年底提早账前消化暨特别涉税处理.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,年底提早账前消化暨特别涉税处理,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第1页,引 言,账务调整与纳税调整有什么不一样？,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第2页,（,1,）账务调整,账务处理调整要与现行财务会计准则相一致，要与税法相关会计核实相一致,。,在一个会计年度结账前，纳税人存在错账或漏账，能够在当期相关账户直接进行调整。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第3页,对当期错误会计账目标调账方法 在审查中发觉当期错误会计科目，可依据正常会计核实程序，采取红字调整法、补充调整法、综合调整法给予调整。比如某企业将专题工程耗用材料列入管理费用,6000,元。借：管理费用,6000,贷：原材料,6000,按照会计准则要求专题工程用料应列入“在建工程”科目，调整分录：借：在建工程,6000,贷：管理费用,6000,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第4页,假如该项业务是在月度结算后发觉，而企业又是按月结算利润，则影响到利润项目还应经过“本年利润”科目，调整分录：借：在建工程,6000,贷：管理费用,6000,借：管理费用,6000,贷：本年利润,6000,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第5页,对上一年度错误会计账目标调账方法 对上一年度错账且对上年度税收发生影响，分以下两种情况：假如在上一年度决算报表编制前发觉，可直接调整上年度账项，这么能够应用上述几个方法加以调整，对于影响利润错账须一并调整“本年利润”科目核实内容。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第6页,假如在上一年度决算报表编制之后发觉，普通不能应用上述方法，而按正常会计核实对相关账户进行一一调整。这时需区分不一样情况，按简便实用标准进行调整。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第7页,对于不影响上年利润项目，能够直接进行调整。对于影响上年利润项目，因为企业在会计年度内已结账，全部损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡包括调整会计利润，不能用正常核实程序对“本年利润”进行调整，而应经过“,以前年度损益调整”,账户进行调整。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第8页,比如某企业,年,6,月对,年度纳税自查中，发觉预提厂房租金,0,元未支付，应给予回冲。假设所得税税率,33%,。经过“以前年度损益调整”科目调整，而将调整数表达在,年核实中，应作调整分录以下：借：预提费用,0,贷：以前年度损益调整,0,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第9页,补所得税,033%,6600,（元）借：以前年度损益调整,6600,贷：应交税费应交所得税,6600,将以前年度损益调整贷方余额转入未分配利润 借：以前年度损益调整,13400,贷：利润分配未分配利润,13400,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第10页,（,2,）纳税调整,纳税调整是企业所得税中概念。企业所得税是对企业所得进行课税，在计算上，税法有着严格要求，与会计上利润总额计算有着不一致地方。所以，在计算企业应税所得时，以会计上利润总额为基础，按照税法要求进行调整，以计算出应税所得，并按要求计算交纳企业所得税。这一过程，就是纳税调整。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第11页,举例：某外商投资企业，享受“两免三减半”税收优惠政策，,-,年免税，,-,年减半征收。,年产成品多转成本,50,万元，在,年汇算清缴时已作纳税调增处理，请问：在,年汇算,年企业所得税时能否作纳税调减处理？,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第12页,解析：,企业所得税是按年计算，,年多转成本，在,年,4,月,30,日前汇缴期间发觉，应该按照,企业会计准则,会计政策、会计预计变更和错更正,要求进行,账务调整，而不是纳税调整,，即增加,年会计利润,50,万元，账务处理以下：,借：产成品,500000,贷：以前年度损益调整,500000,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第13页,重新计算,年度应纳所得税额，需要补提所得税，作以下账务处理：,借：以前年度损益调整,贷：应交税费,应交所得税,产成品成本增加，以后年度销售时，利润自然会降低，不应该再作纳税调减处理。,。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第14页,2,、执行,企业会计制度,与,企业会计准则,对纳税所得额有那些影响？,请问企业实施,企业会计制度,或,企业会计准则,，对计算应纳税所得额有哪些不一样影响？