4. 应计利息。
四、企业进行股票投资，按实际投资金额，借记本科目（股票投资），贷记银行存款”等科目。实际支付 价款中如具有已宣告发放 股利，应将这部分股利从长久投资成本中减除，作其他应收款处理。即按实际支付价款扣除已宣告发放股利后股票实际成本，借记本科目（股票投资），按应收 股利，借记其他应收款一一应收股利”科目，按实际支付 价款，贷记银行存款”科目。
股票投资采用成本法核实，收到发放 股利时，借记银行存款”科目，贷记投资收益”科目，对于购置股票价款中具有已宣告发放股利，还应贷记其他应收款一一应收股利”科目。
采用权益法核实，应根据被投资企业全部者权益增长，按持股百分比计算本企业所拥有 权益增长额，借记本科目（股票投资），贷记投资收益”科目。被投资企业 全部者权益降低，作相反分录。分得 股利，借记银行存款”科目，贷记本科目；对于购置股票价款中具有已宣告发放股利，还应贷记其他应收款一一应收股利”科目。
五、 企业认购 债券，应于付款时，按实际支付 价款，借记本科目（债券投资），贷记银行存款”科目。假如支付 价款中具有应计利息，还应将这部分利息，借记本科目（应计利息）。
企业应于会计期间终了时，计算本期应计未收利息，借记本科目（应计利息），贷记投资收益”科目。假如企业购入债券价格高于或低于债券票面金额，其溢价或折价应该在债券存续期间内分期平均分摊，即于各会计期间终了时，按应计利息，借记本科目（应计利息），按当期应分摊溢价或折价金额，贷记或借记本科目（债券投资），按借贷方差额，贷记投资收益”科目。
债券到期收回本息时，按本息合计数，借记银行存款”等科目，按本金数贷记本科目（债券投资），按已计利息数，贷记本科目（应计利息），
按未计利息数，贷记投资收益”科目。
六、企业以现金、实物、无形资产等向其他单位投资时，应按实际支付 款项或确认 价值，借记本科目（其他投资），按实际支付 金额或投出资产 帐面金额，贷记银行存款”、固定资产”、无形资产”等科目，以使用过 固定资产投资，还应按其已提折旧借记合计折旧”科目。
向其他单位投资分得 利润，采用成本法核实，借记银行存款”等科目，贷记投资收益”科目；采用权益法核实，比照股票投资进行会