单位公司企业会计核算制度.docx

会计核算制度
一、会计科目设置及核算范例
一级科
目
二级科
目
明细科
目
科目解释与核算内容及要求
资产类
现金

本科目核算分公司现金货款的收取及送存。
例1：
分公司某日收到客户现金货款10万元，凭现
金收款收据，作如下分录：
借：现金10
贷：应收帐款-应收销货款-**单位10
分公司出纳当天将收到的现金存入开户银行，
作如下分录：
借：银行存款-**银行-收款专户10
贷：现金10
银行存
款
**银行
收款专
户
费用专
户
本科目核算银行存款的收入及支出，月末银行对帐单由出纳交会计核对总帐无误（有差异需编制银行存款余额调节表）后，由会计签名并装订成册保管；“银行存款”科目以具体开户银行设置二级帐户，二级帐户下设“收款专户”及“费用专户”二个三级明细户。
收款专户：核算分公司收到的客户销货款以及

分公司汇回总部的货款。
费用专户：核算总部拨入分公司营运资金、费用资金及分公司日常费用开支。
例2：
收到客户现汇汇票一张1万元，作如下分录：
借：银行存款-**银行-收款专户1
贷：应收帐款-应收销货款-**客户1
分公司将收款专户上资金120万汇往总公司
时，分公司作如下分录：
借：应付帐款--应付货款总公司120
贷：银行存款-**银行-收款专户120
总公司收到分公司汇回的120万货款时，总公
司作如下分录：
借：应收帐款—应收销货款—分公司120
贷：银行存款--120
总公司向分公司拨入费用款10万元，则总公
司作如下分录：
借：其他应收款内部往来 分公司10
贷：银行存款- -10
分公司收到总公司拨入的费用款10万元，则
分公司作如下分录：
借：银行存款-**银行-结算专户10

贷：其他应收款-内部往来-总公司10
应收票
据

**单位
本科目核算分公司银行承兑汇票的收取及背书，本科目不按客户设立二级明细科目，由分公司出纳台帐登记售前及背书。
例3：
分公司收到客户银行承兑汇票一张，金额20万元，作如下分录：
借：应收票据20
贷：应收帐款-应收销货款-**单位20
分公司将20万元承兑汇票背书转让给总公司，
作如下分录：
借：应付帐款-应付货款总公司20
贷：应收票据-20
应收帐
款
应收销货款应收配件款
**单位
1、核算因销售产品、配件等应向购货方收取的款项，为了查帐方便，分公司不设预收帐款，分公司与客户的销售及货款往来均通过此科目核算，月末编制报表时应分别汇总各明细帐户借贷方余额，余额借方的汇总记入“应收帐款”，余额贷方的汇总记入“预收帐款”。
2、“应收帐款”科目设“应收销货款”和“应收配件款”两个二级科目，“应收销货

款”核算分公司销售产成品而应收的款项，
“应收配件款”核算分公司销售零配件而应收的款项。
3、客户打款统一贷记“应收帐款”；开票销售统一借记“应收帐款”。
4、分公司于每年末按应收款帐余额0.5%计题坏帐准备。
例4：
总公司向分公司销售产品11.7万元（含税），
作如下分录：
总公司：
借：应收帐款-应收销售款-**分公司11.7
贷：产品销售收入-**型号10
应交税金-增值税-销项税1.7
分公司：
借：产成品-**型号10
应交税金-增值税-进项税1.7
贷：应付帐款-应付销售款-总公司11.7
例5：
客户打款分录见例1、例2、例3
总公司向分公司销售配件5万元（不含税），
总公司作如下分录：

借：应收帐款应收配件款**分公司
5.58
贷：其他业务收入一配件销售一**型号5
应交税金-增值税-销项税0.58
分公司收到总公司发出的上述配件，分公司作
如下分录：
借：原材料配件**型号5
应付税金增值税进项税0.58
贷：应付帐款应付配件款总公司
5.58
分公司向客户销售配件一批，金额10万元
（不含税），该批配件入库成本8万元，则分
公司作如下分录：
借：应收帐款-应收配件款-**单位11.7
贷：其他业务收入10
应交税金-增值税-销项税1.7
借：其他业务支出8
贷：原材料 配件 **型号8
例6：
年末，分公司根据应收帐款余额10万元，
计提坏帐准备5万元，作如下分录：
借：产品销售费用-坏帐损失5