,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第15页,解析：,现行税法很多要求，都表现出会计方法选取对应纳税所得额产生不一样影响，,无形资产研发支出,税务处理就是经典例子。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第16页,企业会计制度,第四十五条要求，自行开发并按法律程序申请取得无形资产，按依法取得时发生,注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产实际成本,。在研究与开发过程中发生材料费用、直接参加开发人员工资及福利费、开发过程中发生租金、借款费用等，直接计人当期损益。已经计入各期费用研究与开发费用，在该项无形资产取得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用研究与开发费用资本化。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第17页,企业会计准则第,6,号,无形资产,要求，企业内部研究开发项目标支出，应该区分,研究阶段支出,与,开发阶段支出,。对于研究阶段支出，应该于发生时计人,当期损益,。开发阶段支出从满足资本化条件之日起，应该确认为,无形资产,。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第18页,国家税务总局关于印发,通知,（国税发,116,号）要求,，企业依据财务会计核实和研发项目标实际情况，对发生研发费用进行收益化或资本化处理，可按下述要求计算加计扣除：,(l),研发费用计入当期损益未形成无形资产，允许再按其当年研发费用实际发生额,50%,，直接抵扣当年应纳税所得额。,(2),研发费用形成无形资产，按照该无形资产成本,150%,在税前摊销。除法律另有要求外，摊销年限不得低于,10,年。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第19页,由此可见，执行,企业会计制度,企业，研究阶段和开发阶段费用均计人当期损益，能够提前在税前扣除，并享受加计扣除，而执行,企业会计准则,企业，开发阶段发生支出，作为,无形资产个别只能递延到以后年度分期扣除,。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第20页,疑问：,请说明类似业务还有哪些？为何会产生这种影响？,解析：,会计处理和税务处理分别适用会计政策和税收法律、法规，二者保持各自独立性，也只有这么才能确保会计信息真实性和应纳税额准确性。,税收征管法,第二十条要求：“纳税人、扣缴义务人财务、会计制度或者财务、会计处理方法与国务院或者国务院财政、税务主管部门相关税收要求抵触，依照国务院或者国务院财政、税务主管部门相关税收要求计算应纳税款、代扣代缴和代收代缴税款。”,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第21页,企业所得税法,第二十一条要求：“在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理方法与税收法律、行政法规要求不一致，应该依照税收法律、行政法规要求计算纳税。”所以，在进行会计核实时，全部企业都必须严格执行,企业会计制度,和,企业会计准则,等相关要求，进行会计要素确实认、计量和汇报。在完成纳税义务时，必须按照税法要求计算税额，及时申报缴纳。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第22页,任何会计处理方法都不应该对应纳税所得额造成影响。造成这些影响，主要是因为,税法,所造成。类似例子还有,实物捐赠,和,视同销售业务,。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第23页,企业对外捐赠实物资产在计算所得税时应怎样进行会计处理及进行纳税调整？,按照会计制度及相关准则要求，企业将自产、委托加工产成品和外购商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应将捐赠资产,账面价值,及应交纳流转税等相关税费，作为,营业外支出,处理；,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第24页,按照税法要求，企业将自产、委托加工产成品和外购商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为,按公允价值视同对外销售,和,捐赠,两项业务进行所得税处理，即税法要求企业对外捐赠资产应视同销售计算交纳流转税及所得税。捐赠行为所发生支出除符合税法要求公益救助性捐赠，可在按应按纳税所得额一定百分比范围内税前扣除外，其它捐赠支出一律不得在税前扣除。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第25页,企业对外捐赠资产会计处理,企业在将自产、委托加工产成品和外购商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠时，应按捐出资产账面价值及包括应交增值税、消费税等相关税费（不含所得税，下同），借记“,营业外支出,”科目，按捐出资产账面价值余额，贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目，按捐出资产包括应交增值税、消费税等相关税费，贷记“应交税金”等科目。