贷：坏帐准备5
其他应
收款
内部往
来
外部往
来
备用金
***单
位
**人
本科目下设“内部往来”、“外部往来”、“备用金”二级科目，分公司不设“其他应付款”科目。
“内部往来”二级科目专门用于核算分公司与总公司除货款及配件往来外一切往来款项的结算，包括总公司费用下拨。
“外部往来”二级科目专门用于核算除应收票据、应收帐款外与外单位的其他各项应收、暂付或应付、暂收款项。
“备用金”二级科目专门用于核算职工向分公司借取的备用金。
例6:
分公司向宿舍租赁单位支付1个月的住宿押金30元，分公司作分录如下：
借：其他应收款外部往来**单位0.3
贷：银行存款**银行费用专户0.3
业务员张三向分公司借取备用金30元，作如下分录：
借：其他应收款-备用金-张三30贷：银行存款-**银行-费用专户30
物料

本科目核算分公司零配件、广告促销品的入库

及出库。
例7:
分公司本月收到客户发来的广告促销品10万
（不含税），同时本月发出5万元进行促销，
则作如下分录：
入库分录：
借：物料-**促销品10
应交税金-增值税-进项税1.7
贷：银行存款11.7
出库分录：
借：产品销售费用-广告费用5
贷：原材料-**促销品5
产成品

**型号
1、本科目核算分公司辖下中转仓及售后仓产成品的入库及出库。
2、中转仓及售后仓产成品（包括沉淀箱及周转机）进出仓需分产品型号入会计帐，月末分公司会计核对会计帐与仓库提供的产成品收、发、存明细表一致才能结帐。
例8：
分公司本月销售沉淀冰箱收到货款11.7万元，作如下分录：
借：应收帐款-应收销货款-**客户11.7

贷：产品销售收入-**型号10

应交税金-增值税-销项税1.7
借：产品销售成本-**型号11.7
贷：产成品-**型号11.7
例9：
分公司本月收到总公司按计划发出的压缩机一批，不含税金额10万，该压缩机已由仓库做好明细入库记录，作如下会计分录：
借：原材料--配件--压缩机10
应交税金-增值税-进项税1.7
贷：应付帐款-应付配件款--总公司11.7
待摊费
**
上年余
本科目核算分公司已支付的，需要在一年内分
用

额
本年发
生
本年摊
销
摊的支出。具体核算内容包括：
1、分公司的办公桌椅、生活用品、传真机、
碎纸机、电视机、洗衣机、冰箱等；分公司
财务需台帐登记上述设施，年底进行盘点。
2、单件价值在30元以下的工具。
3、分公司发生的装修费用。
例10：
分公司购入传真机一台，金额24元，作如
下分录：
借：待摊费用-本年发生24

贷：银行存款-**银行-费用专户24
以后每月分摊如下：
借：产品销售费用-日常费用-费用摊销2
贷：待摊费用-本年摊销2
固定资
房产
上年余
本科目核算使用年限在一年以上的房屋建筑
产
汽车
额
物、机器、工具、器具、运输工具、非生产用
累计折
电脑设
本年增
的管理设备等资产；具体核算内容包括：房产、
旧
备
加
汽车、电脑设备、复印机、空调及单件价值在
固定资
复印机
内部转
30元以上的工具。
产清理
空调
其他
入
内部转
出
本年减
少
1、固定资产的折旧年限
类别折旧年限
办公设备5年
工具5年
汽车5年
2、购入固定资产价值：原价=买价+安装费+包装费+保险费
3、分公司的固定资产必须建立台帐登记。
4、本年增加：核算除公司内部转入的年内增加的固定资产。
5、内部转入：核算由总公司或其他分公司转入而增加的固定资产。
6、内部转出：核算转出至总公司或其他分

公司而减少的固定资产。
7、本年减少：核算由于报废、盘亏及出售
给公司以外单位而减少的固定资产。
分公司固定资产折旧统一使用“平均年限法”；固定资产预计残值率为原值的5%。
月折旧额=固定资产原值*（1-5%）/折旧年限*12。
核算因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值，及其在清理过程中发生的清理费用和清理收入；清理完毕后，将清理净损益转入“营业外收支”科目；有关涉及固定资产出售、报废、毁损的，分公司财务需书面报告营销财务部，经营销财务部审批后分公司财务方可作相应帐务处理。
例11：
分公司本年1月购入空调一台，价值60元，作如下分录：
1月做购入分录，本月不提折旧：
借：固定资产-空调-本年增加60贷：银行存款-**银行-费用专户602月开始计提折旧：
借：产品销售费用-日常费用-折旧费95

贷：累计折旧95
假设该空调使用4年后报废，残值变卖收入为
5 元，
则：借：固定资产清理1440
累计折旧4560
贷：固定资产-空调-本年减少60
借：银行存款-**银行-收款专户5
贷：固定资产清理5
借：营业外支出940
贷：固定资产清理940
待处理
待处理

核算企业在清查财产过程中待查明的各种财
财产损
固定资

产物资的盘盈、盘亏、毁损；方涉及财物物资
益
产损益
待处理
流动资
产损益

盘赢、盘亏、毁损的，分公司需书面报告营销财务部，经营销财务部审批后分公司财务方可作相应帐务处理。
例12：
分公司本月末对仓库进行盘点，结果盘盈空调
10万元，盘亏冰箱11.7万元，作如下分录：
1、盘盈处理：
借：产成品-**型号10
贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益10报批后作如下分录：

借：待处理财产损益-待处理流动资产损益10
贷：营业外收入-流动资产盘盈10
2、 盘亏处理：
借：待处理财产损益-待处理流动资产损益
11.7
贷：产成品-**型号10
应交税金-增值税-进项转出1.7
报批后作如下分录：
借：营业外支出-流动资产盘亏11.7
其他应收款等
贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益
11.7
负债类
应付帐
款
应付货
款
应付配
件款
**单位
本科目核算分公司向总公司购入产品、配件等而应付给对方的货款；本科目“应付货款”和
“应付配件款”两个明细分别核算应付总公司的货款和配件款。
具体例子见例9：
应交税
金
应交增
值税
进项税
进项税
（运
费）
销项税
本科目专用于核算分公司应交的增值税。
应交增值税：核算分公司购进或销售产成品等抵扣或应交的增值税。
进项税：核算分公司从总公司购入产成品及经销商返销等收到增值税发票上注明的税额。

期末未
交税金
已交税
金
进项税（运费）：核算运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。
销项税：核算分公司销售货物，开给经销客户增值税发票上注明的税额。
已交税金：核算分公司实际上交增值税额。
例13：
分公司6月从总公司购入1万元货款，税款17万元，本月销售给予经销商的销售收入为150万元，税款25.5万元，本月上交增值税5万元。作如下分录：
借：产成品-**型号1
应交税金-应交增值税-进项税17
贷：应付帐款-总公司117
借：应收帐款-应收销货款-**客户175.5
贷：产品销售收入-**型号150
应交税金-增值税-销项税25.5
借：应交税金-应交增值税-已交税金5贷：银行存款-**银行-费用专户5
应付工
促销员

应付工资设“促销员工资”和“售后工资”二
资
工资

级科目，专用于核算分公司支付给促销人员和

服务人

售后人员的工资。

员工资

例14：

分公司本月支付促销人员工资10万元，作如
下分录：
借：产品销售费用-促销员工资10
贷：银行存款-**银行-费用专户10
其他应
交款
个人所
得税

本科目下设“个人所得税”二级科目，用于核算按税法规定代扣代缴的个人所得税。
例15：
分公司本月代扣个人所得税5元，并上交税
务机关；作如下分录：
借：应付工资-促销员工资5
贷：其他应交款-个人所得税5
借：其他应交款-个人所得税5
贷：银行存款-**银行-费用专户5
预提费
用
安装费
房租
上年余
额
本年计
提
本年支
出
本科目核算分公司按规定或按年度预算预提
但在以后支出的各项费用；包括房租、安装费
（需分不同安装费标准计提）等。
例16：
分公司按本月销售量分类计提空调安装费10
万元，作如下分录：
借：产品销售费用-安装费10
贷：预提费用-安装费-本年计提10
所有者

专用于核算分公司收到总部拨入的营运资金，

权益类

该科目记录必须与总公司“下拨资金”科目保持一致；以便总公司在合并会计报表时能相互抵销。
例17：
总公司拨入分公司50万元作为营运资金，作如下分录：
总公司：
借：下拨资金-*吩公司50
贷：银行存款-**银行50
分公司收到总公司拨入的营运资金：
借：银行存款-**银行-费用专户50
贷：上级拨入资金50
上级拨
入资金
本年利
润

本科目核算分公司在本年实现的利润（或亏损）总额。每月终，把所有损益类科目的余额转入“本年利润”中，年终把“本年利润”各明细余额转入“利润分配一未分配利润”。
损益类

**型号
核算分公司销售产成品等发生的销售收入
具体例子见例18
产品销
售收入
产品销
售成本

核算分公司销售产成品等发生的销售成本（分公司库存成本采用加权平均法核算）。
例18：

分公司本月销售产成品117万元，成本为1万元（均属不含税收入和成本），作如下分录：借：应收帐款-**单位117
贷：产品销售收入-**型号1
应交税金-应交增值税-销项税17
借：产品销售成本-**型号80
贷：产成品-**型号80
产品销
日常费
办公费
办公费：核算分公司日常购买的办公用品，包
售费用
用
邮电费
括纸、笔等。