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第26页,包括捐出固定资产，应首先经过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产账面价值、发生清理费用及应交纳相关税费等进行核实，再将“固定资产清理”科目标余额转入“营业外支出”科目。,（举例）企业对捐出资产已计提了减值准备，在捐出资产时，应同时结转已计提资产减值准备。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第27页,(l),实物捐赠业务对应纳税所得额影响。,财政部、国家税务总局关于印发执行,和相关会计准则相关问题解答（三）通知,（财会,29,号）要求，因,会计制度及相关准则与税法要求就捐赠资产应计人损益金额不一样,而产生差异为永久性差异，不论是按应付税款法还是按纳税影响会计法核实所得税企业，均应按照当期应交所得税确认为当期所得税费用。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第28页,企业在计算捐赠当期应纳税所得额时，应在按照企业会计制度及相关企业会计准则计算利润总额基础上，加上按以下公式计算因捐赠事项产生纳税调整金额：,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第29页,因捐赠事项产生纳税调整金额,=,按税法要求认定捐出资产公允价值,-,按税法要求确定捐出资产成本（或原价）,-,按税法要求已计提累计折旧（或累计摊销额）,-,捐赠过程中发生清理费用及缴纳可从应纳税所得额中扣除除所得税以外相关税费,+,因捐赠事项按会计要求计入当期营业外支出金额,-,税法要求允许税前扣除公益救助性捐赠金额。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第30页,企业在按照会计制度及相关准则计算利润总额基础上加上按照上述公式计算纳税调整金额，即为当期应纳税所得额。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第31页,举例：,A,企业,年,8,月将闲置固定资产直接捐赠给,B,企业。该项固定资产是,A,企业于,1999,年,12,月取得，价款,120,万元。采取直接法计提折旧，预计使用,10,年，预计残值为,0.,捐赠过程中对资产进行拆缷发生清理费用,0.8,万元（从银行存款中支付）。假定捐赠时该固定资产按税法要求确定公允价值为,78,万元，捐赠过程中未发生与捐赠行为相关除所得税以外相关税费。,年,A,企业按会计制度及相关准则计算利润总额为,1122,万元。所得税适用税率,33,。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第32页,会计处理,计算,A,企业捐出固定资产在捐赠日累计折旧：,120/103+120/10/12x 8,44,（万元）按,企业会计制度,要求，,A,企业应作会计处理（分录以元计）：借：固定资产清理,760000,累计折旧,440000,贷：固定资产,100,借：固定资产清理,8000,贷：银行存款,8000,借：营业外支出,768000,贷：固定资产清理,768000,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第33页,纳税调整,1,、该项捐赠事项因系纳税人直接向受赠人捐赠，按税法要求不符合公益性捐赠条件，其所发生捐赠支出不得在税前扣除。,2,、依据上述计算公式计算,A,企业因捐赠事项产生纳税调整金额为：,78,一（,12044,十,0.8,）十,76.8,一,0,78,（万元）,3,、,年度,A,企业应纳税所得额为：,1122,十,78,1200,（万元）,4,、,年度,A,企业应纳所得税额为：,1200 x 33,396,（万元）,5,、,A,企业所得税、费用及应缴所得税会计处理,借：所得税,3960000,贷：应交税金一应交所得税,3960000,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第34页,对于执行,企业会计准则,企业，就不存在这么问题。以非现金资产对外捐赠，就像实物抵债一样，是用实物代替了现金，相当于先将实物销售出去，再用现金对外捐赠，即产生了现金利益流入，账务处理以下：,借：营业外支出,捐赠支出,贷：主营业务收入,应缴税费,应交增值税（销项）,借：主营业务成本,贷：库存商品,在这种情况下，是不需要作纳税调整。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第35页,第一个别,年底提早账前消化技巧,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第36页,一、商品销售收入确认条件增值税、所得税有何异同？,某工业企业销售协议中相关结算方式条款以下：“试用满,120,天无质量问题后，确认商品全部权归,B,企业，若试用期间发觉质量问题，如数退还。试用期从到货之日起计算。,B,企业到货后满,120,天生产车间仍未领用，视同无质量问题。货款于商品全部权转移之日支付,80%,，其余,20%,延后,20,日支付。”,请问：,(1),会计处理应予何日确认收入？,(2),增值税纳税义务发生时间怎样确定,?,(3),所得税计税收入与会计收入确认时间是否一致？,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第37页,解析：,(1),会计处理以下：,企业会计准则第,14,号,收入,第四条要求，销售商品收入同时满足以下条件，才能给予确认：,企业已将商品全部权上主要风险和酬劳转移给购货方；,企业既没有保留通常与全部权相联络继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制；,收入金额能够可靠地计量；,相关经济利益很可能流入企业；,相关已发生或将发生成本能够可靠地计量。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第38页,依据该企业协议约定，应予购置方确认商品质量合格之日与,B,企业收到货物满,120,天当日，二者孰先标准作为商品全部权转移之日，确认商品销售收入。若协议金额（不含税）为,100,万元，则分录以下：,借：应收账款,1000000,贷：主营业务收入,1000000,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第39页,(2),增值税纳税义务发生时间：依据,增值税暂行条例实施细则,第三十八条要求，销售货物其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据当日。其中，采取分期收款方式销售货物，为书面协议约定收款日期当日。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第40页,该企业应于商品全部权转移之日，按销售额,80%,开具发票，作账以下：,借：应收账款,136000,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,136000,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第41页,商品全部权转移之日起满,20,天当日，按照销售额,20%,开具发票，作账以下：,借：应收账款,34000,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,34000,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第42页,(3),企业所得税计税收入：,企业所得税法实施条例,第二十三条要求，以分期收款方式销售货物，按照协议约定收款日期确认收入实现。依据该要求，,以分期收款方式销售货物，所得税计税收入确实认时间和增值税纳税义务发生时间相同,。假如两次收款日期分属于两个不一样年度，申报所得税时需作纳税调整处理。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第43页,二、企业发生销售折让怎样进行会计及税务处理？,我企业发出产品因为质量问题给对方造成了经济损失，因而按协议要求要我方作一定赔偿，双方要提供哪些材料方可税前列支，赔偿款可否从货款中扣减？,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第44页,解析：,关于纳税人发生销售折扣或折让行为应怎样开具红字增值税专用发票问题，,国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题通知,（国税函,1279,号）要求：“纳税人销售货物并向购置方开具增值税专用发票后，因为购货方在一定时期内累计购置货物到达一定数量，或者因为市场价格下降等原因，销货方给予购货方对应价格优惠或赔偿等折扣、折让行为，销货方可按现行,国家税务总局关于修订（增值税专用发票使用要求）通知,（国税发,156,号）相关要求开具红字增值税专用发票”。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第45页,国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题通知,（国税函,875,号）要求，企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予减让属于,销售折让,。企业已经确认销售收入售出商品发生销售折让，应该在发生当期冲减当期销售商品收入。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第46页,三、向承租方收取水费怎样进行会计及税务处理？,某内资有限企业,A,企业，,年,2,月份支付自来水企业水费,2,万元，按要求取得了增值税专用发票（进项税额,0.34,万元）。,A,企业租用,B,企业厂房，,年,2,月份支付,B,企业厂房租金（两年）,16,万元。,A,企业又将个别临街门面租给个人,C,，每个月收取,C,水费,0.80,万元，租金,2,万元。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第47页,请问：,(1)A,企业怎样进行账务处理,?,(2)B,企业怎样进行账务处理？,(3)A,企业包括哪些税费？怎样计算？,(4)A,企业支付,B,企业,16,万元时，是否应按要求代扣代缴房产税？,(5)A,企业收取,C,租金,2,万元是否应按要求缴纳房产税，还包括哪些税费？