人员费
水电费
邮电费：核算分公司日常发生的电话费、邮递

用
房租费
费等。

配送费
折旧费
水电费：核算分公司日常发生的水费及电费。

用
汽车费
房租费：核算分公司每月发生的房屋租金支

售后费
用
出。

用
其他费
折旧费：核算分公司每月计提的固定资产折旧

其他费
用费用
费用。

用
摊销坏
汽车费用：核算分公司汽车油费日常发生的维

帐损失
修费、年检、路费等支出。

印花税
其他费用：核算分公司日常发生的除上述项目

房产税
的其他支出。

差旅费
费用摊销：核算从“待摊费用”科目每月摊入

促销员
的费用。

工资福利费用
运杂费仓租费运费补贴
汽车费用
安装费
维修费人员工资
其他费用
坏帐损失：核算分公司计提的坏帐准备。
印花税：核算分公司实际交纳的印花税。
房产税：核算分公司实际交纳的房产税。
差旅费：核算分公司日常发生差费支出及出差补贴支出。
促销员工资：核算分公司每月发生的促销员工资支出。
福利费：核算分公司实际上交的社会保险费、医疗保险费、失业保险费。
运杂费：核算分公司发生的运杂费及二次配送费用。
运费补贴：核算分公司给客户的运费补贴。
仓租费：核算分公司每月发生的仓储、保管费用。
安装费：核算分公司每月按销售量计提的安装费支出。
维修费：核算分公司每月发生的维修费用支
出。
例19：
分公司本月购买办公用品5元，本月发生的电话费及邮递费共30元，水电费10元，差旅费1万元，运杂费及仓租各5元，

交纳印花税2元，维修费1元，计提房
屋租金1；作如下分录：
借：产品销售费用-日常费用-办公费5
邮电费30
水电费10
房租费1
印花税2
产品销售费用-人员费用-差旅费1
产品销售费用-配送费用-运杂费5
仓租费5
-售后费用-维修费1
贷：银行存款-**银行-费用专户1247
预提费用-房租-本年计提1
其他业
务收入

本科目核算分公司除产品销售外的其他业务
所取得的收入，如销售配件收入等。
例20：
分公司本月销售配件1.17万元（含税）给下
属维修网点，作如下分录：
借：银行存款-**银行-收款专户1.17
贷：其他业务收入-配件收入1
应交税金-增值税-销项税0.17
其他业
**

本科目核算除产品销售的其他销售发生的支

务支出

出，包括销售成本相关的费用以及营业税金及附加等。
例21：
假设例20销售配件的成本为0.8万元，作如
下分录：
借：其他业务支出0.8
贷：原材料0.8
财务费
用
利息收
入
银行手
续费
***

本科目核算分公司银行手续费、利息收入等。
例22：
分公司本月购买支票1元，收到银行存款利
息2元，作如下分录：
借：银行存款-**银行-收款专户1
财务费用-银行手续费1
贷：财务费用-利息收入2
营业外
收入
**

本科目核算分公司发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括流动资产、固定资产盘盈，固定资产清理净收益，确实不须支付的应付款项等。
具体例子见例12
营业外
支出
**

本科目核算分公司发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括流动资产、固定资产盘亏，固定资产清理净损失，罚没支出，非常损

失，捐赠支出等。
具体例子见例12
二、业务分帐和共同费用分摊

1. 各分公司必须设立两套总帐和明细帐分别核算冰箱和空调业务各自的资产、负债、收入、成本、费用等；在对外报送报表时再合并成一套非法人报表对外报送。
2. 分公司发生的费用应尽量按业务归属列入归属业务费用；对于分公司冰箱、空调、小家电、冷柜共同承担的费用原则上统一由冰箱业务先支付，再进行费用分摊和接结算；分公司冰箱、空调、小家电、冷柜之间的内部往来统一在“其他应收款-外部往来”下进行核算
（分公司费用分摊办法另行规定）；
例：分公司当月发生邮寄费10元，先从冰箱费用帐号支付了该笔费用，后由分公司财务按照费用分摊办法对该费用进行了分摊：冰箱和空调各承担4元、小家电和冷柜各承担1元。相关会计分录如下：
冰箱付款分录：借；其他应收款-外部往来-其他10
贷：银行存款-**银行-费用帐号10
冰箱分摊分录：借：其他应收款-外部往来-空调4
小家电1
冷柜1
销售费用-日常费用-邮寄费4
贷：其他应收款-外部往来-其他10

冰箱收到空调、冷柜、小家电的上述费用款项：
借：银行存款-**银行-费用帐号6
贷：其他应收款-外部往来-空调4
小家电1
冷柜1
三、报表报送时间
1. 每月分公司截数日期为月末最后一天。
2. 分公司按照当地税局等机构的具体要求报送财务资料。
3. 分公司应于每月结束后7日将损益表、资产负债表、销售费用明细表、应收帐款余额明细表、银行对帐单复印件、销售统计表等营销财务部规定的其他资料上传至总部数据库备查。