,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第48页,解析：,(1)A,企业支付自来水企业水费，应作以下分录：,借：管理费用,0,应交税费,应交增值税（进项税额）,3400,贷：银行存款,23400,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第49页,(2)A,企业支付,B,企业厂房租金,16,万元，应按照,B,企业给,A,企业出具租金发票作账，作以下分录：,借：长久待摊费用,160000,贷：银行存款,160000,摊销期与租金所属期间一致。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第50页,B,企业租金收入应纳营业税及附加、房产税由,B,企业自行申报缴纳，,A,企业无扣缴义务。厂房占地应纳城镇土地使用税由拥有土地使用权,B,企业缴纳，与承租方无关。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第51页,(3)A,企业将个别承租房产转租给个人,C,，租金收入应纳营业税及附加。因为房产税纳税义务人为房屋产权全部些人，所以转租房产不征房产税。向,C,收取租金同时另外收取水费，属于与租金收入相关价外费用，一并申报缴纳营业税。对应地，,A,企业支付水费进项税额，也应作转出处理。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第52页,相关账务处理以下：,借：银行存款,28000,贷：其它业务收入,转租收入,0,水电费收入,8000,借：其它业务成本,1162.39,贷：应交税费,应交增值税（进项税转出）,1162.39(8000 1.17 x 17%),年底提早账前消化暨特别涉税处理,第53页,借：其它业务成本,1540,贷：应交税费,应交营业税,1400 (28000 x5%),应交城市维护建设税,98,应交教育费附加,42,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第54页,(4)B,企业应作账务处理以下：,借：银行存款,160000,贷：递延收益,160000,当年确认收入时,借,:,递延收益,80000,贷：其它业务收入,80000,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第55页,因为税法要求租金收人应纳营业税及房产税应于收到时一次性缴纳，依据权责发生制标准，本期应纳税费直接计人其它业务成本。,借：其它业务成本,28000,贷：应交税费,应交营业税,8000 (160000 x5%),应交城市维护建设税,560,应交教育费附加,240,应交房产税,19200(160000 x12%),年底提早账前消化暨特别涉税处理,第56页,四、以自产产品对外合作经营取得分成收入怎样进行会计及税务处理？,咱们企业生产自行车，用于出售。现在一旅游开发企业想与我企业合作，咱们企业出自行车，旅游企业负责利用咱们提供自行车开展旅游生意，自行车在使用到报废后仍由我企业收回，物权一直都属于我企业。旅游企业收取自行车旅游费用，按一定百分比作为我企业出自行车回报，按月支付给我企业，咱们合作只是实质上合作，形式上不成立企业，双方均独立核实。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第57页,请问：,(1),我企业将自己产品提供给旅游企业，是否需要视同销售计算销项税额？,(2),我企业收到旅游费，是否要计算租赁业营业税？,(3),收到旅游费，是否能够比照投资分回收益计算企业所得税？,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第58页,解析：,将自产产品用于合作经营，不成立企业，只是取得分成收人，产品全部权仍归企业全部，属于将自产产品用于对外出租（经营租赁）。现举例说明会计及税务处理。,若提供自行车一辆，产品成本,100,元，同期同类产品售价为,140,元，每年取得租金收入均为,30,元。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第59页,(1),依据,增值税暂行条例实施细则,第四条要求，将自产或者委托加工货物用于非增值税应税项目应视同销售缴纳增值税。账务处理以下：,借：低值易耗品,123.80,贷：库存商品,100,应交税费,应交增值税（销项税额）,23.80 (140 x 17%),年底提早账前消化暨特别涉税处理,第60页,依据,国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题通知,（国税函,828,号）要求，,自产产品用于出租,，因其全部权未发生转移，故不视同按公允价销售资产处理，不确认资产转让所得，不征收企业所得税。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第61页,(2),因为你企业不是旅游企业股东，所以不能比照权益性投资处理，你企业取得分成收入，属于租赁费收入，应该给旅游企业出具发票，缴纳营业税和企业所得税。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第62页,取得分成收入，账务处理以下：,借：银行存款,30,贷：其它业务收人,30,低值易耗品摊销时（五五摊销法）：,借：其它业务支出,50,贷：低值易耗品,50,计算租金营业税及附加，账务处理以下：,借：其它业务成本,1.65,贷：应交税费,应交营业税,1.50,应交城市维护建设税,0.105,应交教育费附加,0.045,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第63页,五、建造协议所得税收入与会计处理差异怎样进行纳税调整？,企业会计准则第,15,号,建造协议,对收入确认条件与税法有什么不一样？怎样进行纳税调整？,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第64页,解析：,(l),会计处理,：,企业会计准则第,15,号,建造协议,要求，建造协议结果能够可靠预计，企业应依据完工百分比法在资产负债表日确认协议收入和协议费用。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第65页,建造协议结果能够可靠预计,是企业采取完工百分比法确认协议收入和协议费用前提条件。建造协议分为,固定造价协议,和,成本加成协议,两种类型，不一样类型协议，其结果是否能够可靠预计标准也不一样。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第66页,固定造价协议结果能够可靠预计认定标准。假如同时具备以下四个条件，则固定造价协议结果能够可靠预计：,A,协议总收入能够可靠地计量；,B,与协议相关经济利益很可能流人企业；,C,实际发生协议成本能够清楚地域分和可靠地计量；,D,协议完工进度和为完成协议尚需发生成本能够可靠地确定。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第67页,成本加成协议结果能够可靠预计认定标准。假如同时具备以下两个条件，则成本加成协议结果能够可靠预计：,A,与协议相关经济利益很可能流入企业；,B,实际发生协议成本能够清楚地域分和可靠地计量。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第68页,(2),税务处理,：,国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题通知,（国税函,875,号）要求，企业在各个纳税期末，提供劳务交易结果能够可靠预计，应采取完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易结果能够可靠预计，是指同时满足以下条件：,收入金额能够可靠地计量；,交易完工进度能够可靠地确定；,交易中已发生和将发生成本能够可靠地核实。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第69页,(3),差异分析,：经过比较不难发觉，不论是,企业所得税法,还是企业会计准则均要求只要满足提供劳务交易结果能够可靠预计，就必须要确认收入，差异主要表现在二者判定条件不一样。,企业所得税法,不强调“与建筑改造协议相关经济利益很可能流人企业”。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第70页,协议价款能否收回，取决于客户与建造承包商双方是否都能正常推行协议。假如客户与建造承包商有一方不能正常推行协议，则表明建造承包商可能无法收回工程价款，不满足经济利益很可能流人企业条件。但协议是否能够正常推行，主要由企业自行判断，税务机关作为“局外人”极难掌握这方面信息。基于反避税需要，,税法强调只要交易完工进度能够可靠计量，而且与交易相关收入和成本能够可靠地计量，就必须确认当期计税收入,。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第71页,假如与劳务交易相关经济利益不能完全流人企业，则会计上不能采取完工百分比法确认和计量协议收入和费用，但税法依然要求按照完工百分比法确认计税收入。详细而言有以下两种情况：,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第72页,协议成本能够收回，协议收入依据能够收回实际协议成本给予确认，协议成本在其发生当期确认为协议费用。,税务处理：按照完工百分比法计算计税收入，计税收人与会计收入差额进行纳税调增处理,。,协议成本不可能收回，应在发生时马上确认为协议费用，不确认协议收入。,税务处理：按照完工百分比法计算计税收入，并作纳税调增处理。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第73页,需要注意是，税法与会计差异只是表现在收入确认时间上差异，并不是金额上差异。,假如会计上没有确认收入，而按税法要求必须确认收人作纳税调增处理，若后期符合会计收入确认条件并确认会计收入，应将原已作纳税调增金额作纳税调减处理,，不然会造成重复征税。若后期取得了足够证据表明收入无法实现（视同税法中坏账损失），则应将相关资料报经税务机关审核确认后，作纳税调减处理。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第74页,(4),案例分析,：某船舶制造企业于,年初签署了一项总金额为,10000,万元建造协议，为乙企业建造一艘集装箱运输船。船舶已于,年,2,月开工，将于,年,6,月完工，预计工程总成本为,8000,万元，按照工程完工程度按季结算工程款。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第75页,截至,年,12,月,3 1,日，该项目已经发生成本为,5000,万元，预计完成协议还将发生成本,3000,万元，已结算应收工程价款,6500,万元，其中实际收到,2500,万元。因为乙企业当年经营发生严重困难，船舶制造企业预计今后极难收到剩下款项，属于建造协议结果不能可靠预计情况，不能按完工百分比法确认协议收入。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第76页,船舶制造企业只能将已经发生成本中能够得到赔偿个别,2500,万元确认为收人，同时将发生协议成本,5000,万元确认为当期成本费用，会计上确认建造协议收益,-2500,万元,(2500-5000),。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第77页,依据税法要求，船舶制造企业应按完工进度确认工程收入和成本。,年，该项船舶制造工程完工进度为,62.5%(50008000),，应确认收入,6250,万元,(10000 x 62.5%),。,成本,5000,万元,(8000 x 62.5%),；,年税收上确认建造协议所得,1250,万元,(6250-5000),。,年，对于此项建造协议，会计上确认收益,-2500,万元，税收上确认所得,1250,万元。,所以，船舶制造企业应调增应纳税所得额,3750,万元。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第78页,若,年,3,月，船舶制造企业得知乙企业经营情况好转，乙企业承诺将严格推行建造协议，则,年,3,月应重新按照完工百分比法确认,年收入,3750,万元,(6250-2500),，直接计人,年度损益（不经过“以前年度损益调整”处理）。,年底申报企业所得税时，应调减应纳税所得额,3750,万元。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第79页,六、核实咨询服务收入应注意哪些问题？,我企业是一项目管理咨询企业，主要负责房地产项目标咨询服务和项目管理。本企业于,年,1,月与,A,企业签署协议，工程日期为,年,1,月,1,日至,年,1 1,月,30,日，按工程造价,3%,收取咨询管理费，工程造价暂定,0,万元，协议金额暂定,600,万元。到当前为止，因为,年,A,企业资金问题，项目还没有完工（假设依据形象进度完成,70%,，完成造价,15000,万元）。现在税务机关来查账，提出依据协议日期，要按协议金额,600,万元确认收入。当前本企业只收到,A,企业,200,万元，并已向,A,企业开具服务业发票。请问：我企业应确认收入额多少万元？,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第80页,解析：,为项目工程提供管理咨询服务，应该按照权责发生制标准在提供服务期间分期确认收入。即从开工期开始到实际工程完工之日每个资产负债表日分期确认收入。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第81页,年度应确认收入,=,年度实际发生工程成本,x3%,年度应确认收入,=,年度实际发生工程成本,x3%,年应确认收入,=,年度实际发生工程成本,x 3%,各期确认收入按要求计征营业税和企业所得税，实际款项未收到，,作应收账款处理,。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第82页,七、股权转让三方怎样进行会计及税务处理？,房地产企业甲企业出资,1000,万元注册了乙企业,乙企业向甲企业融资,1000,万元，以,万元购置一写字楼，现有丙企业以,3000,万元整体收购乙企业，乙企业偿还融资,1000,万元后，剩下,万元转给甲企业，甲企业当年经营亏损,万元。请问：甲、乙、丙三家企业应怎样作账？包括哪些税费问题？,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第83页,解析：,(1),甲企业收到总金额为,3000,万元，其中有,1000,万元为债权，所以，,股权转让收入,=3000-1000=,（万元）,账务处理以下：,借：银行存款,10000000,贷：其它应收款,乙企业,10000000,借：银行存款,0000,贷：长久股权投资,10000000,投资收益,10000000,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第84页,股权转让所得,=,股权转让收入,投资计税基础,=-1000=1000,（万元）,甲企业股权转让所得应并人当年所得总额征收企业所得税，因为甲企业当年亏损，不考虑其它纳税调整原因，,实际应纳税所得额,=-+IOOO=-1000,（万元）,当年不缴企业所得税，而且此亏损额能够用以后,5,年税前所得填补。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第85页,思索题：甲企业假如不是取得转让所得，而是投资分红所得，交所得税吗？,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第86页,能够享受免税优惠居民企业之间股息、红利等权益性投资收益，需要具备条件仅限于居民企业,直接投资,于其它居民企业取得投资收益。,直接投资主要形式包含,（,1,）投资者创办独资企业，并独资经营；（,2,）与其它企业合作创办合资企业或合作企业，从而取得各种直接经营企业权力，并派人员进行管理或参加管理；（,3,）投资者投入资本，不参加经营，必要时可派人员任顾问或指导；（,4,）投资者在股票市场上买入现有企业一定数量股票，经过股权取得全部或相当个别经营权，从而到达收购该企业目标。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第87页,(2),乙企业在此次股权转让业务中，无需缴纳任何税费。账务处理以下：,借：银行存款,10000000,贷：其它应付款一丙企业,1 0000000,借：其它应付款,甲企业,10000000,贷：银行存款,10000000,借：实收资本,甲企业,10000000,贷：实收资本,丙企业,10000000,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第88页,(3),丙企业出资,3000,万元，账务处理以下：,借：长久股权投资,乙企业,0000,其它应收款,乙企业,10000000,贷：银行存款,30000000,(4),另外，甲企业与丙企业签署股权转让协议时，股权转让双方应按“财产转移书据”税目（各自）缴纳,5,印花税。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第89页,八、“财政性资金”与政府补助会计、税务处理方法,财政部 国家税务总局关于专题用途财政性资金相关企业所得税处理问题通知（财税,【】,第,087,号）要求：,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第90页,对企业在,年,1,月,1,日至,年,12,月,31,日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其它部门取得应计入收入总额财政性资金，凡同时符合以下条件，能够作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中要求该资金,专题用途,；（二）财政部门或其它拨付资金政府部门对该资金有专门资金管理方法或详细管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生支出,单独进行核实,。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第91页,关于政府补助会计核实举例：,年,2,月,8,日，,ABC,企业接收一项政府补助,121,万元，用于环境保护技术研发设备支出，设备期限,10,年，残值,1,万。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第92页,1,、,年,2,月,8,日接收补助时：,借：银行存款,121,贷：递延收益,121,2,、购置固定资产：,借：在建工程,121,贷：银行存款,121,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第93页,3,、完工时：,借：固定资产,121,贷：在建工程,121,4,、每个月分计提折旧时：,借：研发支出,1,贷：累计折旧,1,同时摊销延收益时,借：递延收益,1,贷：营业外收入,政府补助利得,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第94页,九、税前填补亏损怎样进行账务处理？,A,地产企业从成立之日起，前,5,年应纳税所得额分别为：,-30,万元、,-20,万元、,40,万元、,-20,万元、,80,万元。请说明填补亏损账务处理？,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第95页,解析：,依据,企业会计准则,要求，采取资产负债表债务法核实所得税，,应将允许填补亏损额对未来所得税影响确认为一项递延所得税资产,，实际填补时作相反会计处理。假设企业所得税税率为,25%,，则：,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第96页,(1),第,1,年账务处理以下：,借：递延所得税资产,填补亏损,75000,贷：所得税费用,递延所得税费用,75000,(2),第,2,年账务处理以下：,借：递延所得税资产一填补亏损,50000,贷：所得税费用,递延所得税费用,50000,(3),第,3,年账务处理以下：,借：所得税费用,递延所得税费用,100000,贷：递延所得税资产一填补亏损,100000,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第97页,（,4,）第,4,年账务处理以下：,借：递延所得税资产,填补亏损,50000,贷：所得税费用,递延所得税费用,50000,(5),第,5,年账务处理以下：,借：所得税费用,递延所得税费用,75000,贷：递延所得税资产,填补亏损,75000,借：所得税费用,当期所得税费用,125000,贷：应交税费,应交所得税,125000,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第98页,注：上述亏损额应该是经过主管税务机关审核确认应纳税所得额；假如第,1,年亏损额到第,6,年仍未填补完成，那第,1,年确认递延所得税资产余额未能转回个别应该红字冲销。假如上面例子中第,3,年利润为,60,万元，那第,3,年就应该把全部递延所得税资产余额全部转回来，同时确认“应交税费,应交所得税”,25000,元。,年底提早账前消化暨特别涉税处理,第99页,十、从分企业分回税后利润怎样进行会计与税务处理？,某内资有限企业,A,企业（独立法人），是一家专门出售手机商业企业，在外省成立一家分企业（